5-53-00-226/24.11.2015 г.
чл.35, т.2 от ЗДДФЛ
чл.14, ал.1 от ЗДДФЛ
чл.2, т.1 от ЗДДС
чл.113, ал.1 от ЗДДС
В дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" ... е постъпило Ваше писмено запитване, прието с Вх. №....2015 г., относно прилагането на разпоредбите на Закона за корпоративното подоходно облагане (ЗКПО) иЗакона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ).
В запитването не е изложена конкретна фактическа обстановка.
Поставени са следните въпроси:
1.Какво е данъчното третиране на изплатени награди за проведен конкурс на физически и юридически лица?
2. Издава ли се данъчна фактура за наградатана спечелилото конкурса юридическо лице, което е регистрирано по ЗДДС ?
Предвид изложеното в запитването, Ви уведомявам следното:
По първи въпрос:
Съгласно разпоредбата на чл.35, т.2 от ЗДДФЛ паричнитеи предметните награди от игри, състезания и конкурси,които не са предоставени от работодател или възложител, са в обхвата на т.нар. доходи от други източници. Съгласно чл.14, ал.1 от ЗДДФЛ същите подлежат на облагане с данък върху общата годишна данъчна основа, като, в съответствие с чл.35 от ЗДДФЛ, облагаема е брутната сумана този вид доходи, придобити през данъчната година.
Тези доходи не подлежат на авансово облагане, а се облагат само на годишна база. Годишната данъчна основа се формира по реда на чл. 36 от ЗДДФЛ, като облагаемият доход, придобит през данъчната година, се намалява с вноските, които лицето е задължено да прави за данъчната година за своя сметка по реда на чл.40, ал.5 от Закона за здравното осигуряване (ЗЗО).
Съгласно чл.50, ал.1, т.1 от ЗДДФЛ местните физически лица подават годишна данъчна декларация по образец за придобитите през годината доходи, подлежащи на облагане с данък върху общата годишна данъчна основа и с данък върху годишната данъчна основа по чл.28 от закона. Общата годишна данъчна основа е сумата от годишните данъчни основи по чл.25, 30, 32, 34 и 36 от ЗДДФЛ, намалена с предвидените в същия закон данъчни облекчения (чл.17 от ЗДДФЛ). Към декларацията се прилага издадената по чл.45, ал.7 от ЗДДФЛ служебна бележка.
Следователно получените награди от конкурси, които подлежат на облагане на основание чл.35, т.2 от ЗДДФЛ, следва да се декларират чрез подаване на ГДД до 30 април на годината, следваща годината на придобиване на дохода. Доходите от други източници по чл.35 от ЗДДФЛ се декларират в приложение № 6 от годишна данъчна декларация по чл.50 от същия закон с код 602 - парични и предметни награди от игри, от състезания и конкурси, които не са предоставени от работодател или възложител. Към декларацията се прилага издадената по чл.45, ал.7 от ЗДДФЛ служебна бележка.
Годишната данъчна декларация се подава в териториалната дирекция на Националната агенция за приходите по постоянния адрес на местното физическо лице (чл.54, ал.1 от ЗДДФЛ).
По отношение на третирането на приходите от награди на юридическите лица, за целите на ЗКПО, преди всичко трябва да се съобразят правилата на счетоводен стандарт 18 - Приходи. В ЗКПО няма специфично третиране на приходите от награди, поради което те попадат на общо основание в приходите на предприятието и участват в определянето на счетоводния финансов резултат. На основание чл.18 и чл. 22 от ЗКПО, юридическите лица извеждат данъчен финансов резултат, като извършват преобразуване на счетоводният финансов резултат по реда, регламентиран в същия закон.
Когато данъчният финансов резултат е положителен, предприятието отчита данъчна печалба, която подлежи на облагане с корпоративен данък с данъчна ставка 10 на сто (чл.18 - 20 от ЗКПО).
По втори въпрос:
Разпоредбата на чл.2, т.1 от ЗДДС определя като обект на облагане с данък върху добавената стойност всяка възмездна облагаема доставка на стока или услуга. Видно от чл.12, ал.1 от ЗДДС, облагаема е всяка доставка на стока или услуга по смисъла на чл.6 и 9 от закона, когато е извършена от данъчно задължено лице по този закон и е с място на изпълнение на територията на страната, както и доставката, облагаема с нулева ставка, извършена от данъчно задължено лице, освен в случаите, когато този закон предвижда друго.
