Изх. № 20-00-383/31.08.2015 г.
ЗДДС,чл.17, ал.4
чл.21, ал.2
чл.82, ал.2, т.2
чл.117, ал.1, т.1
чл.124, ал.2
чл.69, ал.1, т.1
чл.70, ал.1
чл.41
чл.73, ал.1
чл.73, ал.2
чл.73, ал.3 и ал.4
чл.73, ал.6
чл.73, ал.7
чл.73, ал.8
В дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" ..... е постъпило Ваше писмено запитване, прието с вх. № 20-00-383/...08.2015 г. относно прилагане на разпоредбите на Закона за данък върху добавената стойност(ЗДДС).
Фактическата обстановка, изложена в запитването, е следната:
... е регистрирано по ЗДДС лице. То предстои да сключи договор с немско дружество с предмет производство и доставка на изкуствена спортна настилка. Настилката ще се ползва за обект ... в София. Изпълнителят ще положи настилката, като тази дейност е включена в общата цена по договора. Транспортирането на стоката ще се извърши от друго дружество.
След проведени предварителни разговори между контрагентите по сделката е договорено, че немското дружество ще фактурира доставката без да включва ДДС, като самото плащане ще се извърши на 4 етапа.
При осъществяване на дейността си, ... извършва както облагаеми така и освободени доставки.
Във връзка с изложената фактическа обстановка е поставен следния въпрос:
Какви действия следва да бъдат предприети от страна на ... след като бъде получена фактурата от немското дружество - изпълнител по сделката ?
Предвид изложената фактическа обстановка, въпросът и относимата към тях нормативна уредба, изразявам следното становище:
Относно задължението за начисляване на данък, следва да се имат предвид разпоредбите на чл.21, ал.2 от ЗДДС, както и чл.17,ал.4 от с.з.
Разпоредбата на чл.17, ал.4 от закона регламентира, че място на изпълнение при доставка на стока, която се монтира или инсталира от или за сметка на доставчика, е мястото, където се монтира или инсталира стоката.
Съгласно чл.21, ал.2 от ЗДДС, мястото на изпълнение при доставка на услуга, когато получателят е данъчно задължено лице, е мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност. Когато тези услуги се предоставят на постоянен обект, който се намира на място, различно от мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност, то мястото на изпълнение е мястото, където се намира този обект. Когато няма място на установяване на независима икономическа дейност или постоянен обект, мястото на изпълнение на доставката е мястото на постоянния адрес или обичайното пребиваване на получателя.
И в двата случая, на основание чл.82, ал.2, т.2 или т.3 от ЗДДС, данъкът е изискуем от получателя по съответната доставка.
В тази връзка, за ... ще възникне задължение да начисли данък като издаде протокол по реда на чл.117, ал.1, т.1 от закона и да го включи в дневника за продажби на основание чл.124, ал.2 от ЗДДС.
Що се касае до правото на приспадане на данъчен кредит за доставката, следва да се има предвид следното:
Според регламентираните в чл.69 от закона общи условия за приспадане на данъчен кредит, регистрирано по ЗДДС лице има право да приспадне начисления му данък за получени стоки и/или услуги, когато използва тези стоки и услуги заизвършване на облагаеми доставки.Видно от ал.1, т.1 от разпоредбата, когато стоките и услугите се използват за целите на извършваните от регистрираното лице облагаеми доставки, лицето има право да приспадне данъка за стоките или услугите, които доставчикът - регистрирано по този закон лице, му е доставил или предстои да му достави. Необходимо условие е стоките или услугите да се използват за целите на извършваните от лицето облагаеми доставки.
Съгласно чл.69, ал.1, т.3 от ЗДДС, когато стоките или услугите се използват за целите на извършваните от регистрираното лице облагаеми доставки, лицето има право да приспадне изискуемия от него данъккато платец по глава осма на ЗДДС.
За да възникне право на приспадане на данъчен кредит, трябва да е налице пряка връзкамежду полученитеот лицето доставкии използването им за извършваните от него доставки, за които начислява данък.
