ОТНОСНО:Прилагане на Закон за корпоративното подоходно облагане (ЗКПО)
В Дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" ...... е постъпило запитване с вх. № 96-00-51/28.02.2022 г.
Изложена е следната фактическа обстановка:
Българско юридическо лице получава заем от дружество, регистрирано във Великобритания, което няма място на стопанска дейност в България. По заема българското предприятие отчита разходи за лихви.
Българското и чуждестранното дружество са собственост на едно и също физическо лице - български гражданин.
Поставени са следните въпроси:
- Лицата считат ли се за свързани?
- Приложима ли е разпоредбата на чл. 195, ал. 7, т. 1 и т. 2 от ЗКПО?
- Българското дружество следва ли да начисли и удържи данък при източника?
С оглед на изложената фактическа обстановка и действащото данъчно законодателство, изразявам следното становище:
Свързаността между лицата (физически и/или юридически) е регламентирана с разпоредбата на § 1, т. 3 от допълнителните разпоредби (ДР) на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК). В случая лицата са свързани по смисъла на § 1, т. 3, буква "д" от ДОПК - лицата, в чийто управителен или контролен орган участва едно и също юридическо или физическо лице, включително когато физическото лице представлява друго лице.
С разпоредбата на чл. 195, ал. 1 и ал. 2 от ЗКПО е определено, че доходите от източник в страната, посочени в чл. 12, ал. 5, т. 1 (лихви), на чуждестранни юридически лица, когато не са реализирани чрез място на стопанска дейност в страната, подлежат на облагане с данък при източника, който е окончателен. Данъкът се удържа от местните юридически лица, които начисляват доходите на чуждестранните юридически лица.
Изключение от облагане на доходи от лихви, начислени в полза на чуждестранно юридическо лице, е допустимо при условията на чл. 195, ал. 7 до ал. 12 от ЗКПО. За да се приложат посочените норми, е необходимо двете юридически лица да са свързани по смисъла, който им придава данъчният закон.
Първото от множеството условия, изисквани от данъчния закон, е притежателят на дохода да е чуждестранно юридическо лице от държава - членка на Европейския съюз (ЕС), или място на стопанска дейност в държава - членка на ЕС. Трябва местното юридическо лице - платец на дохода да е свързано лице с чуждестранното юридическо лице - притежател на дохода.
Свързаността на лицата е определена с разпоредбата на чл. 195, ал. 12, т. 2 от ЗКПО, където е посочено, че едно лице е свързано лице с второ лице, ако е изпълнено поне едно от следните условия към момента на начисляване на дохода:
а) първото лице притежава непрекъснато за период поне две години най-малко 25 на сто от капитала на второто лице;
б) второто лице притежава непрекъснато за период поне две години най-малко 25 на сто от капитала на първото лице;
в) трето лице, което е местно юридическо лице или чуждестранно юридическо лице от държава - членка на ЕС, притежава непрекъснато за период поне две години най-малко 25 на сто от капитала и на първото, и на второто лице.
Друго изискване е чуждестранното юридическо лице да има правна форма в съответствие с приложение № 5 към закона, да се облага с някой от данъците по приложение № 6 от закона, без право на освобождаване от облагане или с идентичен или подобен данък, който се налага като допълнение към или вместо тези данъци, както и чуждестранното юридическо лице да е местно лице за данъчни цели на държава - членка на ЕС, съгласно съответното данъчно законодателство и по силата на спогодба за избягване на двойното данъчно облагане с трета държава не се смята за местно лице за данъчни цели в друга държава извън ЕС (чл. 195, ал. 12, т. 1 от ЗКПО).
На основание посочената фактическа обстановка в запитването, може да се направи извод, че двете юридически лица не са свързани по определения в ЗКПО начин. Те са свързани лица само по реда на ДОПК.
В заключение Ви информирам, че българското дружество - платец на доход от лихви на чуждестранно юридическо лице от Великобритания не попада в хипотезата на чл. 195, ал. 7 до ал. 12 от ЗКПО и дължи данък при източника, определен по реда на българското данъчно законодателство.
