Изх. № М-24-39-117
Дата: 03. 08. 2023 год.
ЗДДС, чл. 21, ал. 4, т. 5;
ЗДДС, чл. 173, ал. 6, т. 1, буква "г";
ЗДДС, чл. 173, ал. 6, т. 2;
ЗДДС, чл. 173, ал. 7;
ППЗДДС, чл. 109;
ППЗДДС, чл. 110, ал. 1;
ППЗДДС, § 1, т. 5, буква "а" от ДР на ППЗДДС;
ППЗДДС, § 1, т. 5а, буква "б" от ДР на ППЗДДС.
ОТНОСНО:прилагане разпоредбите на Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС) при предоставяне на кетъринг услуги с получател международна организация
В Централно управление на Национална агенция за приходите (НАП) с вх. № ... г. е заведено Ваше запитване, препратено от дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" ..., в което е изложена следната фактическа обстановка:
Във връзка с бъдещи търговски взаимоотношения ... ще предоставя на Световната банка кетъринг услуги.
Във връзка с изложената фактическа обстановка е поставен следният въпрос:
Облагаема ли е доставката на кетъринг услуги към Световната банка и приложима ли е нулева ставка на данък върху добавената стойност за извършените от ... доставки на кетъринг услуги с получател Световната банка, и на какво основание?
Предвид така изложената фактическа обстановка и съобразявайки относимата нормативна уредба, на основание чл. 10, ал. 1, т. 10 от Закона за Националната агенция за приходите, изразявам следното становище:
Световната банка е международна финансова организация със седалище във Вашингтон, САЩ. Световната банка разполага с постоянно представителство на територията на Р България. Групата на Световната банка включва пет институции, една от които е Международната банка за възстановяване и развитие.
Според чл. VII "Статут, имунитет и привилегии", раздел 9 "Имунитет срещу данъчно облагане", б. "а" от Учредителния договор на Международната банка за възстановяване и развитие (УДМБВР), ратифициран със закон, приет от 41-ото Народно събрание на 7 октомври 2009 г. - ДВ, бр. 82 от 2009 г., в сила за Република България от 25 септември 1990 г., банката, нейните активи, имущество, доходи и разрешените от този договор дейности и транзакции се ползват с имунитет срещу облагане с всякакви данъци и мита. Банката също така се ползва с имунитет срещу задължението за събиране или плащане на какъвто и да е данък или мито.
Съгласно разпоредбата на чл. 173, ал. 6, т. 1, б. "г" и т. 2 от ЗДДС, в сила от 01.01.2023 г., за облагаемите доставки на стоки и услуги с място на изпълнение на територията на страната се прилага нулева ставка на данъка, когато са изпълнени едновременно следните условия:
- получатели са международни организации, признати от държавните органи на приемащата държава, или членове на такива организации при ограниченията и условията, установени в международните конвенции за създаване на организациите или в споразуменията за техните седалища;
- Република България не е държава на установяване на лицата.
От разпоредбата е видно, че същата е приложима в случаите, когато доставките са с място на изпълнение на територията на страната. На основание чл. 21, ал. 4, т. 5 от ЗДДС, мястото на изпълнение при доставка на кетъринг услуга е мястото, където услугите се извършват физически. Предвид това, при доставка на кетъринг услуги с получател Световната банка, която ще се извършва физически на територията на страната, мястото на изпълнение на доставката е на територията на страната.
Съгласно чл. 173, ал. 7 от ЗДДС документите, с които се удостоверяват обстоятелствата по ал. 6, се определят с Правилника за прилагане на Закона за данък върху добавената стойност(ППЗДДС). Наборът от документи, с които доставчикът следва да разполага, е поставен в зависимост от държавата на установяване и/или приемащата държава по смисъла на §1, т. 5, б. "а" и т. 5а, б. "б" от ДР на ППЗДДС, като:
- "държава на установяване" за международните организации е държавата, в която лицата имат седалище съгласно международните конвенции за създаването им или в споразуменията за тяхното създаване.
- Република България е "приемаща държава" за представителства в страната на международни организации, признати от държавните органи на страната или членове на такива организации при ограниченията и условията, установени в международните конвенции за създаване на организациите или в споразуменията за техните седалища.
В случаите, в които Република България не е държава на установяване, но е приемаща държава, то тогава съгласно чл. 109, ал. 1 във връзка с ал. 4 от ППЗДДС, доставчикът следва да разполага със следните документи:
1. фактура за доставката и
2. удостоверение за освобождаване от ДДС и/или акциз по образец - приложение II към чл. 51 от Регламент за изпълнение (ЕС) 2022/432 на Съвета от 15 март 2022 г. за изменение на Регламент за изпълнение (ЕС) № 282/2011по отношение на удостоверението за освобождаване от ДДС и/или акциз (Регламент за изпълнение (ЕС) № 2022/432), потвърдено от териториална дирекция на Националната агенция за приходите - София.