Ограниченията на правото на приспадане на данъчен кредит са регламентирани с текстовете на чл.70, ал.1 от ЗДДС.
По смисъла на чл.70, ал.1, т.1 - 3 от ЗДДС, правото на приспадане на данъчен кредит не е налице, независимо че са изпълнени условията на чл.69 или 74, когато:
- стоките или услугите са предназначени за извършване на освободени доставки по глава четвърта;
- стоките или услугите са предназначени за безвъзмездни доставки или за дейности, различни от икономическата дейност на лицето;
- стоките или услугите са предназначени за представителни или развлекателни цели;
С оглед на гореизложеното, правото на приспадане на данъчен кредит е в пряка зависимост от извършваните от лицето доставки, за които се използват получените стоки и/или услуги.
Освободена доставка, по смисъла на чл.41 от ЗДДС, е:
1. предучилищната подготовка и възпитание, училищното или университетското образование, професионалното образование и обучение, следдипломното обучение, преквалификация и повишаване на квалификацията, обучението за придобиване на ключови компетентности, предоставяни от:
а) детски градини, училища или обслужващите ги звена по Закона за народната просвета, институции в системата на професионалното образование и обучение по Закона за професионалното образование и обучение, доставчици на обучение за придобиване на ключови компетентности, включени в списък, утвърден от изпълнителния директор на Агенцията по заетостта или културно-просветни или научни институции;
б) висши училища по Закона за висшето образование(ЗВО);
Предвид гореизложеното и на основание чл.41, т.1, б."б" от ЗДДС доставките на услуги, свързани с обучение, извършвани от висшите училища по ЗВО, каквото е ..., са освободени доставки. Тук следва да бъде отбелязано, че за получените услуги във връзка с предоставянето на освободени доставки по силата на чл.70, ал.1 от ЗДДС, за ... няма да възникне право на приспадане на данъчен кредит.
Видно от изложената фактическа обстановка, при осъществяването на дейността си ... извършва както облагаеми, така и освободени доставки. В тази връзка, текста на чл.73, ал.1 от ЗДДС указва, че регистрирано лице има право на приспадане на частичен данъчен кредит по отношение на данъка за стоки или услуги, които се използват както за извършване на доставки, за които лицето има право на приспадане на данъчен кредит, така и за доставки или дейности, за които лицето няма такова право.За получените стоки или услуги, които ще бъдат използвани както за облагаеми, така и за освободени доставки, възниква право на частичен данъчен кредит.
За определяне размера на частичния данъчен кредит в закона е предвиден специален ред - чл.73, ал.2 от ЗДДС, като сумата на данъчния кредит се умножи по коефициент, изчислен с точност до втория знак след десетичната запетая, получен като отношение между оборота, отнасящ се за доставките, за които лицето има право на приспадане на данъчен кредит, и оборота, отнасящ се за всички извършвани от лицето доставки и дейности.
Съгласно чл.73, ал.6 от ЗДДС, размерът на частичния данъчен кредит се преизчислява в последния данъчен период на текущата календарна година на базата на показателите, посочени в чл.73, ал.3 и ал.4 от ЗДДС за текущата календарна година. Разликата в резултат на преизчислението по чл.73, ал.6 и 7 от закона се включва като корекция (увеличение или намаление) в размера на данъчния кредит в справка-декларацията за последния данъчен период (чл.73, ал.8 от ЗДДС).
В запитването не е уточнено дали в частност самото футболно игрище върху което ще бъде положена изкуствената спортна настилка, ще се използва за извършване на облагаеми и/или освободени доставки.
С оглед на посоченото обстоятелство в запитването, че ... извършва както облагаеми така и освободени доставки се налага извода, че за доставката на изкуствената спортна настилка от Германия, академията ще има право на приспадане на частичен данъчен кредит, съгласно чл.73, ал.1 от ЗДДС, в случай, че игрището ще се използва както за облагаеми, така и за освободени доставки. Ако съоръжението изначално е ясно, че ще се използва само за освободени доставки, няма да възникне никакво право на приспадане на данъчен кредит.
