Изх. № 23-22-937/ 27.07.2023 г.
ЗДДФЛ, чл. 9, ал. 1;
ЗДДФЛ, чл. 11, ал. 3;
ЗДДФЛ, чл. 12, ал. 1;
ЗДДФЛ, чл. 16, ал. 1;
ЗДДФЛ, чл. 26, ал. 7;
ЗДДФЛ, чл. 28;
ЗДДФЛ, чл. 43, ал. 8;
ЗДДФЛ, чл. 50, ал. 1, т. 1;
ТЗ, чл.1, ал. 1;
ТЗ, чл.286, ал. 1;
ЗТРРЮЛНЦ, ал. 4;
ЗТРРЮЛНЦ, ал. 6, ал. 1;
ЗТРРЮЛНЦ, ал. 23, ал. 1.
В дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" e постъпило Ваше писмено запитване, прието с вх. № .................., относно прилагането на разпоредбите на Закона за данъците върху доходите на физическите лица(ЗДДФЛ).
Съгласно изложеното в запитването, Вие сте собственик на фотоволтаична електрическа централа с мощност 15 kw, присъединена и продаваща електрическа енергия към мрежата на "Ел......." ЕАД като физическо лице и не сте регистриран едноличен търговец. Договорът за производство и продажба на ел. енергия с дружеството сте сключил на 27.04.2023г. Работите като държавен служител и в това си качество нямате право на регистрация като едноличен търговец. Централата е изградена в съдружие с друго физическо лице, като Вие сте титуляр и упълномощено лице да го представлявате пред клиента.
Във връзка с изложеното, отправяте следните въпроси:
1.Какъв е редът за облагане на придобитите доходи отпродажба на електроенергия, произведена от собствена фотоволтаична електрическа централа за Вас, предвид качеството Ви на държавен служител и за съдружника Ви?
2. Възниква ли задължение за регистрация като производител и за съдружника Ви?
Предвид изложената фактическа обстановка, въпросите и относимата нормативна уредба, изразявам следното принципно становище:
По прилагане на ЗДДФЛ:
Съгласно чл. 12, ал. 1 от ЗДДФЛ облагаеми по този закон са доходите от всички източници, придобити от данъчно задълженото лице през данъчната година, с изключение на доходите, които са необлагаеми по силата на закон. Облагането на доходите на физическите лица в ЗДДФЛ е съобразено с вида на дохода, като според източника им те са класифицирани в нормата на чл. 10, ал. 1 от същия закон. В т. 1 и т. 2 на ал.1, доходите се разграничават на доходи трудови правоотношения и доходи от стопанска дейност като едноличен търговец.
На основание чл. 16, ал. 1 от ЗДДФЛ, облагаемият доход и данъчната основа се определят за всеки източник на доход поотделно съгласно разпоредбите на същия закон. С тази разпоредба, законодателят е предвидил правната възможност едно и също физическо лице да получава доходи от различни източници, за които са определени различни правила за формиране на облагаемия доход.
Дейността по продажба на електроенергия, която извършавате редовно и с цел реализиране на печалба е стопанска. Доходът реализиран от нея следва да се определи като доход от търговска дейност. Страна - получател по сделките, е електроразпределително дружество - търговец, поради което физическите лица, които я осъществяват следва да бъдат определени като лица, извършващи стопанска дейност като търговци, независимо че не сте регистрирани като еднолични търговци в Търговския регистър (ТР).
Търговец по смисъла на чл. 1, ал. 1 от Търговския закон (ТЗ) е всяко физическо или юридическо лице, което по занятие извършва посочените в т. 1 - 15 на цитираната алинея сделки. Продажбата на стоки от собствено производство е включена в т. 2 на чл. 1, ал. 1 от ТЗ, поради което e в обхвата на търговските сделки.
Съгласно чл. 286, ал. 1 от ТЗ, търговска е сделката, сключена от търговец, която е свързана с упражнявано от него занятие. По силата на чл. 286, ал. 2 от ТЗ търговски са сделките по чл. 1, ал. 1 независимо от качеството на лицата, които ги извършват. При съмнение се смята, че извършваната от търговеца сделка е свързана с неговото занятие /чл. 286, ал. 3 от ТЗ/. Според чл. 287 от същия закон, разпоредбите за търговските сделки се прилагат и за двете страни, когато за едната от тях сделката е търговска и не следва друго от този закон.
Предвид изложеното, дефинирането на едно физическо лице като търговец не следва да се обвързва единствено с наличието или липсата на регистрация по реда на ТЗ. Ако физическото лице осъществява търговски сделки, не е от значение дали то е манифестирало или не участието си в тях като едноличен търговец.
