ОТНОСНО: Доставка във връзка с дерегистрация по Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС)
В Дирекция ОДОП ...... постъпи Ваше запитване с вх. № 20-32-12 от 21.06.2021 г., препратено по компетентност от офис ... при ТД на НАП ..., относно възникване на задължения във връзка с дерегистрация по избор по Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС).
Съгласно изложената фактическа обстановка, представляваното от Вас лице е регистрирано по ЗДДС на 22.06.2001 г. На 08.08.2001 г. сте закупили ½ ид. част от сграда в гр. К от "А..." АД за левовата равностойност на 51 288,50 германски марки без включен ДДС. На 28.03.2003 г. сте закупили другата ½ ид. част от същата сграда от ЕТ "Н" за сумата от 34 265 лева без включен ДДС.
Данъка върху добавената стойност е начислен и платен към бюджета, но не е ползван данъчен кредит.
Сградата е построена през 1960 година и след закупуването й не са правени промени по конструкцията й, а само текущи, козметични ремонти в първите години от закупуването й.
Във връзка с гореизложеното, сте поставили следните въпроси:
1.Дължи ли се ДДС при дерегистрация по избор по чл. 108 от ЗДДС на стара сграда или доставката е освободена на основание чл. 45, ал. 3 от същия закон?
2.За вложените материали по първоначалните козметични и текущи ремонти по сградата, при дерегистрацията по избор по чл. 108 от закона, следва ли да се приложи корекция на приспаднатите данъчни кредити по реда на чл. 79 от ЗДДС до изтичане на 5 годишния срок от упражняване на данъчния кредит или да се приложи изцяло чл. 45, ал. 3 от закона?
Предвид изложената фактическа обстановка в запитването и приложимото законодателство в областта на данъка върху добавената стойност, изразявам следното становище:
По първи въпрос:
Съгласно разпоредбата на чл. 111, ал. 1 от Закона за данък върху добавената стойност, към датата на дерегистрацията по същия закон се смята, че лицето извършва доставка по смисъла на закона на всички налични стоки и услуги, за които изцяло, частично или пропорционално на степента на използване за независима икономическа дейност, е ползвало данъчен кредит и които, са активи по смисъла на Закона за счетоводството, или активи по смисъла на Закона за корпоративното подоходно облагане, различни от тези по смисъла на Закона за счетоводството.
На основание гореизложеното и посоченото във Ваше запитване обстоятелство, че при придобиването на актива (сградата) не сте упражнили право на данъчен кредит, за Вас не възниква задължение за начисляване на данък на основание чл. 111 от материалния закон.
По втори въпрос:
Съгласно чл. 79, ал. 2 от материалния закон, регистрирано лице, което изцяло, частично или пропорционално на степента на използване за независима икономическа дейност е приспаднало данъчен кредит за произведена, придобита или внесена от него стока, съответно изцяло или частично е приспаднало данъчен кредит за получена услуга, при извършване на последваща доставка на стоката или услугата, за която не е налице право на приспадане на данъчен кредит, дължи данък в размер на ползвания данъчен кредит.
Съгласно ал. 8 от чл. 79 на закона, корекцията по чл. 79, ал. 2 от същия нормативен акт се извършва и в случаите на доставка по чл. 6, ал. 3, т. 1 и 2 и чл. 111, ал. 1 предвид данъчния режим на доставката към датата на възникване на данъчното събитие.
В случаите на чл. 111, ал. 1 от закона, датата на възникване на данъчното събитие се счита датата на дерегистрацията на лицето.
Доколкото, лицето е упражнило право на данъчен кредит във връзка с ремонта на сградата, и със същите не извършва последваща/и облагаема/и доставки на стоки и услуги, е налице отново хипотезата на чл. 79, ал. 8 във връзка с ал. 2 на закона. Корекцията на приспаднат данъчен кредит в тази хипотеза се извършва по реда на чл. 79, ал. 3 от закона и същата е относима към стоките и услугите, които са или биха били дълготрайни активи. В тази връзка, "дълготрайни активи" по смисъла на т. 83 от ДР на ЗДДС са представляващите част от стопанските активи на данъчно задълженото лице различните от недвижими имоти по т. 82 и превозни средства по т. 49 от същите разпоредби стоки и услуги, които са или биха били дълготрайни активи по смисъла на Закона за корпоративното подоходно облагане с данъчна основа при придобиване, производство или внос, равна на или по-голяма от 5 000 лева.
С оглед на гореизложеното и предвид обстоятелството, че въпросът Ви касае разходи за извършен ремонт по смисъла на т. 31 от ДР на ЗДДС, считам, че за същите не е налице задължение за извършване на корекция по повод на дерегистрация по закона.
По отношение разпоредбата на чл. 45, ал. 3 от материалния закон, същата регламентира режима на облагане на доставката на сгради и части от тях, които не са нови, както и прилежащите към тях терени, учредяването и прехвърлянето на други вещни права върху тях. Същата разпоредба би била относима към въпроса за корекция на ползвания данъчен кредит при придобиване на сградата, която би била предмет на последваща освободена доставка по реда на чл. 45, ал. 3 от закона.
Настоящото становище е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), се установи фактическа обстановка, различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Представеното запитване се отнася до възникване на задължения по ЗДДС при дерегистрация по избор по чл. 108 от закона.