Настоящото становище е принципно и е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК)се установи фактическа обстановка различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл.17, ал.3 от ДОПК.
В дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" е постъпило писмено запитване относно прилагане на разпоредбите на Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС).
Фактическата обстановка е следната: запитващото лице е регистрирано по ЗДДС. Предстои да сключи договор с немско дружество с предмет производство и доставка на изкуствена спортна настилка. Настилката ще се използва за обект в София. Изпълнителят ще положи настилката, като тази дейност е включена в общата цена по договора. Транспортирането на стоката ще се извърши от друго дружество. Договорено е немското дружество да фактурира доставката без да включва ДДС, като плащането ще се извърши на 4 етапа. При осъществяване на дейността си запитващото лице извършва както облагаеми, така и освободени доставки.
Въпрос: Какви действия следва да бъдат предприети от страна на запитващото лице след като бъде получена фактурата от немското дружество - изпълнител по сделката?
1. Относно задължението за начисляване на данък
За определяне на задължението за начисляване на данък се прилагат разпоредбите на чл.21, ал.2 и чл.17, ал.4 от ЗДДС.
Съгласно чл.17, ал.4 от ЗДДС, място на изпълнение при доставка на стока, която се монтира или инсталира от или за сметка на доставчика, е мястото, където се монтира или инсталира стоката.
Съгласно чл.21, ал.2 от ЗДДС, мястото на изпълнение при доставка на услуга, когато получателят е данъчно задължено лице, е мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност. Когато услугите се предоставят на постоянен обект, който се намира на място, различно от мястото на установяване на независимата икономическа дейност на получателя, мястото на изпълнение е мястото, където се намира този обект. Когато няма място на установяване на независима икономическа дейност или постоянен обект, мястото на изпълнение е мястото на постоянния адрес или обичайното пребиваване на получателя.
И в двата разглеждани случая, на основание чл.82, ал.2, т.2 или т.3 от ЗДДС, данъкът е изискуем от получателя по съответната доставка.
В тази връзка за запитващото лице възниква задължение да начисли данък, като издаде протокол по реда на чл.117, ал.1, т.1 от ЗДДС и го включи в дневника за продажби на основание чл.124, ал.2 от ЗДДС.
Извод: Данъкът по доставката от немското дружество е изискуем от получателя, който следва да издаде протокол по чл.117, ал.1, т.1 от ЗДДС и да го включи в дневника за продажби по чл.124, ал.2 от ЗДДС.
2. Относно правото на приспадане на данъчен кредит
За правото на приспадане на данъчен кредит се прилагат общите условия на чл.69 от ЗДДС.
Съгласно чл.69, ал.1 от ЗДДС, регистрирано по ЗДДС лице има право да приспадне начисления му данък за получени стоки и/или услуги, когато използва тези стоки и услуги за извършване на облагаеми доставки.
Съгласно чл.69, ал.1, т.1 от ЗДДС, когато стоките и услугите се използват за целите на извършваните от регистрираното лице облагаеми доставки, лицето има право да приспадне данъка за стоките или услугите, които доставчикът - регистрирано по този закон лице, му е доставил или предстои да му достави. Необходимо условие е стоките или услугите да се използват за целите на извършваните от лицето облагаеми доставки.
Съгласно чл.69, ал.1, т.3 от ЗДДС, когато стоките или услугите се използват за целите на извършваните от регистрираното лице облагаеми доставки, лицето има право да приспадне изискуемия от него данък като платец по глава осма на ЗДДС.
За да възникне право на приспадане на данъчен кредит, трябва да е налице пряка връзка между получените от лицето доставки и използването им за извършваните от него доставки, за които начислява данък.
Ограниченията на правото на приспадане на данъчен кредит са регламентирани в чл.70, ал.1 от ЗДДС.
Съгласно чл.70, ал.1, т.1 - 3 от ЗДДС, правото на приспадане на данъчен кредит не е налице, независимо че са изпълнени условията на чл.69 или 74, когато:
- стоките или услугите са предназначени за извършване на освободени доставки по глава четвърта;
- стоките или услугите са предназначени за безвъзмездни доставки или за дейности, различни от икономическата дейност на лицето;
- стоките или услугите са предназначени за представителни или развлекателни цели.