Съгласно чл. 26, ал. 7 от ЗДДФЛ по реда на чл. 26 ал. 1 - 6 се облагат доходите от стопанска дейност на физическо лице, което е търговец по смисъла на ТЗ, но не е регистрирано като едноличен търговец.
За целите на облагането, определянето на данъчна основа по чл. 26 от ЗДДФЛ е обвързано с определяне на данъчен финансов резултат, получен като счетоводният финансов резултат се преобразува за данъчни цели по реда на Закона за корпоративното подоходно облагане (ЗКПО). От изложеното следва, че лицата извършващи дейност като търговци следва да водят счетоводство спазвайки изискванията на Закона за счетоводството (ЗСч) и приложимите счетоводни стандарти. По отношение отчитането на придобитите доходи е необходимо да имате предвид следното: На основание чл. 9, ал. 1 от ЗДДФЛ данъчно задължените по този закон лица са длъжни да регистрират и отчитат извършените продажби на стоки и услуги чрез издаване на фискална касова бележка от фискално устройство по ред, определен с наредба на министъра на финансите, освен когато заплащането се извършва по банков път или чрез прихващане.
Годишната данъчна основа по чл. 28 от закона се определя като облагаемият доход по чл. 26, формиран по реда на ЗКПО за данъчната година се намали с вноските, които самоосигуряващото се лице е задължено да прави за своя сметка по реда на Кодекса за социално осигуряване (КСО) и Закона за здравното осигуряване (ЗЗО), както и с внесените в чужбина задължителни осигурителни вноски, които са за сметка на физическото лице.
На основание чл. 50, ал.1, т. 1 от ЗДДФЛ местните физически лица имат задължение да подават годишна данъчна декларация (ГДД) по образец за придобитите през годината доходи, подлежащи на облагане с данък върху общата годишна данъчна основа и с данък върху годишната данъчна основа по чл. 28 от с.з.
Облагаемата годишна данъчна основа за доход от стопанска дейност като търговец се декларира в приложение №2 "Доходи от стопанска дейност като едноличен търговец" (образец 2021) към ГДД по чл. 50 от ЗДДФЛ (образец 2001). Данъчната ставка е 15 на сто.
На основание чл. 43, ал. 8 от ЗДДФЛ лицата, извършващи стопанска дейност като търговци по смисъла на ТЗ, включително едноличните търговци, както и физическите лица в случаите по чл. 29а правят авансови вноски при данъчна ставка 15 на сто, съгласно правилата на чл. 83 от ЗКПО.
Срокът за подаване на ГДД с попълнено приложение №2 "Доходи от стопанска дейност като едноличен търговец" (образец 2021) по действащото законодателство е от 01.03. до 30.06 на годината, следваща годината на придобиване на дохода.
За доходите като държавен служител следва да подадете и приложение №1 "Доходи от трудови правоотношения" (образец 2011). Срокът за подаване на ГДД с попълнено приложение №1 е до 30.04. на годината, следваща годината на придобиване на дохода.
В случай, че през 2023 г. Вие реализирате само посочените до тук доходи следва да се съобразите с различните срокове за декларирането им като това може да се случи с една декларация, подадена до 30.04.
В допълнение към горното имайте предвид, че съгласно чл. 11, ал. 3 от ЗДДФЛ доходът се смята за придобит от физическото лице и когато по негово нареждане или по споразумение между него и платеца плащането или престацията са получени от трето лице и доколкото Вашият съдружник също реализира доходи от продажба на електроенергия от собствена фотоволтаична електроцентрала, приложимо е гореописаното данъчното третиране.
Също така данъчното третиране на доходите от продажба на електроенергия е приложимо за всички физически лица, осъществяващи дейност по производство и продажба на електроенергия от ФтЕЦ, без оглед на това, какво друго качество притежават те и дали осъществяват дейността в съдружие, или не, и е по описаният по-горе ред.
В данъчните закони и в нормативната уредба по осигурителното законодателство не е регламентирано задължение на лицата за регистрация в ТР или Регистър Булстат (РБ). Изискванията за регистрация са въведени със Закона за търговския регистъри регистъра на юридическите лица с нестопанска цел (ЗТРРЮЛНЦ). Съгласно чл. 4 от ЗТРРЮЛНЦ в търговския регистър и в регистъра на юридическите лица с нестопанска цел се вписват търговци, клонове на чуждестранни търговци, юридически лица с нестопанска цел и клоновете на чуждестранни юридически лица с нестопанска цел и свързаните с тях обстоятелства, за които е предвидено със закон, че подлежат на вписване.
На основание чл. 6, ал. 1 и 2 от ЗТРРЮЛНЦ всеки търговец и всяко юридическо лице с нестопанска цел са длъжни да поискат да бъдат вписани в търговския регистър, съответно в регистъра на юридическите лица с нестопанска цел, като заявят подлежащите на вписване обстоятелства и представят подлежащите на обявяване актове. Всяко лице, което е задължено да заяви вписване на обстоятелства или да представи актове в търговския регистър, трябва да извърши това в 7-дневен срок от настъпването на обстоятелството, съответно от приемането на акта, освен ако със закон е определен друг срок.
