ОТНОСНО:Разпоредбите на Закона за корпоративното подоходно облагане (ЗКПО)
В Дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" ..... постъпи Ваше запитване с вх. № 96-00-300/23.11.2022 г.
Изложена е следната фактическа обстановка:
Фирмата е регистриран земеделски стопанин с основна дейност "Отглеждане на зърнени (без ориз) и бобови растения и маслодайни семена". Занимава се с обработка на земеделска земя и отглежда предимно пшеница, слънчоглед, рапица и други. Фирмата отглежда орехови дървета и лозови масиви. През годините на стопанската си дейност фирмата ползва преотстъпен корпоративен данък, който инвестира в придобиването на нова земеделска техника, необходима за производството на непреработена продукция.
Поставяте въпросите:
- Може ли да се ползва преотстъпване на корпоративен данък, съгласно чл.189б от ЗКПО и едновременно с това Подмярка 22.1 "Извънредно временно подпомагане за земеделските стопани, които са особено засегнати от последиците от руското нашествие в Украйна"?
- Получаването на тази помощ би ли била пречка и би ли лишила фирмата от правото на преотстъпване на данък, при положение че целта, видът и формата на двете помощи са със съвсем различен характер?
- Двете помощи кумулират ли се помежду си, съвместими ли са и ще бъдат ли спазени изискванията за преотстъпване на данък, съгласно чл.189б, ал.2, т. 1-9 от ЗКПО?
С оглед на изложената фактическа обстановка и действащото данъчно законодателство, изразявам следното становище:
С разпоредбата на чл. 189б от ЗКПО е предоставено данъчно облекчение, представляващо държавна помощ за земеделски стопани, което се изразява в преотстъпване на корпоративен данък в размер до 60 на сто на данъчно задължени лица, регистрирани като земеделски стопани, за данъчната им печалба от дейност по производство на непреработена растителна и животинска продукция.
Съгласно ал. 1 на чл. 189б от ЗКПО данъчното облекчение се предоставя на регистрирани земеделски стопани. Регистрацията на земеделските стопани се извършва въз основа на Закона за подпомагане на земеделските производители (ЗПЗП), където в чл. 7, ал. 1 е постановено, че към Министерството на земеделието и храните се създава и поддържа регистър на земеделските стопани. В тази връзка е издадена Наредба № 3 от 29 януари 1999 г. за създаване и поддържане на регистър за земеделските стопани, в която са определени условията и редът за регистрирането им.
По смисъла на §1, т. 27 от ДР на ЗКПО (изм. ДВ. бр. 105 от 2014 г.) "непреработена растителна и животинска продукция" е всеки първичен продукт, получен от растенията и животните, който не е подлаган на никаква технологична обработка или преработка, в резултат на която да са настъпили физико-химични изменения в състава, и е посочен в Приложение I на Договора за функционирането на Европейския съюз.
Предвид цитираните определения във връзка с прилагането на чл. 189б, ал. 1 от ЗКПО се налага изводът, че данъчната печалба на регистрирани земеделски стопани от дейност по производство на непреработена растителна и животинска продукция следва да се формира от продажбата на такава продукция.
Разпоредбата на чл. 189б, ал. 2, т. 9 от ЗКПО регламентира, че за активите по т. 1 (нови сгради и нова земеделска техника) земеделският стопанин не може да е получател (бенефициент) по някоя от следните помощи:
а) помощ по смисъла на чл. 107, параграф 1 от Договора за функционирането на Европейския съюз;
б) минимална помощ по смисъла на Регламент (ЕО) № 1408/2013 на Комисията от 18 декември 2013 г. относно прилагането на членове 107 и 108 от Договора за функционирането на Европейския съюз към помощта de minimis в селскостопанския сектор;
в) финансова помощ по Програмата за развитие на селските райони;
г) всяка друга публична финансова помощ от националния бюджет и/или от бюджета на Европейския съюз.
С ограничението на чл. 189б, ал. 2, т. 9 от ЗКПО се цели избягване на двойно публично финансиране за едни и същи приемливи разходи, които в случая са активите по т. 1 на същата разпоредба - нови сгради и нова земеделска техника. Това означава, че ако с преотстъпения данък е придобит актив, то за същия актив земеделският стопанин не трябва да е получил друга помощ. Само по себе си обстоятелството, че лицето е получило помощ през съответната година не го лишава от правото да ползва преотстъпване на данък за тази година, при условие че преотстъпеният данък се инвестира в нови сгради и нова земеделска техника, различни от придобитите чрез друга публична финансова помощ от националния бюджет и/ или от бюджета Европейския съюз.
