чл. 45, ал. 1 от ЗДДС
Чл. 45, ал. 5, т. 1 от ЗДДС
чл. 26
чл. 26, ал. 3
чл. 27, ал. 3 от ЗДДС
Изх. № 53-04-167
20.04.2015 г.
В дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" .... е постъпило Ваше писмено запитване, прието с вх. № 53-04-167/11.03.2015 г. във връзка с прилагането разпоредбите на Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС).
В запитването е изложена следната фактическа обстановка:
"XXX" ООД възнамерява да закупи урегулиран поземлен имот (УПИ) срещу цена в размер на 600 000 лв. Продавачът е закупил земята през 2006 г. срещу цена от 1 100 000 лв. В момента на покупко-продажбата земята е била със статут на земеделска, а през 2007 г. имотът е урегулиран по смисъла на § 5, т. 11 от Допълнителните разпоредби на Закона за устройство на територията (ДР на ЗУТ). В счетоводството на продавача имотът е заведен по неговата покупна цена.
Във връзка с изложената фактическа обстановка е поставен следният въпрос:
Как следва да се определи данъчната основа на доставката на УПИ?
По така установената фактическата обстановка, въпросът и относимата към тях нормативна уредба изразявам следното становище:
Съгласно разпоредбите на чл. 12 от ЗДДС облагаема доставка е всяка доставка на стока или услуга по смисъла на чл. 6 и чл. 9 от ЗДДС, когато е извършена от данъчно задължено лице и е с място на изпълнение на територията на страната, освен в случаите, в които ЗДДС предвижда друго. По отношение на доставките, свързани със земя и сгради, са установени особени правила, които в съответствие с чл. 12, ал. 1 от закона, се прилагат с приоритет пред тези на посочената разпоредба. Така по силата на чл. 45, ал. 1 от ЗДДС прехвърлянето на правото на собственост върху земя е освободена доставка. Тази разпоредба дерогира общата разпоредба на чл. 12, ал. 1 от закона, доколкото предвижда нещо различно от предписаното в нея. Чл. 45, ал. 5, т. 1 от ЗДДС, обаче, установява специални правила по отношение на установените с чл. 45, ал. 1, доколкото приложното поле на тази норма е ограничено по обхват в сравнение с приложното поле на чл. 45, ал. 1 от ЗДДС. Поради това, а и предвид изричната разпоредба на чл. 45, ал. 5, т. 1, чл. 45, ал. 1 от ЗДДС не се прилага по отношение на прехвърляне право на собственост върху УПИ по смисъла на ЗУТ. Поради това, при такива доставки се прилага общата разпоредба на чл. 12, ал. 1 от ЗДДС, поради което тези доставки са облагаеми.
Правилата за определяне на данъчната основа на облагаемите доставки са установени с разпоредбите на чл. 26 и чл. 27 от ЗДДС. Общите правила са тези на чл. 26 от закона. Според тези разпоредби данъчната основа се определя на базата на всичко, което включва възнаграждението, получено от или дължимо на доставчика във връзка с доставката, от получателя или от друго лице, с изключение на евентуални неустойки и лихви с обезщетителен характер. Тази данъчна основа се увеличава, като в нея се включват елементите по чл. 26, ал. 3 от същия текст.
В случай, че Вашето дружество и продавача са свързани лица по смисъла на § 1, т. 3 от Допълнителните разпоредби на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДР на ДОПК) и са налице обстоятелствата по чл. 27, ал. 3 от ЗДДС, то данъчната основа на доставката ще бъде пазарната цена, при положение, че са налице условията по т. 1 от същата разпоредба.
Обстоятелството, че цената, на която продавачът е закупил земята, е по-висока, отколкото цената, договорена за настоящата покупко-продажба, е ирелевантно по отношение на данъчната основа, която следва да се определи, доколкото редакцията на чл. 27, ал. 1 от закона, действаща към момента, в който продавачът е закупил земята, е изменена и понастоящем ограничението по чл. 27, ал. 1 от ЗДДС не обхваща доставките, свързани със земя.
Настоящото становище е принципно и е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на ДОПК се установи фактическа обстановка различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл.17, ал. 3 от ДОПК.