Изложена е следната фактическа обстановка: българско юридическо лице получава заем от дружество, регистрирано във Великобритания, което няма място на стопанска дейност в България. По заема българското предприятие отчита разходи за лихви. Българското и чуждестранното дружество са собственост на едно и също физическо лице - български гражданин.
Поставени са следните въпроси:
Въпрос: Лицата считат ли се за свързани?
Въпрос: Приложима ли е разпоредбата на чл. 195, ал. 7, т. 1 и т. 2 от ЗКПО?
Въпрос: Българското дружество следва ли да начисли и удържи данък при източника?
Свързаността между лицата (физически и/или юридически) е регламентирана в § 1, т. 3 от допълнителните разпоредби на ДОПК. В конкретния случай лицата са свързани по смисъла на § 1, т. 3, буква "д" от ДОПК - лицата, в чийто управителен или контролен орган участва едно и също юридическо или физическо лице, включително когато физическото лице представлява друго лице.
Извод: Лицата са свързани по реда на ДОПК.
Съгласно чл. 195, ал. 1 и ал. 2 от ЗКПО доходите от източник в страната, посочени в чл. 12, ал. 5, т. 1 от ЗКПО (лихви), на чуждестранни юридически лица, когато не са реализирани чрез място на стопанска дейност в страната, подлежат на облагане с данък при източника, който е окончателен. Данъкът се удържа от местните юридически лица, които начисляват доходите на чуждестранните юридически лица.
Изключение от облагане на доходи от лихви, начислени в полза на чуждестранно юридическо лице, е допустимо при условията на чл. 195, ал. 7 до ал. 12 от ЗКПО. За да се приложат тези норми, е необходимо двете юридически лица да са свързани по смисъла, който им придава данъчният закон.
Първото от изискваните от закона условия е притежателят на дохода да е чуждестранно юридическо лице от държава - членка на Европейския съюз, или място на стопанска дейност в държава - членка на ЕС. Необходимо е местното юридическо лице - платец на дохода да е свързано лице с чуждестранното юридическо лице - притежател на дохода.
Свързаността на лицата за целите на чл. 195 от ЗКПО е определена в чл. 195, ал. 12, т. 2 от ЗКПО, според който едно лице е свързано лице с второ лице, ако е изпълнено поне едно от следните условия към момента на начисляване на дохода:
- първото лице притежава непрекъснато за период поне две години най-малко 25 на сто от капитала на второто лице;
- второто лице притежава непрекъснато за период поне две години най-малко 25 на сто от капитала на първото лице;
- трето лице, което е местно юридическо лице или чуждестранно юридическо лице от държава - членка на ЕС, притежава непрекъснато за период поне две години най-малко 25 на сто от капитала и на първото, и на второто лице.
Друго изискване е чуждестранното юридическо лице да има правна форма в съответствие с приложение № 5 към ЗКПО, да се облага с някой от данъците по приложение № 6 към ЗКПО, без право на освобождаване от облагане или с идентичен или подобен данък, който се налага като допълнение към или вместо тези данъци, както и чуждестранното юридическо лице да е местно лице за данъчни цели на държава - членка на ЕС съгласно съответното данъчно законодателство и по силата на спогодба за избягване на двойното данъчно облагане с трета държава да не се смята за местно лице за данъчни цели в друга държава извън ЕС, съгласно чл. 195, ал. 12, т. 1 от ЗКПО.
На основание изложената фактическа обстановка се приема, че двете юридически лица не са свързани по определения в ЗКПО начин. Те са свързани лица само по реда на ДОПК.
Извод: Разпоредбата на чл. 195, ал. 7, т. 1 и т. 2 от ЗКПО не е приложима, тъй като свързаността по ЗКПО не е налице, а чуждестранното лице е от Великобритания, която не е държава - членка на ЕС.
В заключение се посочва, че българското дружество - платец на доход от лихви на чуждестранно юридическо лице от Великобритания не попада в хипотезата на чл. 195, ал. 7 до ал. 12 от ЗКПО и дължи данък при източника, определен по реда на българското данъчно законодателство.
Извод: Българското дружество следва да начисли и удържи данък при източника върху лихвите, изплатени на чуждестранното юридическо лице от Великобритания, по общия ред на ЗКПО.