Фактическата обстановка е следната: представляваното от запитващия лице е регистрирано по ЗДДС на 22.06.2001 г. На 08.08.2001 г. е закупена ½ идеална част от сграда в гр. К от "А..." АД за левовата равностойност на 51 288,50 германски марки без включен ДДС. На 28.03.2003 г. е закупена и другата ½ идеална част от същата сграда от ЕТ "Н" за сумата от 34 265 лева без включен ДДС. Данъкът върху добавената стойност е начислен и платен към бюджета, но не е ползван данъчен кредит. Сградата е построена през 1960 г. и след закупуването й не са правени промени по конструкцията, а само текущи, козметични ремонти в първите години от придобиването.
Във връзка с това са поставени следните въпроси:
Въпрос 1: Дължи ли се ДДС при дерегистрация по избор по чл. 108 от ЗДДС на стара сграда или доставката е освободена на основание чл. 45, ал. 3 от същия закон?
Въпрос 2: За вложените материали по първоначалните козметични и текущи ремонти по сградата, при дерегистрацията по избор по чл. 108 от закона, следва ли да се приложи корекция на приспаднатите данъчни кредити по реда на чл. 79 от ЗДДС до изтичане на 5-годишния срок от упражняване на данъчния кредит или да се приложи изцяло чл. 45, ал. 3 от закона?
По първи въпрос
Съгласно чл. 111, ал. 1 от ЗДДС, към датата на дерегистрацията по закона се счита, че лицето извършва доставка по смисъла на закона на всички налични стоки и услуги, за които изцяло, частично или пропорционално на степента на използване за независима икономическа дейност е ползвало данъчен кредит и които са активи по смисъла на Закона за счетоводството или активи по смисъла на Закона за корпоративното подоходно облагане, различни от тези по смисъла на Закона за счетоводството.
С оглед на това и предвид посоченото в запитването обстоятелство, че при придобиването на актива (сградата) не е упражнено право на данъчен кредит, за лицето не възниква задължение за начисляване на данък на основание чл. 111 от ЗДДС.
Извод: При дерегистрация по избор по чл. 108 от ЗДДС не се дължи ДДС по чл. 111 за старата сграда, тъй като при придобиването й не е ползван данъчен кредит.
По втори въпрос
Съгласно чл. 79, ал. 2 от ЗДДС, регистрирано лице, което изцяло, частично или пропорционално на степента на използване за независима икономическа дейност е приспаднало данъчен кредит за произведена, придобита или внесена от него стока, съответно изцяло или частично е приспаднало данъчен кредит за получена услуга, при извършване на последваща доставка на стоката или услугата, за която не е налице право на приспадане на данъчен кредит, дължи данък в размер на ползвания данъчен кредит.
Съгласно чл. 79, ал. 8 от ЗДДС, корекцията по чл. 79, ал. 2 се извършва и в случаите на доставка по чл. 6, ал. 3, т. 1 и 2 и чл. 111, ал. 1, предвид данъчния режим на доставката към датата на възникване на данъчното събитие. В случаите по чл. 111, ал. 1 датата на възникване на данъчното събитие е датата на дерегистрацията на лицето.
Тъй като лицето е упражнило право на данъчен кредит във връзка с ремонта на сградата и с тези разходи не извършва последващи облагаеми доставки на стоки и услуги, е налице хипотезата на чл. 79, ал. 8 във връзка с ал. 2 от закона.
Корекцията на приспаднат данъчен кредит в тази хипотеза се извършва по реда на чл. 79, ал. 3 от ЗДДС и е относима към стоките и услугите, които са или биха били дълготрайни активи.
Съгласно т. 83 от ДР на ЗДДС, "дълготрайни активи" са представляващите част от стопанските активи на данъчно задълженото лице, различни от недвижими имоти по т. 82 и превозни средства по т. 49, стоки и услуги, които са или биха били дълготрайни активи по смисъла на Закона за корпоративното подоходно облагане с данъчна основа при придобиване, производство или внос, равна на или по-голяма от 5 000 лева.
С оглед на изложеното и предвид обстоятелството, че въпросът се отнася до разходи за извършен ремонт по смисъла на т. 31 от ДР на ЗДДС, се приема, че за тези разходи не възниква задължение за извършване на корекция по повод дерегистрация по закона.
Относно чл. 45, ал. 3 от ЗДДС, разпоредбата урежда режима на облагане на доставката на сгради и части от тях, които не са нови, както и прилежащите към тях терени, както и учредяването и прехвърлянето на други вещни права върху тях. Тази разпоредба би била относима към въпроса за корекция на ползвания данъчен кредит при придобиване на сградата, която би била предмет на последваща освободена доставка по реда на чл. 45, ал. 3 от закона.
Извод: За разходите за козметични и текущи ремонти по сградата не възниква задължение за корекция на ползвания данъчен кредит при дерегистрация по ЗДДС, а чл. 45, ал. 3 от закона е относима норма единствено при последваща освободена доставка на самата сграда и корекция на данъчен кредит, свързан с придобиването й.
Становището е изготвено въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случай че в производство по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс се установи различна фактическа обстановка, не може да се прилага разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
