Изх. №23-22-1056/19.06.2019 г.
ЗКПО - чл. 2, ал. 1, т. 1;
ЗКПО - чл. 1, т. 9;
ЗКПО - чл. 92;
ТЗ - чл. 1;
ЗСч - чл. 35, СС 9 - §3.2 и §8.2;
ЗЮЛНЦ - чл. 3, ал. 2 -6
ОТНОСНО: Данъчно третиране на стопанска дейност на сдружение с нестопанска цел в обществена полза, във връзка с прилагането на разпоредбите на Закона за корпоративното подоходно облагане (ЗКПО).
В запитването е изложена следната фактическа обстановка:
Сдружението през изминалата година (2018 г.) е извършвало стопанска дейност. Сключен е договор за проучване на проект за трансгранично сътрудничество на една фирма. Друга дейност не е извършвана и няма доходи от друга стопанска дейност. В годишната данъчна декларация е деклариран дохода, но върху същият е начислен данък.
Във връзка с изложената фактическа обстановка е поставен следният въпрос:
Дължи ли се данък върху дохода, който е получило сдружението през годината?
Предвид изложената фактическа обстановка, въпросът и относимата към тях нормативна уредба, изразявам следното становище:
От публично достъпните търговски регистър и регистър на юридическите лица с нестопанска цел е видно, че сдружението е вписано по реда на Закона за търговския регистър и регистърът на юридическите лица с нестопанска цел (ЗТРРЮЛНЦ) като юридическо лице с нестопанска цел в обществена полза по Закона за юридическите лица с нестопанска цел (ЗЮЛНЦ) на 12.03.2018 г.
Доколкото към запитването не е приложен договорът, то не може да прецени по категоричен начин естеството на доходите - дали са от нестопанската дейност на сдружението или са от стопанска му дейност. Предвид на което, изразявам принципно становище.
За да се определи една дейност като нестопанска, същата следва да е изцяло съобразена и да отговаря на изискванията на чл. 3 от ЗЮЛНЦ. Извършването на стопанска дейност и нейният предмет са регламентирани в същата норма (чл. 3, ал. 2 - 6) от ЗЮЛНЦ.
Съгласно чл. 3, ал. 1 от ЗЮЛНЦ юридическите лица с нестопанска цел определят свободно средствата за постигане на техните цели. Въпреки, че естеството на целта, за осъществяването на която се създават тези лица е нестопанска, предвид чл. 3, ал. 3 от ЗЮЛНЦ същите могат да извършват допълнителна стопанска дейност само ако е свързана с предмета на основната дейност, за която са регистрирани, и като използват прихода за постигане на определените в устава или учредителния акт цели.
Предвид горното, макар и да не са търговци по своя статут, каквито са например търговските дружества, юридическите лица с нестопанска цел са данъчно задължени на основание чл. 2, ал. 1, т. 1, във връзка с чл. 1, т. 2 от ЗКПО в случаите, когато извършват сделки по чл. 1 от Търговския закон (ТЗ), както и когато отдават под наем движимо и недвижимо имущество.
Изброяването на сделките в чл. 1, ал. 1 от ТЗ е неизчерпателно, особено по отношение на услугите, визирани в т. 13 на същата разпоредба. Без да абсолютизира изискването да се извършва дейност в разновидностите, посочени в цитираната правна норма, ТЗ отказва качеството на търговец единствено в строго определени случаи (чл. 2 от ТЗ) и то по отношение на физически лица. В резултат на това, за да се определи една дейност, осъществявана от юридическо лице с нестопанска цел, като търговска/стопанска, тя следва да отговаря на следните критерии:
-дейността да се извършва по занятие, да е източник на постоянен, регулярен доход и дейността да се осъществява с цел печалба (не е необходимо печалбата фактически да е реализирана) или дейността да се осъществява в частен интерес на юридическото лице;
-цените на предоставените услуги или стоки да се формират на пазарен принцип.
Във връзка с гореизложеното, при преценка на данъчното третиране на извършването от сдружението на стопанска дейност, следва да се има предвид, че ако тази дейност отговаря на посочените по-горе критерии, както и отдаването под наем на движимо и недвижимо имущество, то печалбите подлежат на облагане с корпоративен данък по реда на част втора от ЗКПО.
Съгласно чл. 35 от Закона за счетоводството (ЗСч), предприятия - юридически лица с нестопанска цел, съставят годишните си финансови отчети на база национален счетоводен стандарт. В приложимия стандарт 9 "Представяне на финансовите отчети на предприятията с нестопанска дейност", с § 3.2 е регламентирано, че предприятията с нестопанска дейност съставят индивидуален сметкоплан, в който предвиждат сметки за отделно отчитане на нестопанската от стопанската дейност, както и за отделно отчитане на приходите и разходите, свързани с тези дейности. В § 8.2 от стандарта се изисква, когато предприятията с нестопанска дейност осъществяват и стопанска дейност, те да съставят отчет за приходите и разходите за стопанската си дейност в двустранна или едностранна форма, съгласно изискванията на стандарт 1 "Представяне на финансови отчети". За целите на ЗКПО счетоводният финансов резултат от отчета за приходи и разходи за стопанската дейност подлежи на данъчно преобразуване при определяне на данъчния финансов резултат и дължимия корпоративен данък.
