Изх. № 94-00-48
14.08. 2020г.
ЗДДС
чл. 108, ал. 2
чл. 107, т.4
чл. 109, ал.1
В дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" е постъпило Ваше писмено запитване, прието с вх. №94-00-48/29.06.2020 г., допълнено с идентификационни данни на дружеството, от чието име е подадено запитването, приети с вх. № 94-00-48#2/13.07.2020 г., във връзка с прилагането разпоредбите на Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС).
В запитването е изложена следната фактическа обстановка:
"............." ЕООД е регистрирано по реда на ЗДДС на основание чл. 100 от закона, на 04.11.2019 г., без да е осъществявало дейност. От датата на регистрацията си до момента на изготвяне на запитването е декларирало нулеви резултати в справките - декларации по ЗДДС. Придобило е чрез облагаема доставка недвижим имот - къща за гости, която възнамерява да продаде на физическо лице.
Във връзка с изложената фактическа обстановка са поставени следните въпроси:
- Следва ли дружеството да коригира размера на данъчния кредит, ползван при придобиването на имота?
- Може ли дружеството да бъде прекратено, независимо че е създадено преди осем месеца?
По така установената фактическата обстановка, въпросите и относимата към тях нормативна уредба изразявам следното становище:
По първи въпрос:
По силата на чл. 12, ал. 1 от ЗДДС облагаема доставка е всяка доставка на стока или услуга по смисъла на чл. 6 и 9, когато е извършена от данъчно задължено лице по този закон и е с място на изпълнение на територията на страната, както и доставката, облагаема с нулева ставка, извършена от данъчно задължено лице, освен в случаите, в които този закон предвижда друго. Доколкото са налице всички елементи от състава, очертан в тази разпоредба, имотът следва да бъде продаден под формата на облагаема доставка, която да бъде обложена с общата ставка по ЗДДС в размер 20 на сто върху определената данъчна основа. В този случай за дружеството няма да възникне задължение за корекция на ползвания данъчен кредит. Такова задължение би възникнало в случай, че сделката бъде извършена след изтичане на 60 месеца от издаване на разрешението за ползване, при което къщата ще изпълни критерия за сграда, която не е нова, очертан в разпоредбата на §1, т. 5 от Допълнителните разпоредби на Закона за данък върху добавената стойност (ДР на ЗДДС).В този случай дружеството може да се възползва от възможността, предвидена в чл. 45, ал. 3 от ЗДДС и да продаде къщата под формата на освободена доставка, при което за него на основание чл. 79, ал. 3 от ЗДДС ще възникне задължение за корекция на размера на ползвания данъчен кредит по регламентираната в разпоредбата формула.
Във връзка с горното следва да бъде отбелязано, че независимо от изтичането на 60 месеца от датата на разрешението за ползване дружеството може да упражни правото си на избор по чл. 45, ал. 7 от закона и да продаде имота под формата на облагаема доставка, при което няма да бъде задължено да коригира ползвания данъчен кредит.
По втори въпрос:
Видно от разпоредбата на чл. 108, ал. 2 от ЗДДС лицата, регистрирани на основание чл. 100 от закона могат да прекратят регистрацията си след изтичане на 12 месеца, считано от началото на календарната година, следваща годината на регистрацията по ЗДДС. Доколкото дружеството е регистрирано на 04.11.2019 г., същото ще може да прекрати по избор регистрацията си по ЗДДС след 31.12.2020 г.
В случай на прекратяване на дружеството ще възникне основание за задължителна дерегистрация по чл. 107, т. 4 от закона. В случай, че прекратяването е с ликвидация, съгласно чл. 109, ал. 1 за дружеството ще възникне задължение за подаване на заявление за дерегистрация в компетентната териториална дирекция на Националната агенция за приходите в 14-дневен срок от настъпването на съответното обстоятелство по чл. 107, освен ако юридическото лице не избере да остане регистрирано до датата на заличаването му от търговския регистър. Към заявлението се прилагат документите, посочени в чл. 77 от Правилника за прилагане на Закона за данък върху добавената стойност (ППЗДДС).
При прекратяване на лицето без ликвидация дерегистрацията се извършва по инициатива на органа по приходите.
Условията за прекратяване на дружеството и заличаването му от търговския регистър са извън пределите на компетентността на НАП.
