3_202/22.02.2024 г.
ЗМДТ, чл. 61з, ал. 1, т. 1 и т. 2
ОТНОСНО: прилагане разпоредбите на чл. 61з, ал. 1, т. 1 и т. 2 от Закона за местни данъци и такси (ЗМДТ), във връзка със ЗИД на ЗМДТ, ДВ, бр.106/22.12.2023г.
Във връзка с приложението на последните изменения и допълнения на ЗМДТ, публикувани в ДВ бр. 106 от 22 декември 2023 г. е поставен въпроса трябва ли юридическо лице (ЕООД, ООД, АД и др.), извършващо дейност по т. 2 от приложение №4 - Ресторанти, заведения за бързо обслужване, кафе - сладкарници, барове и питейни заведения, с изключение на бюфети, каравани и павилиони, да се облага с патентен данък за доходите от тази дейност, при спазване условията, посочени в чл. 61з, ал. 1, т. 1 и т. 2 от ЗМДТ?
При така изложената фактическа обстановка, с оглед разпоредбите на ЗМДТ (обн. ДВ. бр.117/10.12.1997 г., посл. изм. и доп. ДВ. бр.106/22.12.2023 г.) е изразено следното становище:
Съгласно разпоредбата на чл. 61з, ал. 1 от ЗМДТ (посл. изм. и доп. ДВ, бр.106/22.12.2023 г.), физическо лице, включително едноличен търговец, което извършва дейности, посочени в приложение № 4 (патентни дейности), а за дейността по т. 2 от приложение № 4 - и юридическо лице, се облага с годишен патентен данък за доходите от тези дейности, при условие че:
1. (изм. - ДВ, бр. 106 от 2023 г., в сила от 01.01.2024 г.) оборотът на лицето за предходната година не превишава 100 000 лв., и
2. лицето не е регистрирано по Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС), с изключение на регистрация при доставки на услуги по чл. 97а от ЗДДС и за вътреобщностно придобиване по чл. 99 и чл. 100, ал. 2 от същия закон.
Добавката, "а за дейността по т. 2 от приложение № 4 - и юридическо лице", е направена с § 12, т. 1, б. "а" от ЗИД на ЗМДТ (ДВ, бр. 106 от 2023 г., в сила от 01.01.2024г.).
Съгласно чл. 61з, ал. 2 от ЗМДТ за извършваната патентна дейност лицата по ал.1 не се облагат по реда на ЗДДФЛ, съответно ЗКПО. По силата на ал. 3 на същата разпоредба лицата по ал. 1 прилагат разпоредбите за данъците, удържани при източника, и за облагане на разходите по чл. 204, ал. 1, т. 2 и т. 4 от ЗКПО. Тези промени са направени с § 12, т. 2 и 3 от ЗИД на ЗМДТ. Също така, са направени промени в чл. 61и от ЗМДТ, заменящи в ал. 1 и 2 думите 50 000 лв. със 100 000 лв. (§ 13, т. 1 и 2 от ЗИД на ЗМДТ), както и в ал. 2, 3 и 4 се добавя "съответно на Закона за корпоративното подоходно облагане" (§ 13, т. 2, 3 и 4 от ЗИД на ЗМДТ). С § 14 и § 15 се правят промени в чл. 61л, ал. 7 и 8 и в чл. 61н, ал. 3 като отново се добавя "съответно на Закона за корпоративното подоходно облагане", а думите "предприятието на едноличния търговец" се заменят с "предприятие по чл. 15 от Търговския закон".
Важно е да се отбележи, че съгласно § 23, т. 2 от ПЗР на ЗИД на ЗМДТ параграф 12, т. 1, буква "а", т. 2 и 3, § 13, т. 2 относно думите "съответно Закона за корпоративното подоходно облагане", т. 3 и т. 4, § 14 и § 15, влизат в сила от 1 януари на годината, следваща годината, в която Европейската комисия се е произнесла, че мярката не е държавна помощ или е съвместима държавна помощ.
Съответно на това с разпоредби на чл. 5, ал. 7 - ал. 10 от Закона за корпоративното подоходно облагане (ЗКПО) е въведен нов режим на облагане с патентен данък за нерегистрирани по ЗДДС юридически лица с дейност заведения за хранене и развлечения, както следва:
- ал. 7 определя, че дейността на лицата по чл. 2, ал. 1, т. 1, 2 и 3, посочена в т. 2 на приложение № 4 към глава втора, раздел VI от ЗМДТ, се облага с патентен данък по реда на ЗМДТ. За всички останали дейности тези лица се облагат по реда на този закон.
- ал. 8 предвижда, че когато в рамките на текущата данъчна година отпаднат основанията за облагане с патентен данък по реда на ЗМДТ, печалбите на лицата по чл.2, ал. 1, т. 1, 2 и 3 се облагат по общия ред на този закон.
- ал. 9 определя, че в случаите по ал. 8 лицата по чл. 2, ал. 1, т. 1, 2 и 3 не дължат авансови вноски за текущата година по смисъла на този закон.
