ОТНОСНО:Данъчно третиране по ЗДДС на доставки на стоки
Съгласно визираната фактическа обстановка в запитването, представляваното от Вас юридическо лице е нова фирма, която няма регистрация по ЗДДС. Същата има намерение да извършва онлайн търговия със стоки, като посочвате, че покупките и продажбите на стоките ще се осъществяват изцяло онлайн в САЩ. Продажбите ще са изключително за физически лица в САЩ, а покупките ще бъдат онлайн с инвойси от фирми, също регистрирани в САЩ. Посочвате, също така, че ще направите регистрация в няколко сайта, които извършват търговия в САЩ.
Самата дейност възнамерявате да бъде следната: Първо получавате поръчка за определена стока от клиент, получавате парите в банковата сметка или чрез PayPal. След това същата стока я намирате в друг сайт от доставчик на по-ниска цена и я купувате, като заплащате стоката. В заявката към доставчика, в полето за адрес на доставката, записвате адреса на клиента, като стоката директно отива там. Посочвате, също така, че нямате склад и няма да имате складови наличности.
Във връзка с изложената фактическа обстановка поставяте следните въпроси:
1. Подлежите ли на задължителна регистрация по ЗДДС при този вид търговия и трябва ли да следите оборота за задължителна регистрация?
2. В случай, че се регистрирате доброволно по ЗДДС, какви документи следва да издава дружеството - фактури или протоколи?
3. В коя клетка на справката декларация трябва да се включат документите за продажбите и в коя клетка документите за покупките?
В отговор на поставените от Вас въпроси, съобразявайки относимата нормативна уредба, изразявам следното становище:
По първи въпрос:
В чл. 96, ал. 1 от ЗДДС е посочено, че всяко данъчно задължено лице с облагаем оборот 50 000 лв. или повече за период не по-дълъг от последните 12 последователни месеца преди текущия месец е длъжно в 14-дневен срок от изтичането на данъчния период, през който е достигнало този оборот, да подаде заявление за регистрация по този закон. Облагаем оборот по смисъла на ал. 2 е сумата от данъчните основи на извършените от лицето:
1. облагаеми доставки, включително облагаемите с нулева ставка;
2. доставки на финансови услуги по чл. 46 от ЗДДС и
3. доставки на застрахователни услуги по чл. 47 от ЗДДС.
По отношение определянето на облагаемия оборот за целите на задължителната регистрация по чл. 96 от ЗДДС се взема предвид сумата на данъчните основи на извършените от лицето облагаеми доставки, включително облагаемите със ставка нула. Съгласно чл. 12 от ЗДДС, облагаема доставка е всяка доставка на стока или услуга, когато е извършена от данъчно задължено лице и е с място на изпълнение на територията на страната, както и доставката, облагаема с нулева ставка.
Предвид цитираните разпоредби, за да се прецени дали извършваните от представляваното от Вас лице доставки на стоки формират оборот за регистрация по реда на ЗДДС, следва да се определи характерът на тези доставки, т.е. дали същите са облагаеми на основание чл. 12 от ЗДДС, или представляват освободени доставки, попадащи в обхвата на регламентираните в глава четвърта от ЗДДС доставки. В тази връзка на първо място следва да се квалифицира естеството на доставките, които лицето извършва.
Съгласно чл. 12, ал. 1 от ЗДДС облагаема доставка е всяка доставка на стока или услуга по смисъла на чл. 6 и 9 от ЗДДС, когато е извършена от данъчно задължено лице по този закон и е с място на изпълнение на територията на страната, както и доставката, облагаема с нулева ставка, извършена от данъчно задължено лице, освен в случаите, в които този закон предвижда друго.
Предвид обстоятелството, което посочвате в запитването, че българското данъчно задължено лице ще закупува стоките на територията на трета страна - САЩ и в последствие ще ги реализира от същата територия, считам, че мястото на изпълнение на тези доставки ще е извън територията на страната по силата на чл.17, ал.1 и 2 от материалния закон.
Въз основа на гореизложеното, извършваните от представляваното от Вас дружество онлайн доставки на стоки на територията на САЩ няма да формират оборот за задължителна регистрация по реда на чл.96, ал.2 от Закона за данък върху добавената стойност, тъй като не представляват облагаеми доставки по смисъла на чл.12, ал.1 от закона.
По втори въпрос:
В случай, че представляваното от Вас дружество се регистрира по избор по материалния закон (чл.100), за същото ще възникнат конкретни права и задължения по същия във връзка с получаваните и извършвани от него доставки на стоки.
Глава единадесета от закона регламентира начина на документиране на извършвани от данъчно задължено лице доставки, в т.ч. и на стоки с място на изпълнение на територията на трета страна или територия. По смисъла на чл.111а, ал.3 от Закона за данък върху добавената стойност, документирането на доставки на стоки или услуги с място на изпълнение на територията на трета страна или територия се извършва по реда на закона, когато доставчикът по същите е установил независимата си икономическа дейност на територията на страната или има постоянен обект на територията на страната, от който е извършена доставката, или при липса на такова установяване или на такъв обект - има постоянен адрес или обичайно пребиваване на територията на страната.
