ОТНОСНО:Прилагане на разпоредбите на Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС)
В Дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" ......е постъпило Ваше запитване с вх. № 96-00-224/20.10.2023 г., относно прилагане разпоредбите на ЗДДС, допълнено с писма вх. № 96-00-224#1/24.10.2023 г. и 96-00-224#2/27.10.2023 г.
Изложена е следната фактическа обстановка:
Предстои дружество "..... България" АД, ЕИК ............, регистрирано по ЗДДС да сключи договор с дружество от Белгия във връзка с изпълнение на спомагателни консултантски дейности. Получател на услугата е юридическо лице с нестопанска цел (ЮЛНЦ), нерегистрирано по ДДС. Същото е със статут на данъчно задължено лице, което не извършва стопанска дейност, в него членуват физически лица, които заплащат членски внос. Основната дейност на сдружението е организирането на конференции и развлекателни мероприятия за своите членове в страни от ЕС и трети страни. За всяко мероприятие се издават билети за участие, които желаещите членове закупуват за покриване на организационните разходи. "...... България" АД консултира белгийското дружество относно организацията и реализацията на тези мероприятия.
Поставяте следните въпроси:
- В издадените от ".......България" АД фактури начислява ли се ДДС?
- Приложима ли е разпоредбата на чл. 21, ал. 4 от ЗДДС?
С оглед изложената фактическа обстановка и действащото данъчно законодателство, изразявам следното становище:
По първи въпрос:
За да се приложи определен режим на облагане с данък върху добавената стойност на доставките на услуги, е необходимо правилно да се определи мястото на изпълнение на съответната доставка. В зависимост от това се определя приложимият данъчен закон - за доставките с място на изпълнение на територията на страната - ЗДДС, а за тези с място на изпълнение извън територията на страната - данъчният закон по местоизпълнение на доставката. Това е определящо относно цялостното данъчно третиране на съответната услуга, приложимата данъчна ставка, лицето - платец на данъка и възникването на задължения във връзка със съответния регистрационен режим.
Общото правило за определяне мястото на изпълнение на доставка на услуга се съдържа в разпоредбите на чл. 21, ал. 1 и 2 от ЗДДС и е в зависимост от обстоятелството дали получателят на същата е данъчно задължено или данъчно незадължено лице.
Съгласно чл. 21, ал. 1 от ЗДДС мястото на изпълнение при доставка на услуга, когато получател е данъчно незадължено лице, е мястото, където доставчикът е установил своята независима икономическа дейност. Когато тези услуги се предоставят от постоянен обект, който се намира на място, различно от мястото, където доставчикът е установил своята независима икономическа дейност, то мястото на изпълнение е мястото, където се намира този обект. Когато няма място на установяване на независима икономическа дейност или постоянен обект, мястото на изпълнение на доставката е мястото на постоянния адрес или обичайното пребиваване на доставчика.
Съгласно чл. 21, ал. 2 от ЗДДС мястото на изпълнение при доставка на услуга, когато получателят е данъчно задължено лице, е мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност. Когато тези услуги се предоставят на постоянен обект, който се намира на място, различно от мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност, то мястото на изпълнение е мястото, където се намира този обект. Когато няма място на установяване на независима икономическа дейност или постоянен обект, мястото на изпълнение на доставката е мястото на постоянния адрес или обичайното пребиваване на получателя.
В действащите ЗДДС и ППЗДДС не са регламентирани документите, които са необходими за доказване статута на получателя - дали той е данъчно задължено лице или данъчно незадължено лице. Такива доказателства са установени в Регламент за изпълнение (ЕС) № 282/2011 на Съвета от 15 март 2011 г. за установяване на мерки за прилагане на Директива 2006/112/ЕО относно общата система на данъка върху добавената стойност (Регламент 282/2011). Регламентът е задължителен и се прилага пряко във всички държави членки, поради което българските дружества, доставчици на услуги следва да се съобразят с правилата, регламентирани в него.
Съгласно чл. 18, чл. 1 от Регламент 282/2011, доставчикът може да счита, че съответния получател от Европейския съюз е данъчно задължено лице, когато същият му е съобщил идентификационния си номер по ДДС или го е информирал, че е в процес на регистрация за целите на ДДС, потвърдена е валидността на този идентификационен номер, и свързаното с него име и адрес в системата VIES за обмен на информация за ДДС, и няма информация, от която да може да се предположи, че получателят не е данъчно задължено лице. Освен ако не разполага с информация за противното, доставчикът на услуги може да счита, че получател, установен в Общността, има статут на данъчно незадължено лице, когато докаже, че този получател не му е съобщил идентификационния си номер по ДДС (чл. 18, ал. 2 от Регламент 282/2011).
В конкретния случай дружеството от Белгия няма ДДС номер и е данъчно незадължено лице.