В запитването е посочено, че "............." ЕООД е регистрирано по ЗДДС на основание чл. 100 от закона на 04.11.2019 г., без да е осъществявало дейност. От датата на регистрацията до момента на изготвяне на запитването дружеството е подавало справки - декларации по ЗДДС с нулеви резултати. Придобило е чрез облагаема доставка недвижим имот - къща за гости, която възнамерява да продаде на физическо лице.
Поставени са следните въпроси:
Въпрос 1: Следва ли дружеството да коригира размера на данъчния кредит, ползван при придобиването на имота?
Въпрос 2: Може ли дружеството да бъде прекратено, независимо че е създадено преди осем месеца?
По първи въпрос
Съгласно чл. 12, ал. 1 от ЗДДС облагаема доставка е всяка доставка на стока или услуга по смисъла на чл. 6 и чл. 9, когато е извършена от данъчно задължено лице по този закон и е с място на изпълнение на територията на страната, както и доставката, облагаема с нулева ставка, извършена от данъчно задължено лице, освен в случаите, в които този закон предвижда друго.
Доколкото при продажбата на имота са налице всички елементи от състава на облагаема доставка по чл. 12, ал. 1 от ЗДДС, имотът следва да бъде продаден като облагаема доставка, облагаема с общата ставка по ЗДДС в размер на 20 на сто върху определената данъчна основа.
При такава облагаема доставка за дружеството не възниква задължение за корекция на ползвания данъчен кредит.
Задължение за корекция би възникнало, ако сделката се извърши след изтичане на 60 месеца от издаване на разрешението за ползване, при което къщата ще отговаря на критерия за сграда, която не е нова по смисъла на § 1, т. 5 от Допълнителните разпоредби на ЗДДС. В този случай дружеството може да се възползва от възможността по чл. 45, ал. 3 от ЗДДС и да продаде къщата като освободена доставка. При такава освободена доставка за него, на основание чл. 79, ал. 3 от ЗДДС, ще възникне задължение за корекция на размера на ползвания данъчен кредит по формулата, предвидена в тази разпоредба.
Независимо от изтичането на 60 месеца от датата на разрешението за ползване, дружеството може да упражни правото си на избор по чл. 45, ал. 7 от ЗДДС и да продаде имота като облагаема доставка, при което няма да бъде задължено да коригира ползвания данъчен кредит.
Извод: Ако къщата за гости бъде продадена като облагаема доставка с 20% ДДС, не възниква задължение за корекция на ползвания данъчен кредит. Задължение за корекция по чл. 79, ал. 3 от ЗДДС възниква само ако, след изтичане на 60 месеца от разрешението за ползване, дружеството избере да третира продажбата като освободена доставка по чл. 45, ал. 3, вместо да упражни правото на избор по чл. 45, ал. 7 за облагаема доставка.
По втори въпрос
Съгласно чл. 108, ал. 2 от ЗДДС лицата, регистрирани на основание чл. 100 от закона, могат да прекратят регистрацията си по избор след изтичане на 12 месеца, считано от началото на календарната година, следваща годината на регистрацията по ЗДДС.
Тъй като дружеството е регистрирано по ЗДДС на 04.11.2019 г., то ще може да прекрати по избор регистрацията си по ЗДДС след 31.12.2020 г.
В случай на прекратяване на дружеството ще възникне основание за задължителна дерегистрация по чл. 107, т. 4 от ЗДДС.
Когато прекратяването е с ликвидация, съгласно чл. 109, ал. 1 от ЗДДС за дружеството възниква задължение да подаде заявление за дерегистрация в компетентната териториална дирекция на НАП в 14-дневен срок от настъпването на съответното обстоятелство по чл. 107, освен ако юридическото лице не избере да остане регистрирано до датата на заличаването му от търговския регистър. Към заявлението се прилагат документите, посочени в чл. 77 от Правилника за прилагане на ЗДДС.
При прекратяване на лицето без ликвидация дерегистрацията се извършва по инициатива на органа по приходите.
Условията за прекратяване на дружеството и заличаването му от търговския регистър са извън компетентността на НАП.
Извод: Дружеството, регистрирано по чл. 100 от ЗДДС на 04.11.2019 г., може да прекрати по избор регистрацията си по ЗДДС след 31.12.2020 г. При прекратяване на самото дружество възниква основание за задължителна дерегистрация по чл. 107, т. 4 от ЗДДС, като при прекратяване с ликвидация се подава заявление за дерегистрация в 14-дневен срок по чл. 109, ал. 1 от ЗДДС, а при прекратяване без ликвидация дерегистрацията се извършва по инициатива на органа по приходите.