Правото на приспадане на данъчен кредит е в пряка зависимост от извършваните от лицето доставки, за които се използват получените стоки и/или услуги.
Освободените доставки са уредени в чл.41 от ЗДДС. По смисъла на чл.41, т.1 от ЗДДС освободена доставка е предучилищната подготовка и възпитание, училищното или университетското образование, професионалното образование и обучение, следдипломното обучение, преквалификация и повишаване на квалификацията, обучението за придобиване на ключови компетентности, предоставяни от:
- детски градини, училища или обслужващите ги звена по Закона за народната просвета, институции в системата на професионалното образование и обучение по Закона за професионалното образование и обучение, доставчици на обучение за придобиване на ключови компетентности, включени в списък, утвърден от изпълнителния директор на Агенцията по заетостта, или културно-просветни или научни институции;
- висши училища по Закона за висшето образование (ЗВО).
На основание чл.41, т.1, б."б" от ЗДДС доставките на услуги, свързани с обучение, извършвани от висшите училища по ЗВО, каквото е запитващото лице, са освободени доставки.
За получените услуги във връзка с предоставянето на освободени доставки, по силата на чл.70, ал.1 от ЗДДС, за запитващото лице няма да възникне право на приспадане на данъчен кредит.
Извод: Правото на приспадане на данъчен кредит зависи от това дали получените стоки/услуги се използват за облагаеми или за освободени доставки; за стоки/услуги, използвани за освободени доставки по чл.41, т.1, б."б" от ЗДДС, право на данъчен кредит не възниква.
3. Частичен данъчен кредит при смесено използване
От фактическата обстановка е видно, че запитващото лице извършва както облагаеми, така и освободени доставки.
Съгласно чл.73, ал.1 от ЗДДС, регистрирано лице има право на приспадане на частичен данъчен кредит по отношение на данъка за стоки или услуги, които се използват както за извършване на доставки, за които лицето има право на приспадане на данъчен кредит, така и за доставки или дейности, за които лицето няма такова право. За получените стоки или услуги, които ще бъдат използвани както за облагаеми, така и за освободени доставки, възниква право на частичен данъчен кредит.
За определяне размера на частичния данъчен кредит в закона е предвиден специален ред - чл.73, ал.2 от ЗДДС. Сумата на данъчния кредит се умножава по коефициент, изчислен с точност до втория знак след десетичната запетая, получен като отношение между оборота, отнасящ се за доставките, за които лицето има право на приспадане на данъчен кредит, и оборота, отнасящ се за всички извършвани от лицето доставки и дейности.
Съгласно чл.73, ал.6 от ЗДДС, размерът на частичния данъчен кредит се преизчислява в последния данъчен период на текущата календарна година на базата на показателите, посочени в чл.73, ал.3 и ал.4 от ЗДДС за текущата календарна година.
Разликата в резултат на преизчислението по чл.73, ал.6 и ал.7 от ЗДДС се включва като корекция (увеличение или намаление) в размера на данъчния кредит в справка-декларацията за последния данъчен период, съгласно чл.73, ал.8 от ЗДДС.
В запитването не е уточнено дали самото футболно игрище, върху което ще бъде положена изкуствената спортна настилка, ще се използва за извършване на облагаеми и/или освободени доставки. С оглед на посоченото обстоятелство, че запитващото лице извършва както облагаеми, така и освободени доставки, се прави извод, че за доставката на изкуствената спортна настилка от Германия лицето ще има право на приспадане на частичен данъчен кредит по чл.73, ал.1 от ЗДДС, в случай че игрището ще се използва както за облагаеми, така и за освободени доставки.
Извод: При използване на футболното игрище както за облагаеми, така и за освободени доставки, за доставката на изкуствената спортна настилка възниква право на частичен данъчен кредит по чл.73, ал.1 от ЗДДС, определян и коригиран по реда на чл.73, ал.2 - ал.8 от ЗДДС.