Когато предоставените от дружеството услуги са консултантски и получател по тях е данъчно незадължено лице, установено на територията на друга държава членка на ЕС, Белгия, на основание чл. 21, ал. 1 от ЗДДС мястото на изпълнение на доставката е мястото, където доставчикът е установил своята независима икономическа дейност, т.е. в България. На датата на данъчното събитие на доставката на тази услуга за дружеството възниква задължение да начисли дължимия данък върху добавената стойност по реда на чл. 86, ал. 1 от ЗДДС.
По втори въпрос:
Разпоредбата на чл. 21, ал. 4, т. 1 от ЗДДС регламентира специален ред за определяне на мястото на изпълнение на доставките на услуги, свързани с недвижими имоти.
Съгласно посочената разпоредба мястото на изпълнение при доставка на услуга е мястото, където се намира недвижимият имот, когато услугата е свързана с недвижим имот, включително при:
а) предоставянето на права за ползване, на експертни услуги или услуги на посредници, свързани с недвижимия имот;
б) услуги по подготовка и координация на строителните работи, свързани с недвижимия имот, като архитектурни, инженерни, надзорни и други;
в) настаняване в хотели, къмпинги, караванни паркове, ваканционни лагери и други подобни;
По отношение на доставки на услуги, свързани с конференции/обучение, както и когато е налице достъп до образователни събития/мероприятия, са предвидени и специални правила за определяне на мястото им на изпълнение с разпоредбите на чл. 21, ал. 4, т. 3 и 4 от ЗДДС.
Съгласно чл. 21, ал. 4, т. 3 от ЗДДС мястото на изпълнение на доставката е мястото, където фактически се провежда събитието - при доставка на услуга по осигуряване на достъп (срещу билети или заплащане, осигуряващи входа, включително когато такъв вход е включен в абонамент) до културни, художествени, артистични, спортни, научни, образователни, развлекателни или подобни събития (включително панаири и изложби) и при съпътстващите достъпа услуги, когато услугата се предоставя на данъчно задължено лице.
Съгласно чл. 21, ал. 4, т. 4, б. "а" от ЗДДС мястото на изпълнение на доставката е мястото, където фактически се провежда мероприятието - при услуги и съпътстващите ги услуги, свързани с културни, художествени, артистични, спортни, научни, образователни, развлекателни или подобни мероприятия, включително дейността по организирането им, когато услугата се предоставя на данъчно незадължено лице.
Доколкото предоставяте консултантски услуги, различни от изброените, същите са извън обхвата на чл. 21, ал. 4 от ЗДДС.
Настоящото становище е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), се установи фактическа обстановка, различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Изложена е следната фактическа обстановка:
Предстои дружество "..... България" АД, ЕИК ............, регистрирано по ЗДДС, да сключи договор с дружество от Белгия за изпълнение на спомагателни консултантски дейности. Получател на услугата е юридическо лице с нестопанска цел (ЮЛНЦ), нерегистрирано по ДДС. Същото има статут на данъчно задължено лице, което не извършва стопанска дейност. В него членуват физически лица, които заплащат членски внос.
Основната дейност на сдружението е организиране на конференции и развлекателни мероприятия за своите членове в страни от ЕС и трети страни. За всяко мероприятие се издават билети за участие, които желаещите членове закупуват за покриване на организационните разходи. "..... България" АД консултира белгийското дружество относно организацията и реализацията на тези мероприятия.
Поставени са следните въпроси:
Въпрос 1: В издадените от "..... България" АД фактури начислява ли се ДДС?
Въпрос 2: Приложима ли е разпоредбата на чл. 21, ал. 4 от ЗДДС?
По първи въпрос
За да се приложи определен режим на облагане с ДДС на доставките на услуги, е необходимо правилно да се определи мястото на изпълнение на съответната доставка. В зависимост от това се определя приложимият данъчен закон - за доставките с място на изпълнение на територията на страната се прилага ЗДДС, а за тези с място на изпълнение извън територията на страната - данъчният закон по местоизпълнение на доставката. Това е определящо за цялостното данъчно третиране на услугата, приложимата данъчна ставка, лицето - платец на данъка и възникването на задължения по съответния регистрационен режим.
Общото правило за определяне мястото на изпълнение на доставка на услуга е в чл. 21, ал. 1 и 2 от ЗДДС и зависи от това дали получателят е данъчно задължено или данъчно незадължено лице.
Съгласно чл. 21, ал. 1 от ЗДДС мястото на изпълнение при доставка на услуга, когато получател е данъчно незадължено лице, е мястото, където доставчикът е установил своята независима икономическа дейност. Когато услугите се предоставят от постоянен обект, намиращ се на място, различно от мястото на установяване на независимата икономическа дейност на доставчика, мястото на изпълнение е мястото на този обект. Когато няма място на установяване на независима икономическа дейност или постоянен обект, мястото на изпълнение е мястото на постоянния адрес или обичайното пребиваване на доставчика.