За случаите, попадащи в обхвата на чл. 109, ал. 1 от ППЗДДС, не е предвидена процедура за заверяване на удостоверението за освобождаване от данък, когато доставките са с място на изпълнение на територията на страната. Такава е предвидена само за случаите, в които мястото на изпълнение на доставката, когато получател е лице по чл. 109, ал. 1 от ППЗДДС, е на територията на друга държава членка.
В случай че услугата е предназначена за Световната банка, но не за нейното представителство на територията на страната, то тогава Република България не е нито държава на установяване, нито приемаща държава, от което следва, че на основание чл. 109, ал. 6 във връзка с ал. 3 от ППЗДДС за прилагането на нулевата ставка на данъка за доставка с място на изпълнение на територията на България, доставчикът следва да разполага със следните документи:
1. фактура за доставката, и
2. приложение II към чл. 51 от Регламент за изпълнение (ЕС) 2022/432, потвърдено от съответния компетентен орган на приемащата държава членка.
Видно от разпоредбата на чл. 109, ал. 6, т. 2 от ППЗДДС, изискването доставчикът да разполага с потвърдено от съответния компетентен орган приложение II към чл. 51 от Регламент за изпълнение (ЕС) 2022/432 е относимо само до случаите, в които приемаща държава е държава членка, а в случая държава на установяване на Световната банка е трета страна. От казаното може да бъде направен извод, че доколкото получателят по доставката е лице, чиято държава на установяване или приемаща държава е трета страна, то тогава лицето не следва да разполага с посоченото удостоверение.
Съгласно чл. 110, ал. 1 от ППЗДДС в случаите, когато Република България е приемаща държава, освобождаването от задължение за заплащане на данък на лицата по чл. 109, ал. 1 от същия правилник се извършва при спазване на ограниченията и условията, установени в многостранната конвенция, с която съответният орган е учреден, съответно споразумението за седалището, ратифицирани от Република България и обнародвани по съответния ред.
Предвид изложеното следва, че след като в ППЗДДС не се съдържат изрични правила за документите, с които следва да разполагате при извършване на доставка на кетъринг услуга с място на изпълнение на територията на страната, по която получател е Световната банка, то тогава за прилагането на нулевата ставка на данъка не е необходимо да разполагате с удостоверение за освобождаване от ДДС и/или акциз по образеца на приложение II към чл. 51 от Регламент за изпълнение (ЕС) 2022/432, което да е потвърдено от съответния компетентен орган на приемащата държава членка, когато Република България не е държава на установяване, или от териториална дирекция на Националната агенция за приходите - ......, когато Република България е приемащата държава и не е държава на установяване. Прилагането на нулевата ставка на данъка ще се извършва само на база ограниченията и условията, установени в многостранната конвенция, с която съответният орган е учреден, съответно споразумението за седалището, ратифицирани от Република България и обнародвани по съответния ред.
ЗАМ. ИЗПЪЛНИТЕЛЕН ДИРЕКТОР НА НАП:
/ГЕОРГИ ДИМОВ/
В запитването е посочено, че във връзка с бъдещи търговски взаимоотношения дружеството ще предоставя на Световната банка кетъринг услуги.
Въпрос: Облагаема ли е доставката на кетъринг услуги към Световната банка и приложима ли е нулева ставка на данък върху добавената стойност за извършените от дружеството доставки на кетъринг услуги с получател Световната банка, и на какво основание?
Световната банка е международна финансова организация със седалище във Вашингтон, САЩ, и разполага с постоянно представителство на територията на Република България. Групата на Световната банка включва пет институции, една от които е Международната банка за възстановяване и развитие.
Съгласно чл. VII "Статут, имунитет и привилегии", раздел 9 "Имунитет срещу данъчно облагане", б. "а" от Учредителния договор на Международната банка за възстановяване и развитие, ратифициран със закон, приет от 41-ото Народно събрание на 7 октомври 2009 г., обнародван в ДВ, бр. 82 от 2009 г., в сила за Република България от 25 септември 1990 г., банката, нейните активи, имущество, доходи и разрешените от този договор дейности и транзакции се ползват с имунитет срещу облагане с всякакви данъци и мита. Банката се ползва и с имунитет срещу задължението за събиране или плащане на какъвто и да е данък или мито.
Съгласно чл. 173, ал. 6, т. 1, б. "г" и т. 2 от ЗДДС, в сила от 01.01.2023 г., за облагаемите доставки на стоки и услуги с място на изпълнение на територията на страната се прилага нулева ставка на данъка, когато са изпълнени едновременно следните условия:
- получатели са международни организации, признати от държавните органи на приемащата държава, или членове на такива организации при ограниченията и условията, установени в международните конвенции за създаване на организациите или в споразуменията за техните седалища;
- Република България не е държава на установяване на лицата.
От тази разпоредба следва, че тя е приложима в случаите, когато доставките са с място на изпълнение на територията на страната.