По-всеобхватна е формулировката на чл. 189б, ал. 2, т. 9, б. "г" от закона, тъй като не визира конкретна мярка. Налице е обхващане на всяка една публична финансова помощ от националния бюджет и/или от бюджета на Европейския съюз, при която регистрираният земеделски стопанин може да получи двойно финансово подпомагане за едни и същи инвестиции, които се явяват приемливи разходи по конкретна програма/помощ.
За коректното прилагане и установяване на това изискване на чл. 189б е необходимо да се изследва самостоятелно всяка една помощ, получена от лицето, като за целта се изисква надлежна аналитична отчетност от страна на земеделския стопанин, чрез която да се проследи и установи, че за един и същ актив не е ползвано двойно публично финансиране.
Освен изложеното, следва да се има предвид, че за да бъде признато правото на преотстъпване на корпоративен данък по реда на чл. 189б от ЗКПО е необходимо да бъдат изпълнени и всички останали изисквания на тази разпоредба, както и общите изисквания на глава двадесет и втора, Раздел I (чл. 166-173) от ЗКПО. При установено несъответствие с изискванията на закона при ползвано данъчно облекчение, корпоративният данък ведно с лихвите подлежи на внасяне/възстановяване в бюджета по аргумент на чл. 173, ал. 1 от ЗКПО.
Настоящото становище е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителен процесуален кодекс (ДОПК), се установи фактическа обстановка, различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Изложена е следната фактическа обстановка: фирмата е регистриран земеделски стопанин с основна дейност "Отглеждане на зърнени (без ориз) и бобови растения и маслодайни семена". Занимава се с обработка на земеделска земя и отглежда предимно пшеница, слънчоглед, рапица и други култури. Отглежда също орехови дървета и лозови масиви. През годините на стопанската си дейност фирмата ползва преотстъпен корпоративен данък, който инвестира в придобиването на нова земеделска техника, необходима за производството на непреработена продукция.
Поставени са следните въпроси:
Въпрос 1: Може ли да се ползва преотстъпване на корпоративен данък, съгласно чл. 189б от ЗКПО, и едновременно с това Подмярка 22.1 "Извънредно временно подпомагане за земеделските стопани, които са особено засегнати от последиците от руското нашествие в Украйна"?
Въпрос 2: Получаването на тази помощ би ли била пречка и би ли лишила фирмата от правото на преотстъпване на данък, при положение че целта, видът и формата на двете помощи са със съвсем различен характер?
Въпрос 3: Двете помощи кумулират ли се помежду си, съвместими ли са и ще бъдат ли спазени изискванията за преотстъпване на данък, съгласно чл. 189б, ал. 2, т. 1-9 от ЗКПО?
С оглед на изложената фактическа обстановка и действащото данъчно законодателство е изразено следното становище:
С разпоредбата на чл. 189б от ЗКПО е предвидено данъчно облекчение, представляващо държавна помощ за земеделски стопани, изразяващо се в преотстъпване на корпоративен данък в размер до 60 на сто на данъчно задължени лица, регистрирани като земеделски стопани, за данъчната им печалба от дейност по производство на непреработена растителна и животинска продукция.
Съгласно чл. 189б, ал. 1 от ЗКПО данъчното облекчение се предоставя на регистрирани земеделски стопани. Регистрацията на земеделските стопани се извършва въз основа на Закона за подпомагане на земеделските производители (ЗПЗП), като в чл. 7, ал. 1 от ЗПЗП е постановено, че към Министерството на земеделието и храните се създава и поддържа регистър на земеделските стопани. В тази връзка е издадена Наредба № 3 от 29 януари 1999 г. за създаване и поддържане на регистър за земеделските стопани, в която са определени условията и редът за регистрирането им.