Съгласно разпоредбата на чл.3, ал.1 във вр. с ал.2, изр. трето от ЗДДС, данъчно задължено лице е всяко лице, което извършва независима икономическа дейност, без значение от целите и резултатите от нея. Независима икономическа дейност е и всяка дейност, осъществявана редовно или по занятие срещу възнаграждение, включително експлоатацията на материално и нематериално имущество с цел получаване на редовен доход от него.
В самото запитване не е посочен какъв е предметът на конкурса, какъв е конкретният награден фонд към него, както и какъв е статутът на страните (възложител респ. изпълнител), които участват в самия конкурс. Предвид липсата на информация следва да имате предвид следните принципни положения:
Предвид спецификата на съответния конкурс и участниците в него може да се приеме, че ако данъчно задължено лице, регистрирано по ЗДДС, което е спечелило конкурса е изготвило архитектурен проект, в рамките извършваната от него независима икономическа дейност и проектът ще бъде използван от възложителя за неговата икономическа дейност, то в случая е налице облагаема доставка по смисъла на чл.12, ал.1 от ЗДДС.
По отношение на получената награда за спечеления конкурс, дружеството, което е изготвило проекта следва да документира доставката с издаването на фактура на основание чл.113, ал.1 от ЗДДС - всяко данъчно задължено лице - доставчик, е длъжно да издаде фактура за извършената от него доставка на стока или услуга или при получаване на авансово плащане преди това освен в случаите, когато доставката се документира с протокол по чл. 117 от с.з.Фактурата се издава задължително не по-късно от 5 дни от датата на възникване на данъчното събитие за доставката, а в случаите на авансово плащане - не по-късно от 5 дни от датата на получаване на плащането (чл.113, ал.4 от ЗДДС).
В запитването не е изложена конкретна фактическа обстановка.
Поставени са следните въпроси:
Въпрос 1: Какво е данъчното третиране на изплатени награди за проведен конкурс на физически и юридически лица?
Въпрос 2: Издава ли се данъчна фактура за наградата на спечелилото конкурса юридическо лице, което е регистрирано по ЗДДС?
По първи въпрос
Съгласно разпоредбата на чл.35, т.2 от ЗДДФЛ паричните и предметните награди от игри, състезания и конкурси, които не са предоставени от работодател или възложител, са доходи от други източници.
Съгласно чл.14, ал.1 от ЗДДФЛ тези доходи подлежат на облагане с данък върху общата годишна данъчна основа, като по силата на чл.35 от ЗДДФЛ облагаема е брутната сума на този вид доходи, придобити през данъчната година. Тези доходи не подлежат на авансово облагане, а се облагат само на годишна база.
Годишната данъчна основа за този вид доходи се формира по реда на чл.36 от ЗДДФЛ, като облагаемият доход, придобит през данъчната година, се намалява с вноските, които лицето е задължено да прави за данъчната година за своя сметка по реда на чл.40, ал.5 от Закона за здравното осигуряване (ЗЗО).
Съгласно чл.50, ал.1, т.1 от ЗДДФЛ местните физически лица подават годишна данъчна декларация по образец за придобитите през годината доходи, подлежащи на облагане с данък върху общата годишна данъчна основа и с данък върху годишната данъчна основа по чл.28 от ЗДДФЛ. Общата годишна данъчна основа е сумата от годишните данъчни основи по чл.25, 30, 32, 34 и 36 от ЗДДФЛ, намалена с предвидените в закона данъчни облекчения (чл.17 от ЗДДФЛ). Към декларацията се прилага служебна бележка, издадена по чл.45, ал.7 от ЗДДФЛ.
Получените награди от конкурси, които подлежат на облагане на основание чл.35, т.2 от ЗДДФЛ, следва да се декларират чрез подаване на годишна данъчна декларация до 30 април на годината, следваща годината на придобиване на дохода. Доходите от други източници по чл.35 от ЗДДФЛ се декларират в приложение № 6 от годишната данъчна декларация по чл.50 от ЗДДФЛ с код 602 - "парични и предметни награди от игри, от състезания и конкурси, които не са предоставени от работодател или възложител". Към декларацията се прилага служебната бележка по чл.45, ал.7 от ЗДДФЛ. Годишната данъчна декларация се подава в териториалната дирекция на НАП по постоянния адрес на местното физическо лице (чл.54, ал.1 от ЗДДФЛ).