На основание чл. 21, ал. 4, т. 5 от ЗДДС мястото на изпълнение при доставка на кетъринг услуга е мястото, където услугите се извършват физически. Следователно, при доставка на кетъринг услуги с получател Световната банка, която се извършва физически на територията на страната, мястото на изпълнение на доставката е на територията на страната.
Съгласно чл. 173, ал. 7 от ЗДДС документите, с които се удостоверяват обстоятелствата по ал. 6, се определят с Правилника за прилагане на Закона за данък върху добавената стойност (ППЗДДС).
Наборът от документи, с които доставчикът следва да разполага, е поставен в зависимост от държавата на установяване и/или приемащата държава по смисъла на § 1, т. 5, б. "а" и т. 5а, б. "б" от ДР на ППЗДДС, като:
- "държава на установяване" за международните организации е държавата, в която лицата имат седалище съгласно международните конвенции за създаването им или в споразуменията за тяхното създаване;
- Република България е "приемаща държава" за представителства в страната на международни организации, признати от държавните органи на страната или членове на такива организации при ограниченията и условията, установени в международните конвенции за създаване на организациите или в споразуменията за техните седалища.
Когато Република България не е държава на установяване, но е приемаща държава, съгласно чл. 109, ал. 1 във връзка с ал. 4 от ППЗДДС доставчикът следва да разполага със следните документи:
- фактура за доставката; и
- удостоверение за освобождаване от ДДС и/или акциз по образец - приложение II към чл. 51 от Регламент за изпълнение (ЕС) 2022/432 на Съвета от 15 март 2022 г. за изменение на Регламент за изпълнение (ЕС) № 282/2011 по отношение на удостоверението за освобождаване от ДДС и/или акциз, потвърдено от териториална дирекция на Националната агенция за приходите - София.
За случаите, попадащи в обхвата на чл. 109, ал. 1 от ППЗДДС, не е предвидена процедура за заверяване на удостоверението за освобождаване от данък, когато доставките са с място на изпълнение на територията на страната. Такава процедура е предвидена само за случаите, в които мястото на изпълнение на доставката, когато получател е лице по чл. 109, ал. 1 от ППЗДДС, е на територията на друга държава членка.
В случай че услугата е предназначена за Световната банка, но не за нейното представителство на територията на страната, Република България не е нито държава на установяване, нито приемаща държава. В този случай, на основание чл. 109, ал. 6 във връзка с ал. 3 от ППЗДДС, за прилагането на нулевата ставка на данъка за доставка с място на изпълнение на територията на България доставчикът следва да разполага със следните документи:
- фактура за доставката; и
- приложение II към чл. 51 от Регламент за изпълнение (ЕС) 2022/432, потвърдено от съответния компетентен орган на приемащата държава членка.
От чл. 109, ал. 6, т. 2 от ППЗДДС е видно, че изискването доставчикът да разполага с потвърдено от съответния компетентен орган приложение II към чл. 51 от Регламент за изпълнение (ЕС) 2022/432 е относимо само до случаите, в които приемаща държава е държава членка. В разглеждания случай държава на установяване на Световната банка е трета страна.
От това следва, че когато получателят по доставката е лице, чиято държава на установяване или приемаща държава е трета страна, лицето не следва да разполага с посоченото удостоверение.
Съгласно чл. 110, ал. 1 от ППЗДДС, когато Република България е приемаща държава, освобождаването от задължение за заплащане на данък на лицата по чл. 109, ал. 1 от ППЗДДС се извършва при спазване на ограниченията и условията, установени в многостранната конвенция, с която съответният орган е учреден, съответно споразумението за седалището, ратифицирани от Република България и обнародвани по съответния ред.
Предвид изложеното, след като в ППЗДДС не се съдържат изрични правила за документите, с които следва да разполагате при извършване на доставка на кетъринг услуга с място на изпълнение на територията на страната, по която получател е Световната банка, за прилагането на нулевата ставка на данъка не е необходимо да разполагате с удостоверение за освобождаване от ДДС и/или акциз по образеца на приложение II към чл. 51 от Регламент за изпълнение (ЕС) 2022/432, потвърдено от съответния компетентен орган на приемащата държава членка, когато Република България не е държава на установяване, или от териториална дирекция на Националната агенция за приходите - София, когато Република България е приемащата държава и не е държава на установяване.
Прилагането на нулевата ставка на данъка ще се извършва само на база ограниченията и условията, установени в многостранната конвенция, с която съответният орган е учреден, съответно споразумението за седалището, ратифицирани от Република България и обнародвани по съответния ред.
Извод: Доставките на кетъринг услуги към Световната банка, когато услугите се извършват физически на територията на страната и са налице условията на чл. 173, ал. 6, т. 1, б. "г" и т. 2 от ЗДДС, са облагаеми с нулева ставка на ДДС, като за прилагането ѝ не се изисква удостоверение по приложение II към чл. 51 от Регламент за изпълнение (ЕС) 2022/432, а се прилагат единствено ограниченията и условията от съответната многостранна конвенция и/или споразумението за седалището, ратифицирани и обнародвани от Република България.
