ОТНОСНО:Прилагане на разпоредбите на Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС)
В Дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" ....е постъпило Ваше запитване с вх. № 94-00-122/06.10.2023 г., препратено от Дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" ....., относно прилагане разпоредбите на ЗДДС.
Изложена е следната фактическа обстановка:
Извършвате дейност като илюстратор и сте регистрирана по чл. 97а от ЗДДС. Предстои да извършите услуга - две дигитални илюстрации по зададена тема на физическо лице, което живее в Австрия. Посочвате, че лицето не желае да подпишете договор и да му бъде издадена фактура предвид еднократния характер на работата. Доколкото Ви е известно, физическото лице не e регистрирано по ДДС и не е данъчно задължено лице.
Поставени са следните въпроси:
- Трябва ли да издадете фактура или не, ако няма други данни за лицето, освен
две имена и електронен адрес?
- Дължи ли се ДДС при предоставяне на услугата в Република България върху
сумата, платeна от клиента?
- Трябва ли да се подаде дневник за продажбите и VIES декларация и къде следва
да се отбележи?
С оглед изложената фактическа обстановка и действащото данъчно законодателство, изразявам следното принципно становище:
По първи въпрос:
На основание чл. 113, ал. 1 от ЗДДС, всяко данъчно задължено лице - доставчик, е длъжно да издаде фактура за извършената от него доставка на стока или услуга или при получаване на авансово плащане преди това освен в случаите, когато доставката се документира с протокол по чл. 117 от ЗДДС. Съгласно ал. 3 от същата норма фактура може да не се издава за доставки, по които получателят е данъчно незадължено физическо лице.
Съобразно чл. 113, ал. 6 от ЗДДС, когато издаването на фактура не е задължително, тя се издава по желание на доставчика или на получателя, като всяка страна е длъжна да окаже необходимото съдействие на другата страна за издаването което включва и нужните данни.
Предвид посоченото, издаването на фактура при доставка на физическо лице е по желание на доставчика.
По втори въпрос:
Услуга по смисъла на чл. 8, ал. 1 от ЗДДС е всичко, което има стойност и е различно от стока, от парите в обращение и от чуждестранната валута, използвани като платежно средство.
В запитването не е дефинирано понятието "дигитални илюстрации по зададена тема", като от Вас е определено като услуга.
При условие че не предоставяте "услуги, извършвани по електронен път", изразявам следното принципно становище:
Общите правила за определяне на мястото на изпълнение на доставката на услуги са регламентирани с чл. 21, ал. 1 и 2 от ЗДДС. Съгласно чл. 21, ал. 1 от закона мястото на изпълнение при доставка на услуга, когато получател е данъчно незадължено лице, е мястото, където доставчикът е установил своята независима икономическа дейност. Съгласно ал. 2 от същата норма мястото на изпълнение при доставка на услуга, когато получателят е данъчно задължено лице, е мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност. Когато тези услуги се предоставят на постоянен обект, който се намира на място, различно от мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност, то мястото на изпълнение е мястото, където се намира този обект. Когато няма място на установяване на независима икономическа дейност или постоянен обект, мястото на изпълнение на доставката е мястото на постоянния адрес или обичайното пребиваване на получателя.
След като извършвате услуга за получател данъчно незадължено лице, съгласно чл. 21, ал. 1 от ЗДДС мястото на изпълнение е мястото, където доставчикът е установил своята независима икономическа дейност. В тази хипотеза доставката ще е на територията на страната и ще е облагаема. Доколкото не сте регистрирана по общия ред на ЗДДС не дължите ДДС.
Данъчно задължените лица, регистрирани на основание чл. 97а, ал. 1 и 2 от ЗДДС, нямат право да посочват данъка в издаваните от тях фактури и известия към фактури. При условие че предоставяте "услуги, извършвани по електронен път", изразявам следното принципно становище:
Съгласно норма на чл. 21, ал. 6 от ЗДДС мястото на изпълнение при доставка на услуги, извършвани по електронен път, по които получател е данъчно незадължено лице, е мястото, където това лице е установено, има постоянен адрес или обичайно пребиваване.
Съгласно специалната норма на чл. 20б, ал. 1 от ЗДДС, чл. 21, ал. 6 от ЗДДС не се прилага, когато доставчикът е установен, има постоянен адрес или обичайно пребиваване на територията само на една държава членка, и услугите, извършвани по електронен път, се предоставят на данъчно незадължени лица, които са установени, имат постоянен адрес или обичайно пребиваване в държави членки, различни от държавата на доставчика, и общата стойност без ДДС на доставките не надвишава през текущата календарна година и не е надвишавала през предходната календарна година 10 000 евро или равностойността им в националната валута на държавата членка, в която е установен, има постоянен адрес или обичайно пребиваване доставчикът. Мястото на изпълнение на доставката е в държавата членка, в която е установен доставчикът (чл. 20б, ал. 2 от ЗДДС), и ще е на територията на страната.