В запитването е изложена следната фактическа обстановка:
"XXX" ООД възнамерява да закупи урегулиран поземлен имот (УПИ) срещу цена 600 000 лв. Продавачът е закупил земята през 2006 г. за 1 100 000 лв. Към момента на тази покупко-продажба земята е била със статут на земеделска. През 2007 г. имотът е урегулиран по смисъла на § 5, т. 11 от Допълнителните разпоредби на Закона за устройство на територията. В счетоводството на продавача имотът е заведен по неговата покупна цена.
Въпрос:
Как следва да се определи данъчната основа на доставката на УПИ?
Съгласно чл. 12 от ЗДДС облагаема доставка е всяка доставка на стока или услуга по смисъла на чл. 6 и чл. 9 от ЗДДС, когато е извършена от данъчно задължено лице и е с място на изпълнение на територията на страната, освен в случаите, в които ЗДДС предвижда друго.
По отношение на доставките, свързани със земя и сгради, са установени особени правила, които съгласно чл. 12, ал. 1 от закона се прилагат с приоритет пред общото правило.
Съгласно чл. 45, ал. 1 от ЗДДС прехвърлянето на правото на собственост върху земя е освободена доставка. Тази разпоредба дерогира чл. 12, ал. 1 от закона, доколкото предвижда нещо различно от общото правило.
Съгласно чл. 45, ал. 5, т. 1 от ЗДДС обаче са установени специални правила спрямо тези по чл. 45, ал. 1, като приложното поле на чл. 45, ал. 5, т. 1 е ограничено в сравнение с това на чл. 45, ал. 1. Поради това и предвид изричната разпоредба на чл. 45, ал. 5, т. 1, чл. 45, ал. 1 от ЗДДС не се прилага по отношение на прехвърляне право на собственост върху УПИ по смисъла на ЗУТ.
Следователно при прехвърляне на право на собственост върху УПИ се прилага общата разпоредба на чл. 12, ал. 1 от ЗДДС и тези доставки са облагаеми.
Извод: Доставката по прехвърляне на право на собственост върху УПИ е облагаема доставка по чл. 12, ал. 1 от ЗДДС, тъй като чл. 45, ал. 1 не се прилага поради ограничението на чл. 45, ал. 5, т. 1 от ЗДДС.
Правилата за определяне на данъчната основа на облагаемите доставки са установени в чл. 26 и чл. 27 от ЗДДС. Общите правила се съдържат в чл. 26 от закона.
Съгласно чл. 26 данъчната основа се определя на базата на всичко, което включва възнаграждението, получено от или дължимо на доставчика във връзка с доставката, от получателя или от друго лице, с изключение на евентуални неустойки и лихви с обезщетителен характер. Данъчната основа се увеличава с елементите по чл. 26, ал. 3 от ЗДДС.
В случай че "XXX" ООД и продавачът са свързани лица по смисъла на § 1, т. 3 от Допълнителните разпоредби на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс и са налице обстоятелствата по чл. 27, ал. 3 от ЗДДС, данъчната основа на доставката ще бъде пазарната цена, при условие че са изпълнени условията по т. 1 от същата разпоредба.
Обстоятелството, че цената, на която продавачът е закупил земята (1 100 000 лв.), е по-висока от договорената цена за настоящата покупко-продажба (600 000 лв.), е ирелевантно за определяне на данъчната основа, тъй като редакцията на чл. 27, ал. 1 от ЗДДС, действаща към момента на покупката от продавача, е изменена и понастоящем ограничението по чл. 27, ал. 1 от ЗДДС не обхваща доставките, свързани със земя.
Извод: Данъчната основа по общо правило е договореното възнаграждение по чл. 26 от ЗДДС, увеличено с елементите по чл. 26, ал. 3, а ако страните са свързани лица и са налице условията на чл. 27, ал. 3, т. 1 от ЗДДС - данъчната основа е пазарната цена; първоначалната по-висока покупна цена на земята няма значение за определяне на данъчната основа при настоящата доставка.
Становището е принципно и е изготвено въз основа на изложената във запитването фактическа обстановка. В случай че в производство по ДОПК се установи фактическа обстановка, различна от посочената, не може да се прилага чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Извод: Становището има действие само при идентична фактическа обстановка с описаната в запитването и не може да се ползва по чл. 17, ал. 3 от ДОПК при установяване на различни факти в производство по ДОПК.