Следователно, ако приходите (печалбите) по сключения договор са от стопанска дейност на сдружението, то тези печалби подлежат на облагане с корпоративен данък по реда на част втора от ЗКПО, за което както сте посочили сте подали ГДД по чл. 92 от ЗКПО.
Настоящото становище е принципно и е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК)се установи фактическа обстановка различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Въпрос: Дължи ли се данък върху дохода, който е получило сдружението през годината?
Сдружението е юридическо лице с нестопанска цел в обществена полза, вписано по реда на Закона за търговския регистър и регистърът на юридическите лица с нестопанска цел като юридическо лице с нестопанска цел в обществена полза по Закона за юридическите лица с нестопанска цел на 12.03.2018 г.
През 2018 г. сдружението е извършвало стопанска дейност, като е сключен договор за проучване на проект за трансгранично сътрудничество на една фирма. Друга дейност не е извършвана и няма доходи от друга стопанска дейност. В годишната данъчна декларация доходът е деклариран и върху него е начислен данък.
Към запитването не е приложен договорът, поради което не може категорично да се определи естеството на доходите - дали са от нестопанската дейност на сдружението или от стопанската му дейност. Поради това се изразява принципно становище.
За да се определи една дейност като нестопанска, тя трябва да е изцяло съобразена и да отговаря на изискванията на чл. 3 от ЗЮЛНЦ. В същата разпоредба - чл. 3, ал. 2 - 6 от ЗЮЛНЦ - са регламентирани извършването на стопанска дейност от юридическите лица с нестопанска цел и нейният предмет.
Съгласно чл. 3, ал. 1 от ЗЮЛНЦ юридическите лица с нестопанска цел определят свободно средствата за постигане на техните цели. Макар целта, за която се създават, да е нестопанска, по силата на чл. 3, ал. 3 от ЗЮЛНЦ те могат да извършват допълнителна стопанска дейност само ако е свързана с предмета на основната дейност, за която са регистрирани, и ако използват прихода за постигане на целите, определени в устава или учредителния акт.
Макар юридическите лица с нестопанска цел да не са търговци по своя статут, те са данъчно задължени лица по смисъла на чл. 2, ал. 1, т. 1 във връзка с чл. 1, т. 2 от ЗКПО, когато извършват сделки по чл. 1 от Търговския закон, както и когато отдават под наем движимо и недвижимо имущество.
Изброяването на сделките в чл. 1, ал. 1 от ТЗ е неизчерпателно, особено по отношение на услугите по т. 13 на същата разпоредба. Без да абсолютизира изискването дейността да е в някоя от изрично посочените разновидности, ТЗ отказва качеството "търговец" единствено в строго определени случаи по чл. 2 от ТЗ и то по отношение на физически лица.
За да се определи една дейност, осъществявана от юридическо лице с нестопанска цел, като търговска/стопанска, тя трябва да отговаря на следните критерии:
- дейността да се извършва по занятие, да е източник на постоянен, регулярен доход и да се осъществява с цел печалба (без да е необходимо печалбата фактически да е реализирана) или да се осъществява в частен интерес на юридическото лице;
- цените на предоставените услуги или стоки да се формират на пазарен принцип.
При преценка на данъчното третиране на дейността на сдружението следва да се има предвид, че ако тази дейност отговаря на посочените критерии, както и при отдаване под наем на движимо и недвижимо имущество, печалбите подлежат на облагане с корпоративен данък по реда на част втора от ЗКПО.
Съгласно чл. 35 от Закона за счетоводството предприятия - юридически лица с нестопанска цел, съставят годишните си финансови отчети на база национален счетоводен стандарт. В приложимия стандарт 9 "Представяне на финансовите отчети на предприятията с нестопанска дейност", в § 3.2 е предвидено, че предприятията с нестопанска дейност съставят индивидуален сметкоплан, в който предвиждат сметки за отделно отчитане на нестопанската от стопанската дейност, както и за отделно отчитане на приходите и разходите, свързани с тези дейности.
Съгласно § 8.2 от стандарт 9, когато предприятията с нестопанска дейност осъществяват и стопанска дейност, те съставят отчет за приходите и разходите за стопанската си дейност в двустранна или едностранна форма, съгласно изискванията на стандарт 1 "Представяне на финансови отчети".
За целите на ЗКПО счетоводният финансов резултат от отчета за приходите и разходите за стопанската дейност подлежи на данъчно преобразуване при определяне на данъчния финансов резултат и дължимия корпоративен данък.
Следователно, ако приходите (печалбите) по сключения договор за проучване на проект за трансгранично сътрудничество са от стопанска дейност на сдружението, тези печалби подлежат на облагане с корпоративен данък по реда на част втора от ЗКПО. В тази връзка, както е посочено, е подадена годишна данъчна декларация по чл. 92 от ЗКПО.
Настоящото становище е принципно и е изготвено въз основа на изложената във запитването фактическа обстановка. В случай че в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс, се установи фактическа обстановка, различна от посочената, не може да се прави позоваване на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Извод: Данък върху дохода на сдружението се дължи, ако приходите по сключения договор представляват печалба от стопанска дейност по смисъла на ЗКПО и ТЗ, като в този случай те подлежат на облагане с корпоративен данък по реда на част втора от ЗКПО.
