НАП: Осигурителни и данъчни задължения при дистанционен труд в друга държава членка на ЕС

ОТНОСНО:Прилагане на данъчното и осигурителното законодателство при сключен трудов договор с лице от държава членка на Европейския съюз (ЕС)

В Дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" ...... постъпи запитване с вх. № 96-00-104/17.05.2024 г.

Изложена е следната фактическа обстановка:

"Л...... - БГ" ООД е сключило трудов договор по чл. 107з от Кодекса на труда (КТ) с лице, което ще работи дистанционно от място на пребиваване Р Австрия - държава членка на ЕС. С уведомление по чл. 62, ал. 3 от КТ сте регистрирали трудовия договор в Национална агенция за приходите (НАП).

Поставяте следните въпроси:

1. Следва ли да се подава в НАП декларация образец № 1 за наетото лице, при положение че не се дължат осигурителни вноски?
2. Следва ли да се удържа данък по чл. 42 от Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ)?

С оглед изложената фактическа обстановка и действащото законодателство, изразявам следното становище:

По прилагане на осигурителното законодателство (първи въпрос):

По отношение на лицата, граждани на държави членки на ЕС, които осъществяват трудова дейност, упражнявайки правото си на свободно движение в рамките на ЕС се прилагат Регламент (ЕО) №883/2004 на Европейския парламент и на Съвета за координация на системите за социална сигурност(Регламент (ЕО) №883/2004) и Регламент (ЕО) №987/2009 на Европейския парламент и на Съвета за установяване процедурата за прилагане на Регламент (ЕО) №883/2004 за координация на системите за социална сигурност (Регламент (ЕО) №987/2009).

Разпоредбите, регламентиращи правилата за определяне на приложимото законодателство се съдържат в Дял II на Регламент № (ЕО) 883/2004. Тези правила имат приоритет над разпоредбите на националното законодателство на съответната държава членка по отношение на това, къде трябва да бъде осигурено едно лице.

С оглед на изложената фактическа обстановка, наетото от дружеството лице попада в персоналния обхват на Регламент (ЕО) №883/2004, тъй като е налице специфична хипотеза на трансгранична ситуация, предопределена от факта, че дружеството, с което е сключило трудовия договор, е установено на територията на България, а трудовата дейност ще се извършва на територията на Австрия.

Основното правило при определяне на приложимото законодателство в сферата на социалната сигурност е, че лицата са подчинени на законодателството на държавата членка, на чиято територия полагат труда си (основание чл. 11, параграф 3, точка "а" от Регламент (ЕО) №883/2004).

Въз основа на изложеното, ако наетото от Вас лице полага труд само на територията на Австрия, то спрямо него ще намери приложение разпоредбата на чл. 11, параграф 3, буква а) от Регламент (ЕО) № 883/2004.

Приложимото законодателство се удостоверява чрез формуляр А1 "Удостоверение относно законодателството в областта на социалната сигурност, което се прилага по отношение на притежателя", издаден от институцията на държавата членка, чието законодателство е определено като приложимо за съответното лице. Предназначението на формуляра е да доказва, че лицето е подчинено на законодателството на съответната държава членка, респективно че е освободено от прилагане на законодателството на други държави членки, с които би могло да възникне правна колизия.

Удостоверение А1 се издава и в случаите, в които лицето попада в хипотезата на чл. 11(3)(а) от Регламент (ЕО) № 883/2004 (основно правило) (ПРЕПОРЪКА № А1 от 18 октомври 2017 г. на Административната комисия за координация на системите за социална сигурност относно издаването на атестацията, посочена в чл. 19, § 2 от Регламент (ЕО) № 987/2009 на Европейския парламент и на Съвета).

На основание чл. 5, ал. 4, т. 1 и 2 от Кодекса за социално осигуряване (КСО) осигурителите,осигурителните каси,самоосигуряващите се лицаи работодателите периодично представят в НАП: данни за осигурителния доход, осигурителните вноски за държавното обществено осигуряване, Учителския пенсионен фонд, здравното осигуряване, допълнителното задължително пенсионно осигуряване, вноските за фонд "Гарантирани вземания на работниците и служителите", дните в осигуряване и облагаемия доход по ЗДДФЛ - поотделно за всяко лице, подлежащо на осигуряване (декларация образец № 1); декларация за сумите за дължими осигурителни вноски за държавното обществено осигуряване, "Учителския пенсионен фонд", здравното осигуряване, допълнителното задължително пенсионно осигуряване, вноските за фонд "Гарантирани вземания на работниците и служителите" и данък по ЗДДФЛ (декларация образец № 6).

