НАП: Данъчно третиране по ЗДДФЛ на доходите от продажба на дялове и прехвърляне на вземания по договор за цесия

През 2016 г. местно физическо лице е сключило договор за продажба на притежавани от него дялове в търговско дружество. В договора е определена продажна цена в размер на ...... лв., договорено е сумата да бъде платена по банков път в срок до 31.03.2031 г.

На 29.03.2017 г. лицето е подало годишна данъчна декларация по чл.50 от ЗДДФЛ за придобития на основание чл.11, ал.2 от закона доход. Посочено е, че декларираният данък за внасяне в размер на .... лв. е внесен в законоустановения срок.

На 18.04.2017 г. физическото лице е сключило договори за цесия с четири физически лица, с които прехвърля вземането си от дружеството - купувач общо за сумата от 15000 лв.

Във връзка с това на 01.09.2017 г. по реда на чл.53, ал.2 от ЗДДФЛ лицето е подало коригираща декларация за 2016 г., с която коригира в намаление размера на придобития от него доход по чл.33, ал.3 от ЗДДФЛ и определя дължимия данък за довнасяне в по-малък размер. Подадено е и искане за прихващане и възстановяване, с което се претендира възстановяване на разликата между внесената в законоустановения срок сума за данък върху доходите за 2016 г. и данъка, определен в подадената на 01.09.2017 г. коригираща декларация.

Поставени са следните въпроси:

Въпрос 1: Има ли основание за подаване на коригираща ГДД за 2016 г., предвид обстоятелството, че договорите за цесия са сключени през 2017 г.?

Въпрос 2: Основателно ли е подадена коригиращата ГДД за 2016 г., предвид разпоредбата на чл.11, ал.3 от ЗДДФЛ?

Въпрос 3: Налице ли е основание за възстановяване на надвнесен данък върху дохода от продажба на дялове?

Въпрос 4: Предвид разликата между продажната цена на отчуждените дялове и цената на сделката по договора за цесия, налице ли е облагаем доход за цесионерите по договора и ако да, коя е датата на придобиване на дохода?

Правен анализ

Съгласно чл.12, ал.1 от ЗДДФЛ, във връзка с чл.10, ал.1, т.5 от същия закон, доходите от прехвърляне на права или имущество се третират като отделен облагаем източник на доход.

На основание чл.33, ал.3 от ЗДДФЛ, облагаемият доход от продажба или замяна на акции, дялове, компенсаторни инструменти, инвестиционни бонове и други финансови активи, както и от търговия с чуждестранна валута, е сумата от реализираните през годината печалби, определени за всяка конкретна сделка, намалена със сумата от реализираните през годината загуби, определени за всяка конкретна сделка.

Съгласно чл.33, ал.4 от ЗДДФЛ реализираната печалба/загуба по ал.3 за всяка сделка се определя, като продажната цена се намалява с цената на придобиване на финансовия актив.

Нормата на чл.11, ал.2 от ЗДДФЛ регламентира, че в случаите на продажба, замяна или друго възмездно прехвърляне на права или имущество по чл.33, ал.3 доходът се смята за придобит към датата на прехвърлянето.

Разпоредбата на чл.53, ал.2 от ЗДДФЛ дава право на данъчно задължените лица, при откриване на грешка в декларираните данни и обстоятелства, основата и определените задължения след изтичане на срока за подаване на годишната данъчна декларация, да правят промени чрез подаване на нова декларация, еднократно в срок до 30 септември на годината, следваща годината на придобиване на дохода.

В конкретния случай се приема, че липсва основание за подаване на декларация по чл.53, ал.2 от закона, тъй като не е налице хипотезата на грешка в декларираните данни и обстоятелства, основата и определените задължения. Доходът от продажба на дружествени дялове е деклариран правилно, в съответствие с разпоредбата на чл.11, ал.2 от закона.

Освен това чл.11, ал.3 от ЗДДФЛ указва, че доходът се смята придобит от физическото лице и когато по негово нареждане или по споразумение между него и платеца плащането или престацията са получени от трето лице.

Предвид изложеното, не е налице основание за възстановяване на претендираната от лицето сума.

Извод: Не е налице основание за подаване на коригираща декларация по чл.53, ал.2 от ЗДДФЛ за 2016 г. въз основа на сключените през 2017 г. договори за цесия, поради липса на грешка в първоначално декларирания доход по чл.11, ал.2 и ал.3 от ЗДДФЛ, и съответно няма основание за възстановяване на надвнесен данък.

Договор за цесия и данъчно третиране

Правната уредба на договора за цесия се съдържа в разпоредбите на чл.99 - чл.100 от ЗЗД. Цесията е договор, при който кредиторът по едно правоотношение, наречен цедент, прехвърля своето право на вземане на друго лице, наречен цесионер. При цесията участват три страни: първоначален кредитор (цедент), нов кредитор (цесионер) и длъжник. В резултат на цесията цедираният длъжник престава да дължи на цедента и започва да дължи на цесионера. Длъжникът не участва като страна по договора за цесия, а само се уведомява за неговото сключване, за да знае, че трябва да плати на друго лице.

Вземанията по своето естество представляват финансови активи, поради което за тях също е приложима нормата на чл.33, ал.2 от ЗДДФЛ.

Доколкото от запитването се установява, че на основание сключените договори за цесия лицето (цедентът) не реализира печалба от сделките, за него няма да е налице облагаем доход от прехвърляне на вземането.

Придобиването на вземане чрез договор за цесия не представлява доход за физическите лица - цесионери. Същите ще придобият доход, когато е налице положителна разлика между платената от тях цена за придобиване на вземането и сумата, която получават от длъжника по вземането.

Тъй като този доход не е освободен от облагане и не може да бъде причислен към доходите по чл.10, ал.1, т.1 - 5 от ЗДДФЛ, той следва да се определи като доход от други източници и ще подлежи на облагане по реда на чл.35, т.6 и чл.36 от ЗДДФЛ.

Датата на получаване на дохода следва да се определи по правилата на чл.11 от ЗДДФЛ.

Извод: За цедента не възниква облагаем доход от прехвърляне на вземането, тъй като не реализира печалба по договорите за цесия. За цесионерите придобиването на вземането не е доход; облагаем доход възниква при положителна разлика между платената цена за вземането и сумата, получена от длъжника, като този доход се третира като доход от други източници по чл.35, т.6 и чл.36 от ЗДДФЛ, а датата на придобиване се определя по чл.11 от ЗДДФЛ.