И в двете хипотези посочени по-горе е необходимо да следите оборота си по чл. 96, ал. 1 от ЗДДС във връзка със задължителната регистрация по ЗДДС.
По трети въпрос:
Съгласно чл. 124, ал. 1 от ЗДДС, регистрираните лица по този закон водят задължително следните регистри: дневник за покупките и дневник за продажбите.
По смисъла на чл. 124, ал. 2 от закона, регистрираното лице е длъжно да отрази издадените от него или от негово име данъчни документи, както и отчетите за извършените продажби по чл. 119 в дневника за продажбите за данъчния период, през който са издадени. Съгласно чл. 113, ал. 2 от ППЗДДС регистрираните лица на основание чл. 97а, 99 и чл. 100, ал. 2 от ЗДДС отразяват в дневника за продажбите единствено документите, издадени във връзка с извършените доставки на услуги по чл. 21, ал. 2 от ЗДДС с място на изпълнение на територията на друга държава членка, както и получените доставки на услуги, за които данъкът е изискуем от получателя по чл. 82, ал. 2, т. 3 от ЗДДС и извършените вътреобщностни придобивания с място на изпълнение на територията на страната.
Предвид гореизложеното, извършените доставки на територията на страната, с получател данъчно незадължено лице, не се включват в дневника за продажби и не се декларират в СД по ЗДДС, не се подава VIES декларация за тези доставки.
Настоящото становище е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), се установи фактическа обстановка, различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Извършвате дейност като илюстратор и сте регистрирана по чл. 97а от ЗДДС. Предстои да извършите услуга - две дигитални илюстрации по зададена тема - на физическо лице, което живее в Австрия. Лицето не желае да подпишете договор и да му бъде издадена фактура, поради еднократния характер на работата. Доколкото Ви е известно, физическото лице не е регистрирано по ДДС и не е данъчно задължено лице.
Поставени са следните въпроси:
Въпрос 1: Трябва ли да издадете фактура или не, ако няма други данни за лицето, освен две имена и електронен адрес?
Въпрос 2: Дължи ли се ДДС при предоставяне на услугата в Република България върху сумата, платена от клиента?
Въпрос 3: Трябва ли да се подаде дневник за продажбите и VIES декларация и къде следва да се отбележи?
По първи въпрос
На основание чл. 113, ал. 1 от ЗДДС всяко данъчно задължено лице - доставчик, е длъжно да издаде фактура за извършената от него доставка на стока или услуга или при получаване на авансово плащане преди това, освен в случаите, когато доставката се документира с протокол по чл. 117 от ЗДДС.
Съгласно чл. 113, ал. 3 от ЗДДС фактура може да не се издава за доставки, по които получателят е данъчно незадължено физическо лице.
Съобразно чл. 113, ал. 6 от ЗДДС, когато издаването на фактура не е задължително, тя се издава по желание на доставчика или на получателя, като всяка страна е длъжна да окаже необходимото съдействие на другата страна за издаването, което включва и предоставяне на нужните данни.
Предвид тези разпоредби, при доставка на физическо лице издаването на фактура е по желание на доставчика.
Извод: Не сте задължена да издадете фактура на данъчно незадължено физическо лице; издаването е по Ваше желание, като при издаване получателят следва да предостави необходимите данни.
По втори въпрос
Съгласно чл. 8, ал. 1 от ЗДДС услуга е всичко, което има стойност и е различно от стока, от парите в обращение и от чуждестранната валута, използвани като платежно средство.
В запитването понятието "дигитални илюстрации по зададена тема" не е дефинирано, като от Вас е определено като услуга.
Хипотеза: не предоставяте "услуги, извършвани по електронен път"
Общите правила за определяне на мястото на изпълнение на доставката на услуги са регламентирани в чл. 21, ал. 1 и 2 от ЗДДС.
Съгласно чл. 21, ал. 1 от ЗДДС мястото на изпълнение при доставка на услуга, когато получател е данъчно незадължено лице, е мястото, където доставчикът е установил своята независима икономическа дейност.