Агенцията по вписванията определя единен идентификационен код, наричан "ЕИК", задължителен за търговците и техните клонове, клоновете на чуждестранните търговци, юридическите лица с нестопанска цел и техните клонове, клоновете на чуждестранните юридически лица с нестопанска цел, вписани в регистъра, както и в случаите по глава втора "а" (чл. 23, ал. 1 от ЗТРРЮЛНЦ). Органите, които оказват контрол и налагат административни наказания са длъжностните лица към Агенцията по вписванията.
С оглед поставените въпроси Ви уведомяваме, че в компетентността на дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" е изготвянето на отговори по запитвания свързани с данъчното и осигурителното законодателство с методологичен характер. Въпросите, относими към Закона за държавния служител (ЗДСл) са извън компетенциите на отдели ДОДОП на НАП.
Настоящото становище е принципно и е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), се установи фактическа обстановка различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Съгласно изложената фактическа обстановка Вие сте физическо лице - собственик на фотоволтаична електрическа централа с мощност 15 kw, присъединена и продаваща електрическа енергия към мрежата на "Ел......." ЕАД. Не сте регистриран като едноличен търговец. Договорът за производство и продажба на електрическа енергия с дружеството е сключен на 27.04.2023 г. Работите като държавен служител и в това си качество нямате право на регистрация като едноличен търговец. Централата е изградена в съдружие с друго физическо лице, като Вие сте титуляр и упълномощено лице да го представлявате пред клиента.
Във връзка с изложеното са поставени следните въпроси:
Въпрос 1: Какъв е редът за облагане на придобитите доходи от продажба на електроенергия, произведена от собствена фотоволтаична електрическа централа за Вас, предвид качеството Ви на държавен служител, и за съдружника Ви?
Въпрос 2: Възниква ли задължение за регистрация като производител и за съдружника Ви?
По прилагане на ЗДДФЛ
Съгласно чл. 12, ал. 1 от ЗДДФЛ облагаеми по този закон са доходите от всички източници, придобити от данъчно задълженото лице през данъчната година, с изключение на доходите, които са необлагаеми по силата на закон.
Облагането на доходите на физическите лица в ЗДДФЛ е съобразено с вида на дохода, като според източника им те са класифицирани в нормата на чл. 10, ал. 1 от ЗДДФЛ. В т. 1 и т. 2 на ал. 1 доходите се разграничават на доходи от трудови правоотношения и доходи от стопанска дейност като едноличен търговец.
На основание чл. 16, ал. 1 от ЗДДФЛ облагаемият доход и данъчната основа се определят за всеки източник на доход поотделно съгласно разпоредбите на същия закон. С тази разпоредба законодателят е предвидил правната възможност едно и също физическо лице да получава доходи от различни източници, за които са определени различни правила за формиране на облагаемия доход.
Дейността по продажба на електроенергия, която извършвате редовно и с цел реализиране на печалба, е стопанска. Доходът, реализиран от нея, следва да се определи като доход от търговска дейност. Страна - получател по сделките, е електроразпределително дружество - търговец, поради което физическите лица, които осъществяват тази дейност, следва да бъдат определени като лица, извършващи стопанска дейност като търговци, независимо че не са регистрирани като еднолични търговци в Търговския регистър.
Съгласно чл. 1, ал. 1 от Търговския закон (ТЗ) търговец е всяко физическо или юридическо лице, което по занятие извършва посочените в т. 1 - 15 на цитираната алинея сделки. Продажбата на стоки от собствено производство е включена в т. 2 на чл. 1, ал. 1 от ТЗ, поради което е в обхвата на търговските сделки.
Съгласно чл. 286, ал. 1 от ТЗ търговска е сделката, сключена от търговец, която е свързана с упражнявано от него занятие. По силата на чл. 286, ал. 2 от ТЗ търговски са сделките по чл. 1, ал. 1 независимо от качеството на лицата, които ги извършват. При съмнение се смята, че извършваната от търговеца сделка е свързана с неговото занятие - чл. 286, ал. 3 от ТЗ. Според чл. 287 от ТЗ разпоредбите за търговските сделки се прилагат и за двете страни, когато за едната от тях сделката е търговска и не следва друго от този закон.
От изложеното следва, че дефинирането на едно физическо лице като търговец не се обвързва единствено с наличието или липсата на регистрация по реда на ТЗ. Ако физическото лице осъществява търговски сделки, не е от значение дали то е манифестирало или не участието си в тях като едноличен търговец.