Данните с декларации образец № 1 и образец № 6 се подават по реда на Наредба № Н-13/17 декември 2019 г.за съдържанието, сроковете, начина и реда за подаване и съхранение на данни от работодателите, осигурителите за осигурените при тях лица, както и от самоосигуряващите се лица (Наредба № Н-13/17.12.2019 г.).

С оглед гореизложеното, ако за заетото лице е приложимо австрийското законодателство в сферата на социална сигурност и задължителните осигурителни вноски следва да бъдат плащани в тази държава, съгласно местното законодателство, за дружеството не възниква задължение за подаване на декларации образец № 1 и образец № 6 по реда на Наредба № Н-13/17.12.2019 г., тъй като в този случай в България осигурителни вноски за него не се дължат.

Следва да имате предвид, че задължените лица е необходимо да превеждат задължителните осигурителни вноски в съответствие с националното законодателство на компетентната държава членка, което е приложимо за лицето, независимо дали са регистрирани в тази държава членка (основание чл. 21(1) от Регламент (ЕО) №987/2009). Важно е да се подчертае, че националното законодателство на компетентната държава членка се прилага в неговата цялост с всички произтичащи задължения, които освен превеждане на осигурителни вноски могат да включват задължителни регистрации, подаване на данни за лицата и други задължения в зависимост от спецификата на въпросното законодателство.

На основание чл. 21(2) от Регламент № 987/2009 задълженото лице, чието място на дейност не е в компетентната държава членка, може да се договори с лицето, за което е определено като приложимо законодателството на съответната друга държава членка, това лице да изпълнява от свое име задълженията по плащането на вноски и подаването на данни във връзка с неговото осигуряване. Работодателят/възложителят уведомява за тази договореност компетентната институция на държавата членка, чието законодателство се прилага спрямо съответното лице. Въпреки това тази договореност не освобождава работодателя/възложителя от отговорност, в случай че лицето, с което се е договорил, не изпълнява въпросните задължения.

По прилагане на данъчното законодателство (втори въпрос):

Съгласно чл. 7 от ЗДДФЛ чуждестранните физически лица са носители на задължението за данъци за придобити доходи от източници в Република България.

Доходите от източник в България са уредени в чл. 8 на закона.

В ал. 2 на посочената разпоредба е посочено, че от източник в България са доходите, от труд, положен на територията на Република България, или от услуги, извършени на територията на Република България.

Предвид обстоятелството, че чуждестранното физическо лице ще полага труда извън страната, няма да е налице разпоредбата на чл. 8, ал. 2 от ЗДДФЛ, а именно трудът да е положен на наша територия.

В случая доходът излиза от обхвата на ЗДДФЛ и не е от източник в страната и няма да са налице задълженията на чл. 24, чл. 42 и чл. 49 от ЗДДФЛ за определяне, начисляване и удържане на данък върху възнаграждението по сключения трудов договор.

Следва да имате предвид че независимо от горното като работодател и платец на доход по трудови правоотношения на лице, местно за данъчни цели на страна - членка на Европейския съюз имате задължение да подавате справка за изплатен доход по реда на чл. 73, ал. 6 и чл. 73а, ал. 5 от ЗДДФЛ.

На основание чл. 73, ал. 6 от ЗДДФЛ работодателите изготвят справка по образец за изплатените през годината облагаеми доходи по трудови правоотношения и за удържаните през годината данък и задължителни осигурителни вноски.

Работодателите предоставят на Националната агенция за приходите информация за доходите по трудови правоотношения, начислени и/или изплатени в полза на физически лица, местни на друга държава - членка на Европейския съюз. Информацията се предоставя само по електронен път в срок до 30 април на годината, следваща годината на начисляване и/или изплащане на доходите, по ред, начин и във формат, определени със заповед на изпълнителния директор на Националната агенция за приходите, която се обнародва в "Държавен вестник" (чл. 73, ал. 5 от ЗДДФЛ).

Настоящото становище е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), се установи фактическа обстановка, различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.