В резултат на гореизложеното, следва получените и извършвани от Вас доставки на стоки, независимо, че са с място на изпълнение извън територията на страната - трета страна - САЩ, да се документират по реда на Глава единадесета от закона.
За получените от Вас стоки на територията на САЩ не следва да издавате данъчен документ по смисъла на чл.112, ал.1 от ЗДДС, тъй като за българското дружество не е налице някое от основанията за това по материалния закон. По отношение на извършваните онлайн доставки на стоки с място на изпълнение отново извън територията на страната - територията на САЩ, следва да бъде издаван данъчен документ - фактура по чл.112, ал.1, т.1 от закона по реда на чл.113 от същия.
Предвид обстоятелството, че за получатели по извършваните от българското данъчно задължено лице доставки с място на изпълнение - територията на САЩ посочвате "изключително" физически лица, във връзка с разпоредбата на чл.113, ал.3, т.1 от ЗДДС, фактура може и да не се издава. В тези случаи, за извършваните от дружеството онлайн доставки на стоки следва да бъде съставян отчет за извършените продажби по чл.119 от същия нормативен акт.
По трети въпрос:
По повод на получените от българското дружество документи за покупките на стоките от лица на територията на САЩ, считам, че същите не представляват данъчни документи по смисъла на чл.112, ал.1 от материалния закон и като такива не следва да намерят отражение в отчетния регистър по чл.124, ал.4 от същия закон - дневник за покупките.
По отношение на документите, които следва да бъдат издадени/съставени при последващата онлайн реализация на стоките, са възможни следните хипотези:
1. При издадена фактура по чл.114 от ЗДДС за съответната доставка, същата следва да намери отражение в дневника за продажби по чл.124, ал.1, т.2 от закона, в колона от 1 до 8, и колона 23 от същия; респективно в справката - декларация за съответния данъчен период, в клетка 18 на същата;
2. При съставен отчет за извършени продажби по чл.119 от закона за съответните доставки за които получателите са данъчно незадължени лица и за които нямате задължение да издавате данъчен документ - фактура, същият отново намира отражение в дневника за продажби, респективно в колона от 1 до 8, респективно в справката - декларация - в клетка 18 на същата.
Представляваното юридическо лице е нова фирма, нерегистрирана по ЗДДС, с намерение да извършва онлайн търговия със стоки. Покупките и продажбите ще се осъществяват изцяло онлайн в САЩ. Продажбите ще са изключително към физически лица в САЩ, а покупките ще се извършват онлайн от фирми, регистрирани в САЩ, с инвойси от тези фирми. Ще бъде направена регистрация в няколко сайта, които извършват търговия в САЩ.
Дейността ще се осъществява по следния начин: първо се получава поръчка за определена стока от клиент и се получават парите по банкова сметка или чрез PayPal. След това същата стока се намира в друг сайт от доставчик на по-ниска цена и се купува, като стоката се заплаща. В заявката към доставчика, в полето за адрес на доставката, се посочва адресът на клиента, като стоката се изпраща директно до него. Няма да има склад и складови наличности.
Поставени са следните въпроси:
Въпрос 1: Подлежите ли на задължителна регистрация по ЗДДС при този вид търговия и трябва ли да следите оборота за задължителна регистрация?
Въпрос 2: В случай, че се регистрирате доброволно по ЗДДС, какви документи следва да издава дружеството - фактури или протоколи?
Въпрос 3: В коя клетка на справката декларация трябва да се включат документите за продажбите и в коя клетка документите за покупките?
По първи въпрос
Съгласно чл. 96, ал. 1 от ЗДДС, всяко данъчно задължено лице с облагаем оборот 50 000 лв. или повече за период не по-дълъг от последните 12 последователни месеца преди текущия месец е длъжно в 14-дневен срок от изтичането на данъчния период, през който е достигнало този оборот, да подаде заявление за регистрация по закона.
По смисъла на чл. 96, ал. 2 от ЗДДС облагаем оборот е сумата от данъчните основи на извършените от лицето:
- облагаеми доставки, включително облагаемите с нулева ставка;
- доставки на финансови услуги по чл. 46 от ЗДДС;
- доставки на застрахователни услуги по чл. 47 от ЗДДС.
За целите на задължителната регистрация по чл. 96 от ЗДДС се взема предвид сумата на данъчните основи на извършените от лицето облагаеми доставки, включително облагаемите със ставка нула.
Съгласно чл. 12 от ЗДДС, облагаема доставка е всяка доставка на стока или услуга, когато е извършена от данъчно задължено лице и е с място на изпълнение на територията на страната, както и доставката, облагаема с нулева ставка.
