НАП: Последователност на погасяване на публични задължения по чл. 169 ДОПК при плащания по сметка Банка – данъци и други приходи

Изложена е следната фактическа обстановка: След получено от НАП електронно уведомление за данъчни задължения към 20.02.2015 г. за непълно плащане на ДДС за месец януари 2015 г. и след извършена от дружеството справка за задълженията, е установено, че внесената сума за ДДС за месец януари 2015 г. е отнесена за погасяване на корпоративен данък по годишна данъчна декларация по чл. 92 от ЗКПО с краен срок за плащане 31.03.2015 г. В резултат на това дружеството има данъчни задължения поради неправомерно, според него, отнасяне на направени плащания към задължения, за които не е просрочен срокът за плащане.

Въпрос: В конкретния случай и в други аналогични случаи - когато направено от дружеството плащане (по конкретно задължение в срок) бъде отнесено за погасяване на задължение, което е декларирано, "но не е в срок за плащане", НАП ще уведомява ли РЗОК - Пловдив, че са налице задължения по данъчната ни сметка?

След разглеждане на действащата към момента на запитването нормативна уредба и описаната фактическа обстановка се изразява следното становище.

Съгласно чл. 87 от Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК) на всяко данъчно задължено лице се открива данъчноосигурителна сметка. В нея внесените публични задължения постъпват по четири вида подсметки, една от които е сметка за приходи на централния бюджет - за данъци и други задължения на централния бюджет, както и лихви върху тях.

С плащания от подсметка "Банка - данъци и други приходи" се погасяват задължения в следните подсметки: "ДДС", "Корпоративен данък", "Данък върху доходите на ФЛ", "Данъци върху дивидентите, ликвидационните дялове и доходите на местни и чуждестранни лица", "Данък върху застрахователните премии", "Други данъци по ЗКПО", "други", "Глоби, санкции и наказателни постановления".

Разпоредбата на чл. 169, ал. 1 от ДОПК постановява, че публичните вземания се погасяват в следната последователност: главница, лихви, разноски.

В чл. 169, ал. 4 от ДОПК са посочени видовете публични задължения, които следва да бъдат погасявани:

• 1. задължения за данъци и други задължения за централния бюджет;
• 2. задължения за здравноосигурителни вноски за бюджета на Националната здравноосигурителна каса;
• 3. задължения за задължителни осигурителни вноски за социалноосигурителните фондове, администрирани от Националния осигурителен институт;
• 4. задължения за вноски за допълнително задължително пенсионно осигуряване.

С промяната на ДОПК, в сила от 04.03.2014 г., в случаите по ал. 4 с постъпила сума се погасява задължението от съответния вид (в случая - данъци), срокът за внасяне на което изтича най-рано към датата на плащането, освен ако в закон не е предвидено друго. Ако срокът за внасяне на две или повече публични задължения от един и същ вид изтича на една и съща дата, те се погасяват съразмерно.

В конкретния случай дружеството е подало годишна данъчна декларация по чл. 92 от ЗКПО за 2014 г. на 08.02.2015 г. На 12.02.2015 г. дружеството извършва плащане по сметка "Банка - данъци и други приходи", като счита, че погасява задължения по ЗДДС. Такова задължение обаче все още не е формирано, тъй като декларацията по ЗДДС не е подадена. На 13.02.2015 г. е подадена декларация по ЗДДС за месец януари 2015 г.

Плащането от 12.02.2015 г. погасява задължението, срокът за внасяне на което изтича най-рано към датата на плащането - към 12.02.2015 г. това е задължението за корпоративен данък, тъй като декларацията по ЗКПО за 2014 г. вече е подадена и към тази дата в системата няма генерирано друго задължение.

Съгласно чл. 93 от ЗКПО последната дата, на която може да се извърши плащането на корпоративния данък, е 31.03.2015 г., но при подаване на декларацията по чл. 92 от ЗКПО в системата възниква задължение за внасяне на датата на подаване на декларацията, а именно 08.02.2015 г.

Ако плащането беше извършено на 14.02.2015 г., системата автоматично би обвързала внесената сума със задължението, срокът за внасяне на което изтича най-рано към датата на плащането, и това вече би било задължението, формирано с подаване на справка-декларация по ЗДДС за месец януари 2015 г.

Съгласно чл. 89, ал. 1 във връзка с чл. 125, ал. 4 от ЗДДС срокът за внасяне на задължението по ЗДДС изтича на 14.02.2015 г. и този срок, като изтичащ най-рано към датата на плащането (ако плащането беше на 14.02.2015 г.), би обусловил обвързване на внесената сума със задължението по ЗДДС.

Това е така, защото чл. 169, ал. 5 от ДОПК не дава право на лицето да определя постъпилите от него плащания да се отнасят за точно определени задължения.

С оглед информираност на дружеството относно формираните задължения и обвързването им с внесените суми следва да се има предвид разпоредбата на чл. 87 от ДОПК, където е регламентирана данъчно-осигурителната сметка и възможностите на всяко данъчно задължено лице във всеки един момент да извършва проверки и да се осведомява за наличието на неплатени задължения към датите, на които следва да урежда взаимоотношенията си с НЗОК/РЗОК.

Извод: Погасяването на публичните задължения се извършва по реда на чл. 169 от ДОПК - по вид и по най-ранен срок за внасяне, без право на лицето да определя конкретно задължение, а дружеството следва само да следи чрез данъчно-осигурителната си сметка по чл. 87 от ДОПК за наличието на неплатени задължения към датите, релевантни за взаимоотношенията му с НЗОК/РЗОК.