По смисъла на § 1, т. 27 от ДР на ЗКПО (изм. ДВ, бр. 105 от 2014 г.) "непреработена растителна и животинска продукция" е всеки първичен продукт, получен от растенията и животните, който не е подлаган на никаква технологична обработка или преработка, в резултат на която да са настъпили физико-химични изменения в състава, и е посочен в Приложение I на Договора за функционирането на Европейския съюз.
Предвид цитираните определения, във връзка с прилагането на чл. 189б, ал. 1 от ЗКПО, се прави извод, че данъчната печалба на регистрирани земеделски стопани от дейност по производство на непреработена растителна и животинска продукция следва да се формира от продажбата на такава продукция.
Извод: Правото на преотстъпване по чл. 189б от ЗКПО е обвързано с регистрация като земеделски стопанин по ЗПЗП и с реализиране на данъчна печалба от продажба на непреработена растителна и животинска продукция по § 1, т. 27 от ДР на ЗКПО.
Съгласно чл. 189б, ал. 2, т. 9 от ЗКПО за активите по т. 1 (нови сгради и нова земеделска техника) земеделският стопанин не може да е получател (бенефициент) по някоя от следните помощи:
- помощ по смисъла на чл. 107, параграф 1 от Договора за функционирането на Европейския съюз;
- минимална помощ по смисъла на Регламент (ЕО) № 1408/2013 на Комисията от 18 декември 2013 г. относно прилагането на членове 107 и 108 от Договора за функционирането на Европейския съюз към помощта de minimis в селскостопанския сектор;
- финансова помощ по Програмата за развитие на селските райони;
- всяка друга публична финансова помощ от националния бюджет и/или от бюджета на Европейския съюз.
С ограничението на чл. 189б, ал. 2, т. 9 от ЗКПО се цели избягване на двойно публично финансиране за едни и същи приемливи разходи, които в случая са активите по т. 1 на същата разпоредба - нови сгради и нова земеделска техника. Това означава, че ако с преотстъпения данък е придобит актив, за същия актив земеделският стопанин не трябва да е получил друга помощ.
Отбелязва се, че формулировката на чл. 189б, ал. 2, т. 9, б. "г" от ЗКПО е по-всеобхватна, тъй като не визира конкретна мярка. Обхваща се всяка една публична финансова помощ от националния бюджет и/или от бюджета на Европейския съюз, при която регистрираният земеделски стопанин може да получи двойно финансово подпомагане за едни и същи инвестиции, които се явяват приемливи разходи по конкретна програма/помощ.
За коректното прилагане и установяване на изискването на чл. 189б, ал. 2, т. 9 от ЗКПО е необходимо да се изследва самостоятелно всяка една помощ, получена от лицето. За целта се изисква надлежна аналитична отчетност от страна на земеделския стопанин, чрез която да се проследи и установи, че за един и същ актив не е ползвано двойно публично финансиране.
Извод: Получаването на публична финансова помощ, включително по мярка като Подмярка 22.1, не лишава автоматично земеделския стопанин от право на преотстъпване по чл. 189б от ЗКПО, при условие че преотстъпеният данък се инвестира в нови сгради и нова земеделска техника, за които не е получена друга публична помощ; необходимо е за всяка помощ да се установи, че не се финансират едни и същи активи.
Освен изложеното, следва да се има предвид, че за да бъде признато правото на преотстъпване на корпоративен данък по реда на чл. 189б от ЗКПО, е необходимо да бъдат изпълнени и всички останали изисквания на тази разпоредба, както и общите изисквания на глава двадесет и втора, раздел I (чл. 166 - 173 от ЗКПО).
При установено несъответствие с изискванията на закона при ползвано данъчно облекчение, корпоративният данък, ведно с лихвите, подлежи на внасяне/възстановяване в бюджета по аргумент на чл. 173, ал. 1 от ЗКПО.
Извод: Правото на преотстъпване по чл. 189б от ЗКПО е обусловено от изпълнение на всички специални условия на тази норма и на общите правила на чл. 166 - 173 от ЗКПО, като при неспазването им преотстъпеният данък с лихвите подлежи на внасяне/възстановяване.
Настоящото становище е изготвено въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), се установи фактическа обстановка, различна от посочената, не може да се прави позоваване на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Извод: Становището има действие само при фактическата обстановка, описана в запитването, и не може да бъде противопоставяно по чл. 17, ал. 3 от ДОПК, ако при производство по ДОПК се установят различни факти.