Съгласно чл. 26, ал. 7 от ЗДДФЛ по реда на чл. 26, ал. 1 - 6 се облагат доходите от стопанска дейност на физическо лице, което е търговец по смисъла на ТЗ, но не е регистрирано като едноличен търговец. За целите на облагането определянето на данъчна основа по чл. 26 от ЗДДФЛ е обвързано с определяне на данъчен финансов резултат, получен като счетоводният финансов резултат се преобразува за данъчни цели по реда на Закона за корпоративното подоходно облагане (ЗКПО).
От изложеното следва, че лицата, извършващи дейност като търговци, следва да водят счетоводство, спазвайки изискванията на Закона за счетоводството (ЗСч) и приложимите счетоводни стандарти.
По отношение на отчитането на придобитите доходи следва да се има предвид следното:
На основание чл. 9, ал. 1 от ЗДДФЛ данъчно задължените по този закон лица са длъжни да регистрират и отчитат извършените продажби на стоки и услуги чрез издаване на фискална касова бележка от фискално устройство по ред, определен с наредба на министъра на финансите, освен когато заплащането се извършва по банков път или чрез прихващане.
Годишната данъчна основа по чл. 28 от ЗДДФЛ се определя като облагаемият доход по чл. 26, формиран по реда на ЗКПО за данъчната година, се намали с вноските, които самоосигуряващото се лице е задължено да прави за своя сметка по реда на Кодекса за социално осигуряване (КСО) и Закона за здравното осигуряване (ЗЗО), както и с внесените в чужбина задължителни осигурителни вноски, които са за сметка на физическото лице.
На основание чл. 50, ал. 1, т. 1 от ЗДДФЛ местните физически лица имат задължение да подават годишна данъчна декларация (ГДД) по образец за придобитите през годината доходи, подлежащи на облагане с данък върху общата годишна данъчна основа и с данък върху годишната данъчна основа по чл. 28 от закона.
Облагаемата годишна данъчна основа за доход от стопанска дейност като търговец се декларира в приложение № 2 "Доходи от стопанска дейност като едноличен търговец" (образец 2021) към ГДД по чл. 50 от ЗДДФЛ (образец 2001). Данъчната ставка е 15 на сто.
На основание чл. 43, ал. 8 от ЗДДФЛ лицата, извършващи стопанска дейност като търговци по смисъла на ТЗ, включително едноличните търговци, както и физическите лица в случаите по чл. 29а, правят авансови вноски при данъчна ставка 15 на сто, съгласно правилата на чл. 83 от ЗКПО.
Срокът за подаване на ГДД с попълнено приложение № 2 "Доходи от стопанска дейност като едноличен търговец" (образец 2021) по действащото законодателство е от 01.03. до 30.06. на годината, следваща годината на придобиване на дохода.
За доходите като държавен служител следва да подадете и приложение № 1 "Доходи от трудови правоотношения" (образец 2011). Срокът за подаване на ГДД с попълнено приложение № 1 е до 30.04. на годината, следваща годината на придобиване на дохода.
В случай че през 2023 г. реализирате само посочените доходи, следва да се съобразите с различните срокове за декларирането им, като това може да се извърши с една декларация, подадена до 30.04.
Съгласно чл. 11, ал. 3 от ЗДДФЛ доходът се смята за придобит от физическото лице и когато по негово нареждане или по споразумение между него и платеца плащането или престацията са получени от трето лице. Доколкото Вашият съдружник също реализира доходи от продажба на електроенергия от собствена фотоволтаична електроцентрала, за него е приложимо гореописаното данъчно третиране.
Също така данъчното третиране на доходите от продажба на електроенергия е приложимо за всички физически лица, осъществяващи дейност по производство и продажба на електроенергия от фотоволтаични електроцентрали, без оглед на това какво друго качество притежават те и дали осъществяват дейността в съдружие или не, и е по описания по-горе ред.
В данъчните закони и в нормативната уредба по осигурителното законодателство не е регламентирано задължение на лицата, осъществяващи такава дейност, да се регистрират като еднолични търговци или по друг специален ред единствено поради факта, че произвеждат и продават електроенергия от фотоволтаична електроцентрала.
Извод: Доходите от продажба на електроенергия, произведена от собствена фотоволтаична електрическа централа, се третират като доходи от стопанска дейност като търговец по смисъла на ТЗ и се облагат по реда на чл. 26 и чл. 28 от ЗДДФЛ с данъчна ставка 15 на сто, като се декларират в приложение № 2 към ГДД по чл. 50 от ЗДДФЛ. Това данъчно третиране е приложимо както за Вас, включително предвид качеството Ви на държавен служител, така и за съдружника Ви, без да възниква задължение за регистрация като едноличен търговец или по друг специален ред само поради осъществяването на тази дейност.