- ал. 10 предвижда, че когато в рамките на текущата данъчна година лицето по чл.2, ал. 1, т. 1, 2 или 3 се дерегистрира по ЗДДС, то се облага по общия ред на този закон за цялата данъчна година.
В ЗКПО е създадена и нова ал. 2 на чл. 93, с която се въвежда изискването от годишния корпоративен данък да се приспада дължимият и внесен патентен данък по реда на ЗМДТ към датата на подаване на декларацията за отпадане на основанията за облагане с патентен данък. Размерът на патентния данък по изречение първо се удостоверява с документ, издаден от компетентната община.
По силата на § 20 от ПЗР на ЗИДЗКПО тези промени също влизат в сила от 1 януари на годината, следваща годината, в която Европейската комисия се е произнесла, че мярката не е държавна помощ или е съвместима държавна помощ.
Видно от горното, със Закона за изменение и допълнение на ЗМДТ, обн. ДВ, бр.106/2023 г., в текста на чл. 61з, ал. 1 от ЗМДТ е разширен обхвата на субектите, подлежащи на облагане с годишен патентен данък, като са включени не само физическите лица и ЕТ, но и юридическите лица - само по отношение на извършваните от тях изрично посочени дейности в т. 2, букви от "а" до "е" от приложение № 4 към глава втора, раздел VI на ЗМДТ, а именно ресторанти, заведения за бързо обслужване, питейни заведения, кафе-сладкарници, барове, бюфети, каравани и павилиони. Промените влизат в сила от 1 януари на годината, следваща годината, в която Европейската комисия се е произнесла, че мярката не е държавна помощ или е съвместима държавна помощ,тоест към момента промяната все още не е в сила.
Необходимо е да се посочи, че като патентна дейност в т. 2 "Заведения за хранене и развлечения" на Приложение № 4 от ЗМДТ, в буква "е" са посочени бюфети, каравани и павилиони. Определение за този тип заведения за хранене е дадено в т. 30 на § 1 от Допълнителните разпоредби на ЗМДТ, съгласно което "Бюфет, павилион, каравана" са питейни заведения, предлагащи ограничен асортимент предимно готови стоки, студени и топли закуски, тестени и захарни изделия, пиво, топли и безалкохолни напитки и ограничен асортимент алкохолни напитки.
При неизпълнение на едно от законовите условия, напр. при достигане на оборот от 100 000 лв. за предходната година или когато в рамките на текущата година оборотът превиши 100 000 лв., или лицето се регистрира по ЗДДС, доходите му не се облагат с патентен данък по ЗМДТ, а по общия ред на ЗДДФЛ, съответно по ЗКПО.
Въпрос: Трябва ли юридическо лице (ЕООД, ООД, АД и др.), извършващо дейност по т. 2 от приложение № 4 - ресторанти, заведения за бързо обслужване, кафе - сладкарници, барове и питейни заведения, с изключение на бюфети, каравани и павилиони, да се облага с патентен данък за доходите от тази дейност, при спазване условията, посочени в чл. 61з, ал. 1, т. 1 и т. 2 от ЗМДТ?
Съгласно чл. 61з, ал. 1 от ЗМДТ (посл. изм. и доп. ДВ, бр. 106 от 22.12.2023 г.) физическо лице, включително едноличен търговец, което извършва дейности, посочени в приложение № 4 (патентни дейности), а за дейността по т. 2 от приложение № 4 - и юридическо лице, се облага с годишен патентен данък за доходите от тези дейности, при условие че:
- т. 1 (изм. - ДВ, бр. 106 от 2023 г., в сила от 01.01.2024 г.) - оборотът на лицето за предходната година не превишава 100 000 лв., и
- т. 2 - лицето не е регистрирано по Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС), с изключение на регистрация при доставки на услуги по чл. 97а от ЗДДС и за вътреобщностно придобиване по чл. 99 и чл. 100, ал. 2 от същия закон.
Добавката "а за дейността по т. 2 от приложение № 4 - и юридическо лице" е въведена с § 12, т. 1, б. "а" от ЗИД на ЗМДТ (ДВ, бр. 106 от 2023 г., в сила от 01.01.2024 г.).
Съгласно чл. 61з, ал. 2 от ЗМДТ за извършваната патентна дейност лицата по ал. 1 не се облагат по реда на ЗДДФЛ, съответно ЗКПО. По силата на ал. 3 на същата разпоредба лицата по ал. 1 прилагат разпоредбите за данъците, удържани при източника, и за облагане на разходите по чл. 204, ал. 1, т. 2 и т. 4 от ЗКПО. Тези промени са направени с § 12, т. 2 и 3 от ЗИД на ЗМДТ.
С § 13, т. 1 и 2 от ЗИД на ЗМДТ са изменени чл. 61и, ал. 1 и 2 от ЗМДТ, като думите "50 000 лв." се заменят със "100 000 лв.". С § 13, т. 2, 3 и 4 в ал. 2, 3 и 4 на чл. 61и се добавя "съответно на Закона за корпоративното подоходно облагане".
