5- 20-00-405/02.10.2015 г.
ДДС, ЧЛ. 7
ДДС, ЧЛ.53, АЛ.1
ДДС,ЧЛ.116, АЛ.4
В дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" е постъпило Ваше писмено запитване, във връзка с прилагането разпоредбите на Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС).
В запитването е изложена следната фактическа обстановка:
"С....." ЕАД е регистрирано за целите на ДДС лице. Дружеството произвежда и доставя автомобилни компоненти , съобразно техническите спецификации на автомобилни концерни. За тази цел използва специално производствено оборудване - т. нар. "нестандартна екипировка" или "тулинг" оборудване, което се използва единствено за производство на компоненти за съответният клиент.
Автомобилните компоненти се доставят до клиентите на "С....." ЕАД в различни държави членки на Европейския съюз (ЕС) и за тях дружеството прилага нулева ставка на данъка на основание чл.53, ал.1 от ЗДДС.
Във връзка с изложената фактическа обстановка са поставени следните въпроси:
- Представлява ли доставката на "тулинг" оборудване съпътстваща доставка на вътреобщностните доставки на автомобилни части?
- Приложима ли е нулева ставка на данъка за доставката на "тулинг" оборудване?
- Фактурите за доставката на "тулинг" оборудване, които са с начислен 20 % ДДС подлежат ли на анулиране по реда на чл.116 от ЗДДС?
Предвид изложената фактическа обстановка, въпросите и относимата към тях нормативна уредба изразявам следното становище:
Съгласно практиката на Върховния административен съд, намерила израз в решения № 9807/28.06.2013 г. и № 2923/28.02.2014 г. изработването на нестандартна екипировка е свързано с производството на крайните изделия и не може да съществува отделно от крайния продукт. Според съдът въпреки, че правото на собственост върху така наречения "тулинг" е прехвърлено на клиента, той не придобива икономическото право да се ползва и да се разпорежда с него като собственик, тъй като екипировката се експлоатира от производителя с оглед изработването на крайното изделие. Доставката на "тулинга" и доставката на крайното изделие представляват една икономически неделима доставка, при която след изготвяне на крайния продукт "тулинга" губи своето икономическо значение. В резултат на това ВАС е постановил, че доставката на "тулинга" и доставката на крайните изделия, за които той се ползва трябва да имат едно и също третиране за целите на облагането с данък върху добавената стойност.
С оглед така наложилата се практика на ВАС, доколкото доставката на крайните изделия се определя като вътреобщностна доставка по смисъла на чл.7 от ЗДДС, то и доставката на "тулинг"(нестандартна екипировка) също ще се третира като вътреобщностна доставка.
Предвид гореизложеното, "С....." ЕАД следва да прилага нулева ставка на данъка и за доставката на "тулинг" оборудване, на основание чл.53, ал.1 от ЗДДС.
Редът за извършване на корекции във фактурите е регламентиран в чл.116 от ЗДДС. Съгласно чл.116, ал. 3 от ЗДДС издадените фактури и известия към тях, в които е начислен данък, въпреки, че не е следвало да бъде начислен се смятат за погрешно съставени и подлежат на корекция. Ако за доставката на "тулинг" оборудване "С....." ЕАД е издало фактури с начислен ДДС, които са отразени в отчетните му регистри, както и в тези на получателя по доставката, то следва да анулира погрешно съставените документи по реда чл.116, ал. 4 от ЗДДС.
Настоящото становище е принципно и е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на ДОПК се установи фактическа обстановка различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл.17, ал. 3 от ДОПК.
В запитването е посочено, че "С....." ЕАД е регистрирано по ЗДДС лице, което произвежда и доставя автомобилни компоненти съобразно техническите спецификации на автомобилни концерни. За целта използва специално производствено оборудване - "нестандартна екипировка" или "тулинг" оборудване, което се използва единствено за производство на компоненти за съответния клиент. Автомобилните компоненти се доставят до клиенти на "С....." ЕАД в различни държави членки на Европейския съюз и за тези доставки дружеството прилага нулева ставка на данъка на основание чл.53, ал.1 от ЗДДС.
