Относно: Определяне на данъчната основа при вътреобщностно придобиване;
Съгласно визираната фактическа обстановка в отправеното запитване, представляваното от Вас юридическо лице закупува стоки от данъчно задължено лице в Чехия. В издадените данъчни документи по тези доставки има начислени отстъпки от цената и бонус обороти към получателя по същите. Посочвате, че при определяне на основата за начисляване на данък върху добавената стойност и издадени във връзка с това протоколи по чл.117 от материалния закон е налице разлика с декларираните суми от страна на чешката фирма - доставчик, видно от обмена на информация по системата VIES.
Въпросът който поставяте, е, как следва да определите данъчна основа при вътреобщностно придобиване за което са налице предоставена отстъпка и бонус оборот от продажната цена, фактурирана от доставчика. За тази цел прилагате копие на примерна фактура от чешката фирма ведно с копие на превод на български език на същия документ.
Във връзка с поставения от Вас въпрос в запитването и описаната фактическа обстановка, както и приложеното копие на документ от доставчика, придружен с превод на български език на същия, изразяваме следното становище:
В случаите на вътреобщностно придобиване по смисъла на чл.13, ал.1 от Закона за данък върху добавената стойност, данъчната основа при същото се определя по реда на чл.26 от с.з.
Данъчната основа по смисъла на чл.26, ал.2 от Закона се определя на базата на всичко, което включва възнаграждението, получено от или дължимо на доставчика във връзка с доставката, от получателя или от друго лице, определено в левове и стотинки, без данъка по този закон. Не се смятат за възнаграждение по доставка всякакви плащания по неустойки и лихви с обезщетителен характер. По силата на алинея 5 на същата правна норма, данъчната основа не включва сумата на търговската отстъпка или намаление, ако те се предоставят на получателя на датата на възникване на данъчното събитие. В случай, че същите се предоставят след тази дата на възникване на данъчното събитие, данъчната основа по доставката се намалява при предоставянето им.
Данъчното събитие при вътреобщностно придобиване възниква на датата, на която би възникнало данъчното събитие при доставка на територията на страната. Съгласно разпоредбата на чл.25, ал.2 от материалния закон, данъчното събитие възниква на датата, на която собствеността върху стоката е прехвърлена или услугата е извършена.
Тъй като не сте предоставили копие на споразумението между Вас и съответното лице доставчик относно условията на доставката, както и начина на определяне на крайната цена на същата, предоставеното по-долу становище е принципно и е въз основа на приложения документ - преведената фактура за съответната доставка.
Видно от документа, приложен към запитването, съответната търговска отстъпка и отстъпка "бонус оборот", са предоставени на датата на издаването на същия. Предвид обстоятелството, че в графата "описание на продуктите" са изброени стоки, считаме, че документът е издаден по повод на доставка на стоки, а не във връзка с извършено от Ваша страна плащане (аванс) във връзка с бъдеща доставка. В резултат на което, доставчикът - съответната чешка фирма, издава документ за доставката на същите тези стоки на датата на данъчно събитие. Тъй като във визирания документ са посочени стойностите на предоставяните отстъпки от страна на доставчика, считаме, че същите не са предоставени на по-късна дата от датата на данъчното събитие за доставката. Вследствие на което, в конкретния случай е налице хипотезата на чл.26, ал.5 от ЗДДС, а именно: данъчната основа на съответното вътреобщностно придобиване по чл.13, ал.1 от с.з. се формира като разлика между обявената обща цена на стоките по доставката в размер на 101 583,81 евро и направените отстъпки в размер общо на 49 282,83 евро, или данъчната основа ще бъде равна на левовата равностойност на сумата от 52 300,98 евро по курса, обявен от БНБ към датата, на която данъкът за доставката ще стане изискуем.
Обръщаме Ви внимание, че по силата на чл.63, ал.3 от материалния закон, данъкът при вътреобщностното придобиване става изискуем на 15-ия ден на месеца, следващ месеца, през който е възникнало данъчното събитие. В случаите, когато фактурата е издадена преди 15-ия ден на месеца, следващ месеца, през който е настъпило данъчното събитие, данъкът става изискуем на датата на издаване на самата фактура. Нормата на чл.63, ал.4 не е приложима в случаите, в които фактурата е издадена във връзка с направено плащане преди датата на възникване на данъчното събитие.
Изразеното по - горе становище е принципно и е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка и приложения документ с превод по доставката. В случаите, когато във възложено по реда на ДОПК производство се установи фактическа обстановка, различна от описаната в запитването, Вие не бихте могли да се позовавате на разпоредбата на чл.17, ал.3 от ДОПК.
В запитването е посочено, че представляваното от Вас юридическо лице закупува стоки от данъчно задължено лице, установено в Чехия. В издадените от чешкия доставчик данъчни документи по тези доставки са начислени търговски отстъпки от цената и "бонус оборот" към получателя. Посочвате, че при определяне на данъчната основа за начисляване на данък върху добавената стойност и при издадените във връзка с това протоколи по чл.117 от Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС) се установява разлика спрямо декларираните суми от чешката фирма - доставчик, видно от обмена на информация по системата VIES.