С § 14 и § 15 от ЗИД на ЗМДТ се изменят чл. 61л, ал. 7 и 8 и чл. 61н, ал. 3, като отново се добавя "съответно на Закона за корпоративното подоходно облагане", а думите "предприятието на едноличния търговец" се заменят с "предприятие по чл. 15 от Търговския закон".
Съгласно § 23, т. 2 от ПЗР на ЗИД на ЗМДТ § 12, т. 1, буква "а", т. 2 и 3, § 13, т. 2 относно думите "съответно Закона за корпоративното подоходно облагане", т. 3 и т. 4, § 14 и § 15 влизат в сила от 1 януари на годината, следваща годината, в която Европейската комисия се е произнесла, че мярката не е държавна помощ или е съвместима държавна помощ.
Паралелно с това, с чл. 5, ал. 7 - ал. 10 от ЗКПО е въведен нов режим на облагане с патентен данък за нерегистрирани по ЗДДС юридически лица с дейност заведения за хранене и развлечения, както следва:
- ал. 7 - дейността на лицата по чл. 2, ал. 1, т. 1, 2 и 3, посочена в т. 2 на приложение № 4 към глава втора, раздел VI от ЗМДТ, се облага с патентен данък по реда на ЗМДТ. За всички останали дейности тези лица се облагат по реда на този закон;
- ал. 8 - когато в рамките на текущата данъчна година отпаднат основанията за облагане с патентен данък по реда на ЗМДТ, печалбите на лицата по чл. 2, ал. 1, т. 1, 2 и 3 се облагат по общия ред на този закон;
- ал. 9 - в случаите по ал. 8 лицата по чл. 2, ал. 1, т. 1, 2 и 3 не дължат авансови вноски за текущата година по смисъла на този закон;
- ал. 10 - когато в рамките на текущата данъчна година лицето по чл. 2, ал. 1, т. 1, 2 или 3 се дерегистрира по ЗДДС, то се облага по общия ред на този закон за цялата данъчна година.
В ЗКПО е създадена и нова ал. 2 на чл. 93, с която се предвижда от годишния корпоративен данък да се приспада дължимият и внесен патентен данък по реда на ЗМДТ към датата на подаване на декларацията за отпадане на основанията за облагане с патентен данък. Размерът на патентния данък по изречение първо се удостоверява с документ, издаден от компетентната община. Съгласно § 20 от ПЗР на ЗИДЗКПО тези промени също влизат в сила от 1 януари на годината, следваща годината, в която Европейската комисия се е произнесла, че мярката не е държавна помощ или е съвместима държавна помощ.
От изложеното следва, че със ЗИД на ЗМДТ, обн. ДВ, бр. 106 от 2023 г., в текста на чл. 61з, ал. 1 от ЗМДТ е разширен обхватът на субектите, подлежащи на облагане с годишен патентен данък, като освен физическите лица и едноличните търговци се включват и юридическите лица - но само по отношение на извършваните от тях дейности, изрично посочени в т. 2, букви от "а" до "е" от приложение № 4 към глава втора, раздел VI на ЗМДТ, а именно: ресторанти, заведения за бързо обслужване, питейни заведения, кафе-сладкарници, барове, бюфети, каравани и павилиони.
Промените, свързани с включването на юридическите лица и с препратките към ЗКПО, влизат в сила от 1 януари на годината, следваща годината, в която Европейската комисия се е произнесла, че мярката не е държавна помощ или е съвместима държавна помощ, поради което към момента на изразяване на становището тази промяна все още не е в сила.
Като патентна дейност в т. 2 "Заведения за хранене и развлечения" на приложение № 4 от ЗМДТ, в буква "е" са посочени "бюфети, каравани и павилиони". Определение за този тип заведения за хранене е дадено в т. 30 на § 1 от Допълнителните разпоредби на ЗМДТ, съгласно което "Бюфет, павилион, каравана" са питейни заведения, предлагащи ограничен асортимент предимно готови стоки, студени и топли закуски, тестени и захарни изделия, пиво, топли и безалкохолни напитки и ограничен асортимент алкохолни напитки.
При неизпълнение на едно от законовите условия по чл. 61з, ал. 1 от ЗМДТ, например при достигане на оборот от 100 000 лв. за предходната година или когато в рамките на текущата година оборотът превиши 100 000 лв., или при регистрация на лицето по ЗДДС, доходите му не се облагат с патентен данък по ЗМДТ, а по общия ред на ЗДДФЛ, съответно по ЗКПО.
Извод: Юридическите лица, извършващи дейност по т. 2 от приложение № 4 към ЗМДТ (заведения за хранене и развлечения), са предвидени като субекти на патентен данък при условията на чл. 61з, ал. 1, т. 1 и т. 2 от ЗМДТ, но разширяването на обхвата към тях и свързаните промени в ЗМДТ и ЗКПО ще се прилагат едва от 1 януари на годината, следваща годината на произнасяне на Европейската комисия, че мярката не е държавна помощ или е съвместима държавна помощ; до този момент доходите на такива юридически лица се облагат по общия ред на ЗКПО, а при неизпълнение на условията за патентно облагане доходите по принцип се облагат по общия ред на ЗДДФЛ, съответно ЗКПО.
