ОТНОСНО: Прилагане на нормите на Закона за данъците върху доходите на физическите лица /ЗДДФЛ/
В Дирекция ОДОП ...... е постъпило Ваше запитване вх. № 96-00-12 от 24.01.2022 г. Отправените въпроси са относно прилагането на нормите на ЗДДФЛ.
Посочвате, че сте физическо лице собственик на фотоволтаична централа до 30 KW, присъединена и продаваща електрическа енергия на преференциална цена в мрежата на EVN. Имате регистриран едноличен търговец съгласно Търговския закон, който е действащ.
Поставен е въпрос:Как следва да се облага и декларира полученият доход от продажбата на електрическа енергия?
С оглед на представената фактическа обстановка и действащото към момента законодателство, изразявам следното становище:
В чл. 12, ал. 1 от ЗДДФЛ като облагаеми по този закон доходи са посочени доходите от всички източници, придобити от данъчно задълженото лице през данъчната година, с изключение на доходите, които са необлагаеми по силата на закон. На основание чл. 50, ал. 1, т. 1 от ЗДДФЛ местните физически лица имат задължение да подават годишна данъчна декларация по образец за придобитите през годината доходи, подлежащи на облагане с данък върху общата годишна данъчна основа и с данък върху годишната данъчна основа по чл. 28 от същия закон.
Вие извършавате продажба на електроенергия. Тази дейност е стопанска, извършва се редовно и с цел реализиране на печалба. Доходът, реализиран от нея, следва да се определи като доход от търговска дейност. Страна получател по сделките е електроразпределително дружество - търговец, поради което като физическо лице следва да бъдете определена като лице, извършващо стопанска дейност като търговец, независимо дали същото е регистрирано като едноличен търговец съгласно Търговския закон /ТЗ/.
Търговец по смисъла на чл. 1, ал. 1 от ТЗ е всяко физическо или юридическо лице, което по занятие извършва посочените в т. 1 - 15 на цитираната алинея сделки.
Предвид изложеното, дефинирането на едно физическо лице като търговец не следва да се обвързва единствено с наличието или липсата на регистрация по реда на ТЗ. Ако физическото лице осъществява търговски сделки, не е от значение дали то е манифестирало или не участието си в тях като едноличен търговец. Редът за облагане на доходите от стопанска дейност на физическо лице, което е търговец по смисъла на Търговския закон, е регламентиран от нормата на чл. 26 от ЗДДФЛ.
Облагаемата годишна данъчна основа за доход от стопанска дейност на търговец се определя по реда на чл. 28 от ЗДДФЛ и се декларира в приложение № 2 "Доходи от стопанска дейност като едноличен търговец" към годишната данъчна декларация /ГДД/ по чл. 50 от ЗДДФЛ. Данъчната ставка е 15%.
Срокът за подаване на ГДД по действащото законодателство е от 01.03. до 30.06 на годината, следваща годината на придобиване на дохода. За реализирания от Вас доход през 2021 г. следва да подадете ГДД в посочения срок.
Годишната данъчна основа по чл. 28 от ЗДДФЛ се определя като облагаемият доход по чл. 26, формиран по реда на Закона за корпоративното подоходно облагане за данъчната година, се намали с вноските, които самоосигуряващото се лице е задължено да прави за своя сметка по реда на Кодекса за социално осигуряване и Закона за здравното осигуряване, както и с внесените в чужбина задължителни осигурителни вноски, които са за сметка на физическото лице.
За целите на облагането определянето на данъчна основа по чл. 26 от ЗДДФЛ е обвързано с определяне на данъчен финансов резултат, получен като счетоводният финансов резултат се преобразува за данъчни цели по реда на ЗКПО.
От изложеното следва, че лицата, извършващи дейност като еднолични търговци, водят счетоводство, спазвайки изискванията на Закона за счетоводството и приложимите счетоводни стандарти.
Всички заплатени разходи за пренос, достъп и балансиране на разпределена енергия, които са във връзка с дейността и са документално обосновани, ще бъдат данъчно признати.
В чл. 11 от ЗКПО е регламентирано, че разходите, определени като задължителни с нормативен акт, се признават за данъчни цели и не се облагат с данък върху разходите, освен когато в този закон е предвидено друго.
Съгласно чл. 36е, ал. 5 от Закона за енергетиката за целите на данъчното облагане внесените във фонда вноски се признават за текущи разходи за дейността.
В този смисъл и вноската във фонд "Сигурност на електроенергийната система", уредена с нормите на Закона за енергетиката, следва да отчетете като разход по икономически елементи за текущия период (група 60 от примерния сметкоплан), при условие че има платежно нареждане за извършен превод.
При плащане на публични и частни държавни и общински задължения, възникнали на основание и по реда на закон, се приема, че стопанската операция е документално обоснована при наличие на съответния платежен документ за извършеното плащане.