По отношение на третирането на приходите от награди на юридическите лица за целите на ЗКПО следва да се съобразят правилата на счетоводен стандарт 18 "Приходи". В ЗКПО няма специфично третиране на приходите от награди, поради което те на общо основание се включват в приходите на предприятието и участват в определянето на счетоводния финансов резултат.
На основание чл.18 и чл.22 от ЗКПО юридическите лица извеждат данъчен финансов резултат чрез преобразуване на счетоводния финансов резултат по реда, регламентиран в закона. Когато данъчният финансов резултат е положителен, предприятието отчита данъчна печалба, която подлежи на облагане с корпоративен данък с данъчна ставка 10 на сто (чл.18 - 20 от ЗКПО).
Извод: Наградите от конкурси за физически лица, когато не са предоставени от работодател или възложител, са доходи от други източници по чл.35, т.2 от ЗДДФЛ, облагат се с данък върху общата годишна данъчна основа и се декларират в годишната данъчна декларация, а при юридическите лица приходите от награди се третират като обикновени приходи, включват се в счетоводния финансов резултат и при положителен данъчен финансов резултат се облагат с корпоративен данък по ЗКПО.
По втори въпрос
Съгласно чл.2, т.1 от ЗДДС обект на облагане с данък върху добавената стойност е всяка възмездна облагаема доставка на стока или услуга.
Съгласно чл.12, ал.1 от ЗДДС облагаема е всяка доставка на стока или услуга по смисъла на чл.6 и чл.9 от ЗДДС, когато е извършена от данъчно задължено лице по този закон и е с място на изпълнение на територията на страната, както и доставката, облагаема с нулева ставка, извършена от данъчно задължено лице, освен в случаите, когато законът предвижда друго.
Съгласно чл.3, ал.1 във връзка с ал.2, изр. трето от ЗДДС данъчно задължено лице е всяко лице, което извършва независима икономическа дейност, без значение от целите и резултатите от нея. Независима икономическа дейност е и всяка дейност, осъществявана редовно или по занятие срещу възнаграждение, включително експлоатацията на материално и нематериално имущество с цел получаване на редовен доход от него.
В запитването не е посочен предметът на конкурса, конкретният награден фонд, както и статутът на страните (възложител и изпълнител), участващи в конкурса. Поради липсата на тази информация следва да се имат предвид следните принципни положения:
Предвид спецификата на съответния конкурс и участниците в него може да се приеме, че ако данъчно задължено лице, регистрирано по ЗДДС, което е спечелило конкурса, е изготвило архитектурен проект в рамките на извършваната от него независима икономическа дейност и проектът ще бъде използван от възложителя за неговата икономическа дейност, е налице облагаема доставка по смисъла на чл.12, ал.1 от ЗДДС.
По отношение на получената награда за спечеления конкурс дружеството, което е изготвило проекта, следва да документира доставката с издаване на фактура на основание чл.113, ал.1 от ЗДДС, съгласно който всяко данъчно задължено лице - доставчик, е длъжно да издаде фактура за извършената от него доставка на стока или услуга или при получаване на авансово плащане преди това, освен в случаите, когато доставката се документира с протокол по чл.117 от ЗДДС.
Фактурата се издава задължително не по-късно от 5 дни от датата на възникване на данъчното събитие за доставката, а в случаите на авансово плащане - не по-късно от 5 дни от датата на получаване на плащането (чл.113, ал.4 от ЗДДС).
Извод: Когато наградата за спечелен конкурс представлява възнаграждение за облагаема доставка, извършена от регистрирано по ЗДДС данъчно задължено лице (например изготвяне на архитектурен проект, използван от възложителя за неговата икономическа дейност), е налице облагаема доставка по чл.12, ал.1 от ЗДДС и дружеството следва да издаде фактура по чл.113, ал.1 от ЗДДС в предвидените в закона срокове.
