НАП: Данъчен режим по ЗДДС при отдаване под наем на жилище на директор на международна организация

Основната дейност на дружеството е отдаване под наем на собствени недвижими имоти. Предстои сключване на договор за наем на апартамент, собственост на дружеството. Получател на услугата по договора е директорът за Република България на .........................................................

Поставени са следните въпроси:

Въпрос 1: Налице ли е основание за прилагане на чл. 173, ал. 6 от ЗДДС, доколкото директорът на .......... за РБългария е лице, ползващо статут на дипломат?

Въпрос 2: Какви са документите, с които дружеството трябва да се снабди за да удостовери правото за прилагане на режима по чл. 173, ал. 6 от ЗДДС?

Въпрос 3: Налице ли е за дружеството право на приспадане на данъчен кредит за начисления данък със задна дата от началото на действието на договор, и какъв е редът за възстановяване, ако до момента, в който се снабди с необходимите документи, удостоверяващи правото за прилагане на нулева ставка на данъка, дружеството извършва облагаеми доставки със ставка на данъка 20 %?

На основание чл. 10, ал. 1, т. 10 от Закона за Националната агенция за приходите, с оглед изложената фактическа обстановка и относимата нормативна уредба, е изразено следното становище:

Съгласно чл. 173, ал. 6 от ЗДДС за облагаемите доставки на стоки и услуги с място на изпълнение на територията на страната се прилага нулева ставка на данъка, когато получатели са международни организации, признати от държавните органи на държавата членка - домакин, или членове на такива организации, при ограниченията и условията, установени в международните конвенции за създаване на организациите или в споразуменията за техните седалища, и Република България не е държава домакин на тези лица. Документите, с които се удостоверява наличието на обстоятелствата по чл. 173, ал. 6 от ЗДДС, се определят с правилника за прилагане на закона.

Съгласно чл. 53 от Споразумението за създаване на .........................., когато банката извършва или използва значителни по стойност покупки или услуги, необходими за изпълнение на официалната й дейност, и когато цената на подобни покупки или услуги включва данъци или мита, членът, който е наложил тези данъци или мита, ако те са установими, ще предприеме необходимите действия, за да осигури освобождаване от подобни данъци или мита, или ще обезпечи сумите по тяхното възстановяване.

От текста на чл. 53 от Споразумението следва, че предвиденото освобождаване, съответно възстановяване на платен данък върху добавената стойност, е относимо за случаите, при които ........ използва стоките, съответно услугите, в сферата на официалната си дейност.

В конкретния случай е налице доставка на услуга - отдаване под наем, по която получател е директорът за Република България на ......, т.е. услугата не представлява услуга, необходима за изпълнение на официалната дейност на банката. Поради това разпоредбата на чл. 173, ал. 6 от ЗДДС е неприложима.

Извод: Не са налице основания за прилагане на чл. 173, ал. 6 от ЗДДС за отдаването под наем на апартамента на директора за Република България на ......, поради което не се прилага нулева ставка на данъка и не възниква въпрос за документиране и възстановяване по този режим.

В тази връзка следва да се има предвид, че съгласно чл. 45, ал. 4 от ЗДДС освободена доставка е отдаването под наем на сграда или на част от нея за жилище на физическо лице, което не е търговец. Съгласно чл. 45, ал. 7 от ЗДДС в тези случаи доставчикът може да избере доставката да бъде облагаема. Правото на избор може да се упражни чрез посочване на размера на данъка във фактурата за доставката, както и чрез посочване във фактурата на основанието за осъществяване правото на избор доставката да е облагаема - "чл. 45, ал. 7 от ЗДДС".

Ако доставчикът реши доставката да е освободена, във фактурата за доставката следва да посочи основанието за неначисляване на данък, съгласно изискването на чл. 114, ал. 1, т. 12 от ЗДДС.

Извод: Отдаването под наем на апартамента на директора за Република България на ...... представлява по принцип освободена доставка по чл. 45, ал. 4 от ЗДДС, като дружеството може да избере тя да бъде облагаема по чл. 45, ал. 7 от ЗДДС чрез съответното отразяване във фактурата, а при избор за освободена доставка следва да посочи основанието за неначисляване на данък по чл. 114, ал. 1, т. 12 от ЗДДС.