Съгласно чл. 21, ал. 2 от ЗДДС мястото на изпълнение при доставка на услуга, когато получателят е данъчно задължено лице, е мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност. Когато услугите се предоставят на постоянен обект на получателя, намиращ се на място, различно от мястото на установяване на независимата му икономическа дейност, мястото на изпълнение е мястото на този обект. Когато няма място на установяване на независима икономическа дейност или постоянен обект, мястото на изпълнение е мястото на постоянния адрес или обичайното пребиваване на получателя.
В ЗДДС и ППЗДДС не са регламентирани документите, необходими за доказване статута на получателя като данъчно задължено или данъчно незадължено лице. Такива доказателства са установени в Регламент за изпълнение (ЕС) № 282/2011 на Съвета от 15 март 2011 г. за установяване на мерки за прилагане на Директива 2006/112/ЕО относно общата система на ДДС (Регламент 282/2011). Регламентът е задължителен и се прилага пряко във всички държави членки, поради което българските дружества - доставчици на услуги, следва да се съобразят с правилата в него.
Съгласно чл. 18, ал. 1 от Регламент 282/2011 доставчикът може да счита, че получател от ЕС е данъчно задължено лице, когато:
- получателят му е съобщил идентификационния си номер по ДДС или го е информирал, че е в процес на регистрация за целите на ДДС;
- валидността на този идентификационен номер, както и свързаното с него име и адрес са потвърдени в системата VIES за обмен на информация за ДДС;
- няма информация, от която да се предполага, че получателят не е данъчно задължено лице.
Съгласно чл. 18, ал. 2 от Регламент 282/2011, освен ако не разполага с информация за противното, доставчикът на услуги може да счита, че получател, установен в Общността, има статут на данъчно незадължено лице, когато докаже, че този получател не му е съобщил идентификационния си номер по ДДС.
В конкретния случай дружеството от Белгия няма ДДС номер и е данъчно незадължено лице. Когато предоставените от "..... България" АД услуги са консултантски и получател по тях е данъчно незадължено лице, установено в друга държава членка на ЕС - Белгия, на основание чл. 21, ал. 1 от ЗДДС мястото на изпълнение на доставката е мястото, където доставчикът е установил своята независима икономическа дейност, т.е. в България.
На датата на данъчното събитие на доставката на тази услуга за дружеството възниква задължение да начисли дължимия ДДС по реда на чл. 86, ал. 1 от ЗДДС.
Извод: В издаваните от "..... България" АД фактури за описаните консултантски услуги към белгийското дружество следва да се начислява ДДС, тъй като мястото на изпълнение е на територията на страната по чл. 21, ал. 1 от ЗДДС.
По втори въпрос
Разпоредбата на чл. 21, ал. 4, т. 1 от ЗДДС предвижда специален ред за определяне мястото на изпълнение на доставки на услуги, свързани с недвижими имоти. Съгласно тази разпоредба мястото на изпълнение при доставка на услуга е мястото, където се намира недвижимият имот, когато услугата е свързана с недвижим имот, включително при:
- предоставянето на права за ползване, на експертни услуги или услуги на посредници, свързани с недвижимия имот;
- услуги по подготовка и координация на строителните работи, свързани с недвижимия имот, като архитектурни, инженерни, надзорни и други;
- настаняване в хотели, къмпинги, караванни паркове, ваканционни лагери и други подобни.
По отношение на доставки на услуги, свързани с конференции/обучение, както и при достъп до образователни събития/мероприятия, са предвидени специални правила за определяне на мястото на изпълнение в чл. 21, ал. 4, т. 3 и т. 4 от ЗДДС.
Съгласно чл. 21, ал. 4, т. 3 от ЗДДС мястото на изпълнение на доставката е мястото, където фактически се провежда събитието - при доставка на услуга по осигуряване на достъп (срещу билети или заплащане, осигуряващи входа, включително когато такъв вход е включен в абонамент) до културни, художествени, артистични, спортни, научни, образователни, развлекателни или подобни събития (включително панаири и изложби) и при съпътстващите достъпа услуги, когато услугата се предоставя на данъчно задължено лице.
Съгласно чл. 21, ал. 4, т. 4, б. "а" от ЗДДС мястото на изпълнение на доставката е мястото, където фактически се провежда мероприятието - при услуги и съпътстващите ги услуги, свързани с културни, художествени, артистични, спортни, научни, образователни, развлекателни или подобни мероприятия, включително дейността по организирането им, когато услугата се предоставя на данъчно незадължено лице.
В разглеждания случай "..... България" АД предоставя консултантски услуги, които са различни от изрично изброените в чл. 21, ал. 4 от ЗДДС услуги, свързани с недвижими имоти, достъп до събития или организиране на мероприятия по смисъла на т. 3 и т. 4.
Извод: Предоставяните консултантски услуги са извън обхвата на чл. 21, ал. 4 от ЗДДС и тази разпоредба не е приложима към тях.
Настоящото становище е изготвено въз основа на изложената във запитването фактическа обстановка. В случай че в производство по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс се установи фактическа обстановка, различна от посочената, не може да се прави позоваване на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