Въпрос: Как следва да се облага и декларира полученият доход от продажбата на електрическа енергия?
Посочено е, че сте физическо лице - собственик на фотоволтаична централа до 30 kW, присъединена към мрежата на EVN и продаваща електрическа енергия на преференциална цена. Имате регистриран и действащ едноличен търговец по Търговския закон.
Съгласно чл. 12, ал. 1 от ЗДДФЛ облагаеми по този закон са доходите от всички източници, придобити от данъчно задълженото лице през данъчната година, с изключение на доходите, които са необлагаеми по силата на закон.
На основание чл. 50, ал. 1, т. 1 от ЗДДФЛ местните физически лица са задължени да подават годишна данъчна декларация по образец за придобитите през годината доходи, подлежащи на облагане с данък върху общата годишна данъчна основа и с данък върху годишната данъчна основа по чл. 28 от ЗДДФЛ.
Извършваната от Вас дейност по продажба на електроенергия е стопанска, осъществява се редовно и с цел реализиране на печалба. Реализираният от нея доход следва да се определи като доход от търговска дейност. Получател по сделките е електроразпределително дружество - търговец, поради което като физическо лице следва да бъдете определена като лице, извършващо стопанска дейност като търговец, независимо от това дали сте регистрирана като едноличен търговец по Търговския закон.
Съгласно чл. 1, ал. 1 от ТЗ търговец е всяко физическо или юридическо лице, което по занятие извършва посочените в т. 1 - 15 на тази алинея сделки. Следователно определянето на едно физическо лице като търговец не се обвързва единствено с наличието или липсата на регистрация по реда на ТЗ. Когато физическото лице осъществява търговски сделки, не е от значение дали то е манифестирало участието си в тях като едноличен търговец.
Редът за облагане на доходите от стопанска дейност на физическо лице, което е търговец по смисъла на ТЗ, е уреден в чл. 26 от ЗДДФЛ. Облагаемата годишна данъчна основа за доход от стопанска дейност като търговец се определя по реда на чл. 28 от ЗДДФЛ и се декларира в приложение № 2 "Доходи от стопанска дейност като едноличен търговец" към годишната данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ. Данъчната ставка е 15%.
Срокът за подаване на годишната данъчна декларация по действащото законодателство е от 01.03. до 30.06. на годината, следваща годината на придобиване на дохода. За реализирания от Вас доход през 2021 г. следва да подадете годишна данъчна декларация в този срок.
Годишната данъчна основа по чл. 28 от ЗДДФЛ се определя, като облагаемият доход по чл. 26 от ЗДДФЛ, формиран по реда на Закона за корпоративното подоходно облагане (ЗКПО) за данъчната година, се намалява с вноските, които самоосигуряващото се лице е задължено да прави за своя сметка по реда на Кодекса за социално осигуряване и Закона за здравното осигуряване, както и с внесените в чужбина задължителни осигурителни вноски, които са за сметка на физическото лице.
За целите на облагането определянето на данъчна основа по чл. 26 от ЗДДФЛ е обвързано с определяне на данъчен финансов резултат, получен като счетоводният финансов резултат се преобразува за данъчни цели по реда на ЗКПО. От това следва, че лицата, извършващи дейност като еднолични търговци, водят счетоводство при спазване на изискванията на Закона за счетоводството и приложимите счетоводни стандарти.
Всички заплатени разходи за пренос, достъп и балансиране на разпределена енергия, които са във връзка с дейността и са документално обосновани, ще бъдат данъчно признати.
Съгласно чл. 11 от ЗКПО разходите, определени като задължителни с нормативен акт, се признават за данъчни цели и не се облагат с данък върху разходите, освен когато в този закон е предвидено друго.
По силата на чл. 36е, ал. 5 от Закона за енергетиката за целите на данъчното облагане внесените във фонда вноски се признават за текущи разходи за дейността. В този смисъл вноската във фонд "Сигурност на електроенергийната система", уредена с нормите на Закона за енергетиката, следва да отчетете като разход по икономически елементи за текущия период (група 60 от примерния сметкоплан), при условие че има платежно нареждане за извършен превод.
При плащане на публични и частни държавни и общински задължения, възникнали на основание и по реда на закон, се приема, че стопанската операция е документално обоснована при наличие на съответния платежен документ за извършеното плащане.
Извод: Доходът от продажба на електрическа енергия от фотоволтаичната централа се третира като доход от стопанска дейност на търговец по смисъла на ТЗ, облага се по реда на чл. 26 и чл. 28 от ЗДДФЛ с данъчна ставка 15%, декларира се в приложение № 2 към годишната данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ в срока 01.03. - 30.06., като документално обоснованите разходи, включително задължителните разходи и вноската във фонд "Сигурност на електроенергийната система", се признават за данъчни цели.