Поставени са следните въпроси:
Въпрос 1: Представлява ли доставката на "тулинг" оборудване съпътстваща доставка на вътреобщностните доставки на автомобилни части?
Въпрос 2: Приложима ли е нулева ставка на данъка за доставката на "тулинг" оборудване?
Въпрос 3: Фактурите за доставката на "тулинг" оборудване, които са с начислен 20 % ДДС, подлежат ли на анулиране по реда на чл.116 от ЗДДС?
Относно правната квалификация на доставката на "тулинг" оборудване
Позовава се практика на Върховния административен съд, отразена в решения № 9807/28.06.2013 г. и № 2923/28.02.2014 г., според която изработването на нестандартна екипировка е свързано с производството на крайните изделия и не може да съществува отделно от крайния продукт. Според съда, въпреки че правото на собственост върху така наречения "тулинг" е прехвърлено на клиента, той не придобива икономическото право да се ползва и да се разпорежда с него като собственик, тъй като екипировката се експлоатира от производителя с оглед изработването на крайното изделие.
Доставката на "тулинга" и доставката на крайното изделие представляват една икономически неделима доставка, при която след изготвяне на крайния продукт "тулинга" губи своето икономическо значение. В резултат на това ВАС е постановил, че доставката на "тулинга" и доставката на крайните изделия, за които той се ползва, трябва да имат едно и също третиране за целите на облагането с данък върху добавената стойност.
С оглед на тази практика, доколкото доставката на крайните изделия се определя като вътреобщностна доставка по смисъла на чл.7 от ЗДДС, то и доставката на "тулинг" (нестандартна екипировка) също ще се третира като вътреобщностна доставка.
Извод: Доставката на "тулинг" оборудване се третира като част от икономически неделима доставка заедно с крайните изделия и следва същия режим на облагане като вътреобщностната доставка на автомобилните компоненти.
Относно приложимостта на нулевата ставка за доставката на "тулинг" оборудване
Предвид изложеното и при положение, че доставката на крайните изделия е вътреобщностна доставка по чл.7 от ЗДДС, за която "С....." ЕАД прилага нулева ставка на данъка на основание чл.53, ал.1 от ЗДДС, следва, че и доставката на "тулинг" оборудване подлежи на облагане с нулева ставка.
Извод: "С....." ЕАД следва да прилага нулева ставка на данъка и за доставката на "тулинг" оборудване на основание чл.53, ал.1 от ЗДДС.
Относно корекцията на фактурите с начислен 20 % ДДС за "тулинг" оборудване
Редът за извършване на корекции във фактурите е уреден в чл.116 от ЗДДС. Съгласно чл.116, ал.3 от ЗДДС издадените фактури и известия към тях, в които е начислен данък, въпреки че не е следвало да бъде начислен, се смятат за погрешно съставени и подлежат на корекция.
Ако за доставката на "тулинг" оборудване "С....." ЕАД е издало фактури с начислен ДДС, които са отразени в отчетните му регистри, както и в тези на получателя по доставката, то следва да анулира погрешно съставените документи по реда на чл.116, ал.4 от ЗДДС.
Извод: Фактурите за доставката на "тулинг" оборудване с начислен 20 % ДДС, когато данък не е следвало да бъде начислен и са отразени в отчетните регистри на доставчика и получателя, подлежат на анулиране по реда на чл.116, ал.4 от ЗДДС.
Заключителни бележки
Становището е принципно и е изготвено въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. Посочва се, че в случай че в производство, възложено по реда на ДОПК, се установи фактическа обстановка, различна от посочената, не може да се прави позоваване на разпоредбата на чл.17, ал.3 от ДОПК.
Извод: Приложимостта на изложените правни изводи е обусловена от съвпадението на действителната фактическа обстановка с описаната в запитването; при различна фактическа обстановка не може да се ползва защитата по чл.17, ал.3 от ДОПК.