Въпрос: Как следва да определите данъчната основа при вътреобщностно придобиване, за което са налице предоставена отстъпка и бонус оборот от продажната цена, фактурирана от доставчика?
Към запитването е приложено копие на примерна фактура от чешката фирма, заедно с превод на български език на същия документ.
Във връзка с поставения въпрос и описаната фактическа обстановка, както и въз основа на приложения документ (фактура с превод), се изразява следното становище.
В случаите на вътреобщностно придобиване по смисъла на чл.13, ал.1 от ЗДДС, данъчната основа се определя по реда на чл.26 от ЗДДС.
Съгласно чл.26, ал.2 от ЗДДС, данъчната основа се определя на базата на всичко, което включва възнаграждението, получено от или дължимо на доставчика във връзка с доставката, от получателя или от друго лице, определено в левове и стотинки, без данъка по този закон. Не се смятат за възнаграждение по доставка всякакви плащания по неустойки и лихви с обезщетителен характер.
Съгласно чл.26, ал.5 от ЗДДС, данъчната основа не включва сумата на търговската отстъпка или намаление, ако те се предоставят на получателя на датата на възникване на данъчното събитие. Когато отстъпките или намаленията се предоставят след датата на възникване на данъчното събитие, данъчната основа по доставката се намалява при предоставянето им.
Данъчното събитие при вътреобщностно придобиване възниква на датата, на която би възникнало данъчното събитие при доставка на територията на страната. Съгласно чл.25, ал.2 от ЗДДС, данъчното събитие възниква на датата, на която собствеността върху стоката е прехвърлена или услугата е извършена.
Посочва се, че не е представено копие от споразумението между Вас и доставчика относно условията на доставката и начина на определяне на крайната цена. Поради това становището е принципно и се основава единствено на приложения документ - преведената фактура за съответната доставка.
От приложената фактура е видно, че съответната търговска отстъпка и отстъпката "бонус оборот" са предоставени на датата на издаване на документа. В графата "описание на продуктите" са изброени стоки, поради което се приема, че документът е издаден по повод доставка на стоки, а не във връзка с извършено от Ваша страна плащане (аванс) за бъдеща доставка. В резултат на това се приема, че чешката фирма - доставчикът, издава документа за доставката на тези стоки на датата на данъчното събитие.
Тъй като във фактурата са посочени стойностите на предоставените отстъпки от страна на доставчика, се приема, че те не са предоставени на по-късна дата от датата на данъчното събитие за доставката. В този случай е налице хипотезата на чл.26, ал.5 от ЗДДС.
При това положение данъчната основа на съответното вътреобщностно придобиване по чл.13, ал.1 от ЗДДС се формира като разлика между:
- обявената обща цена на стоките по доставката в размер на 101 583,81 евро, и
В резултат данъчната основа е равна на левовата равностойност на сумата от 52 300,98 евро, по курса, обявен от Българската народна банка към датата, на която данъкът за доставката става изискуем.
Извод: При вътреобщностното придобиване в разглеждания случай данъчната основа се определя като разлика между общата цена на стоките (101 583,81 евро) и предоставените отстъпки (49 282,83 евро), т.е. върху левовата равностойност на 52 300,98 евро по курса на БНБ към датата, на която данъкът става изискуем, при прилагане на чл.26, ал.5 от ЗДДС.
Съгласно чл.63, ал.3 от ЗДДС, данъкът при вътреобщностно придобиване става изискуем на 15-ия ден на месеца, следващ месеца, през който е възникнало данъчното събитие. Когато фактурата е издадена преди 15-ия ден на месеца, следващ месеца, през който е настъпило данъчното събитие, данъкът става изискуем на датата на издаване на фактурата. Нормата на чл.63, ал.4 от ЗДДС не е приложима в случаите, в които фактурата е издадена във връзка с направено плащане преди датата на възникване на данъчното събитие.
Извод: Моментът на изискуемост на данъка при вътреобщностното придобиване е по правило 15-ият ден на месеца, следващ месеца на данъчното събитие, но ако фактурата е издадена преди тази дата, данъкът става изискуем на датата на фактурата; чл.63, ал.4 от ЗДДС не се прилага, когато фактурата е за авансово плащане.
Изразеното становище е принципно и се основава на изложената в запитването фактическа обстановка и на приложения документ с превод по доставката. Посочва се, че ако при производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), се установи фактическа обстановка, различна от описаната в запитването, Вие не бихте могли да се позовавате на разпоредбата на чл.17, ал.3 от ДОПК.
Извод: Становището има принципен характер и не поражда защитно действие по чл.17, ал.3 от ДОПК, ако при последващо производство се установи различна фактическа обстановка от описаната в запитването.