Съгласно чл. 21, ал. 2 от ЗДДС мястото на изпълнение при доставка на услуга, когато получателят е данъчно задължено лице, е мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност. Когато тези услуги се предоставят на постоянен обект, който се намира на място, различно от мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност, мястото на изпълнение е мястото, където се намира този обект. Когато няма място на установяване на независима икономическа дейност или постоянен обект, мястото на изпълнение на доставката е мястото на постоянния адрес или обичайното пребиваване на получателя.
Тъй като извършвате услуга за данъчно незадължено лице, съгласно чл. 21, ал. 1 от ЗДДС мястото на изпълнение е мястото, където доставчикът е установил своята независима икономическа дейност. В този случай доставката е на територията на страната и е облагаема.
Доколкото не сте регистрирана по общия ред на ЗДДС, не дължите ДДС. Данъчно задължените лица, регистрирани на основание чл. 97а, ал. 1 и 2 от ЗДДС, нямат право да посочват данъка в издаваните от тях фактури и известия към фактури.
Извод: Услугата към данъчно незадължено лице има място на изпълнение на територията на страната и е облагаема по принцип, но като лице, регистрирано само по чл. 97а от ЗДДС, не дължите ДДС и нямате право да го посочвате във фактура.
Хипотеза: предоставяте "услуги, извършвани по електронен път"
Съгласно чл. 21, ал. 6 от ЗДДС мястото на изпълнение при доставка на услуги, извършвани по електронен път, по които получател е данъчно незадължено лице, е мястото, където това лице е установено, има постоянен адрес или обичайно пребиваване.
Съгласно специалната норма на чл. 20б, ал. 1 от ЗДДС, разпоредбата на чл. 21, ал. 6 от ЗДДС не се прилага, когато:
- доставчикът е установен, има постоянен адрес или обичайно пребиваване на територията само на една държава членка, и
- услугите, извършвани по електронен път, се предоставят на данъчно незадължени лица, които са установени, имат постоянен адрес или обичайно пребиваване в държави членки, различни от държавата на доставчика, и
- общата стойност без ДДС на тези доставки не надвишава през текущата календарна година и не е надвишавала през предходната календарна година 10 000 евро или равностойността им в националната валута на държавата членка, в която е установен, има постоянен адрес или обичайно пребиваване доставчикът.
В този случай, съгласно чл. 20б, ал. 2 от ЗДДС, мястото на изпълнение на доставката е в държавата членка, в която е установен доставчикът, и ще е на територията на страната.
И в двете разгледани хипотези е необходимо да следите оборота си по чл. 96, ал. 1 от ЗДДС във връзка със задължителната регистрация по ЗДДС.
Извод: При услуги, извършвани по електронен път към данъчно незадължени лица в други държави членки, мястото на изпълнение по общо правило е при получателя, но при условията на чл. 20б от ЗДДС мястото на изпълнение остава в държавата на доставчика (България); във всички случаи следите оборота по чл. 96, ал. 1 от ЗДДС за задължителна регистрация.
По трети въпрос
Съгласно чл. 124, ал. 1 от ЗДДС регистрираните лица по този закон водят задължително следните регистри: дневник за покупките и дневник за продажбите.
По смисъла на чл. 124, ал. 2 от ЗДДС регистрираното лице е длъжно да отрази издадените от него или от негово име данъчни документи, както и отчетите за извършените продажби по чл. 119 от ЗДДС в дневника за продажбите за данъчния период, през който са издадени.
Съгласно чл. 113, ал. 2 от ППЗДДС регистрираните лица на основание чл. 97а, чл. 99 и чл. 100, ал. 2 от ЗДДС отразяват в дневника за продажбите единствено:
- документите, издадени във връзка с извършените доставки на услуги по чл. 21, ал. 2 от ЗДДС с място на изпълнение на територията на друга държава членка,
- както и получените доставки на услуги, за които данъкът е изискуем от получателя по чл. 82, ал. 2, т. 3 от ЗДДС,
- и извършените вътреобщностни придобивания с място на изпълнение на територията на страната.
Предвид това, извършените доставки на територията на страната с получател данъчно незадължено лице не се включват в дневника за продажбите, не се декларират в справка-декларацията по ЗДДС и за тях не се подава VIES декларация.
Извод: За разглежданата доставка към данъчно незадължено лице на територията на страната не се правят записи в дневника за продажбите, не се отразява в справка-декларацията по ЗДДС и не се подава VIES декларация.
Заключителни бележки
Настоящото становище е изготвено въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случай че в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), се установи фактическа обстановка, различна от посочената, не може да се позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Извод: Становището е обвързващо само при идентична фактическа обстановка; при различни факти не може да се ползва защитата по чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