За да се прецени дали извършваните от дружеството доставки на стоки формират оборот за регистрация по реда на ЗДДС, следва да се определи характерът на тези доставки - дали са облагаеми по чл. 12 от ЗДДС или представляват освободени доставки по глава четвърта от ЗДДС.
Съгласно чл. 12, ал. 1 от ЗДДС, облагаема доставка е всяка доставка на стока или услуга по смисъла на чл. 6 и чл. 9 от ЗДДС, когато е извършена от данъчно задължено лице по този закон и е с място на изпълнение на територията на страната, както и доставката, облагаема с нулева ставка, извършена от данъчно задължено лице, освен в случаите, в които законът предвижда друго.
С оглед на посоченото в запитването, че българското данъчно задължено лице ще закупува стоките на територията на трета страна - САЩ и впоследствие ще ги реализира от същата територия, се приема, че мястото на изпълнение на тези доставки е извън територията на страната по силата на чл. 17, ал. 1 и ал. 2 от ЗДДС.
Въз основа на това, онлайн доставките на стоки, извършвани от дружеството на територията на САЩ, не формират оборот за задължителна регистрация по чл. 96, ал. 2 от ЗДДС, тъй като не представляват облагаеми доставки по смисъла на чл. 12, ал. 1 от ЗДДС.
Извод: При описания вид търговия дружеството не формира облагаем оборот за задължителна регистрация по ЗДДС и не следва да следи оборот за задължителна регистрация по чл. 96 от ЗДДС от тези доставки.
По втори въпрос
В случай че дружеството се регистрира по избор по чл. 100 от ЗДДС, за него възникват конкретни права и задължения по закона във връзка с получаваните и извършвани доставки на стоки.
Глава единадесета от ЗДДС регламентира начина на документиране на извършваните от данъчно задължено лице доставки, включително и на стоки с място на изпълнение на територията на трета страна или територия.
Съгласно чл. 111а, ал. 3 от ЗДДС, документирането на доставки на стоки или услуги с място на изпълнение на територията на трета страна или територия се извършва по реда на закона, когато доставчикът е установил независимата си икономическа дейност на територията на страната или има постоянен обект на територията на страната, от който е извършена доставката, или при липса на такова установяване или обект - има постоянен адрес или обичайно пребиваване на територията на страната.
Следователно, получените и извършвани от дружеството доставки на стоки, макар и с място на изпълнение извън територията на страната (трета страна - САЩ), следва да се документират по реда на глава единадесета от ЗДДС.
За получените стоки на територията на САЩ не следва да се издава данъчен документ по смисъла на чл. 112, ал. 1 от ЗДДС, тъй като за българското дружество не е налице нито едно от основанията за това по закона.
По отношение на извършваните онлайн доставки на стоки с място на изпълнение извън територията на страната - на територията на САЩ, следва да се издава данъчен документ - фактура по чл. 112, ал. 1, т. 1 от ЗДДС, по реда на чл. 113 от ЗДДС.
С оглед на обстоятелството, че получатели по тези доставки са "изключително" физически лица, съгласно чл. 113, ал. 3, т. 1 от ЗДДС, фактура може и да не се издава. В тези случаи за извършените онлайн доставки на стоки следва да се съставя отчет за извършените продажби по чл. 119 от ЗДДС.
Извод: При доброволна регистрация по ЗДДС дружеството не издава данъчни документи за покупките на стоки в САЩ, а за продажбите в САЩ издава фактури по чл. 112 и чл. 113 от ЗДДС, като при доставки към физически лица може да не издава фактури, а да съставя отчет за извършените продажби по чл. 119 от ЗДДС.
По трети въпрос
Получените от българското дружество документи за покупките на стоките от лица на територията на САЩ не представляват данъчни документи по смисъла на чл. 112, ал. 1 от ЗДДС и не следва да намират отражение в отчетния регистър по чл. 124, ал. 4 от ЗДДС - дневник за покупките.
По отношение на документите, които следва да бъдат издадени или съставени при последващата онлайн реализация на стоките, са възможни следните хипотези:
- При издадена фактура по чл. 114 от ЗДДС за съответната доставка, фактурата се отразява в дневника за продажби по чл. 124, ал. 1, т. 2 от ЗДДС - в колони от 1 до 8 и колона 23, и съответно в справката-декларация за съответния данъчен период - в клетка 18.
- При съставен отчет за извършени продажби по чл. 119 от ЗДДС за доставки, при които получателите са данъчно незадължени лица и няма задължение за издаване на фактура, отчетът се отразява в дневника за продажби, в колони от 1 до 8, и съответно в справката-декларация - в клетка 18.
Извод: Документите за покупките от САЩ не се включват в дневника за покупките и не се отразяват в справката-декларация, а документите за продажбите (фактури или отчети за извършени продажби) се включват в дневника за продажби и в справката-декларация в клетка 18.
