НАП: Данъчно и осигурително третиране на разходи на работодател за такси за детски градини и училища

Управляваното от Вас дружество поема разходите за детско заведение по сключен договор с учебно или детско заведение и извършва директни плащания към заведението/училището, което се задължава да приеме децата на служителите. Дружеството предоставя право на всички служители по трудов договор и по договор за управление и контрол, по свое желание, да изпратят децата си в учебно заведение или детска градина, които са страна по този договор. Фирмата заплаща таксите на постъпилите деца, като услугата се ползва от служители, които имат деца в съответните възрастови групи. На служители, които не ползват услугата, не се изплащат средства за компенсация.

В писмото е поставен въпрос относно прилагане на данъчното и осигурителното законодателство за направените от фирмата разходи.

Относно прилагане на разпоредбите на данъчното законодателство

Съгласно чл.204, т.2 от ЗКПО с данък върху разходите се облагат следните документално обосновани разходи: социални разходи, предоставени в натура на работници и служители и лица, наети по договор за управление и контрол (наети лица). Съгласно чл.206, ал.1 от ЗКПО разходите и данъкът върху тях се признават за данъчни цели в годината на тяхното осчетоводяване.

Според §1, т.34 от ДР на ЗКПО "социални разходи, предоставени в натура" са отчетените като разходи социални придобивки по чл.294 от Кодекса на труда (КТ) и предоставени по реда и начина, определени от чл.293 от КТ или от ръководството на предприятието. Социалните придобивки трябва да са достъпни за всички работници и служители и за лицата, наети по договор за управление и контрол. Не е налице предоставяне на социални разходи в натура, когато между работодателя или възложителя и лицата по изречение второ са налице парични взаимоотношения под каквато и да е форма по отношение на получените социални придобивки.

От тази дефиниция следва, че разходи, предоставени в натура на персонала, ще бъдат третирани като социални разходи за данъчни цели, когато притежават едновременно следните характеристики:

• предоставят се с решение на управителя на дружеството или по реда, определен в чл.293 от КТ, и са социални придобивки по смисъла на чл.294 от КТ;
• достъпни са за всички членове на персонала (работници, служители и лица по договор за управление и контрол);
• предоставят се за сметка на социалните разходи, които предприятието заделя за тези цели.

От изложеното в запитването не става ясно дали коментираните разходи притежават всички посочени признаци, за да бъдат определени като социални разходи по смисъла на §1, т.34 от ДР на ЗКПО.

Предвид горното, ако тези разходи попадат в обхвата на чл.204, т.2 от ЗКПО и са обложени с окончателен данък в предприятието по реда на чл.207, ал.2 от ЗКПО, за целите на ЗДДФЛ данъчното третиране е следното:

• съгласно чл.16, ал.2 от ЗДДФЛ такива разходи не се включват в облагаемия доход на физическите лица;
• съгласно чл.24, ал.2, т.9 от ЗДДФЛ в облагаемия доход от трудови правоотношения не се включват социалните разходи за сметка на работодателя, обложени по реда на ЗКПО.

Счетоводни разходи, които имат характер на социални разходи по смисъла на чл.204, т.2 от ЗКПО, следва да бъдат документално обосновани съгласно действащото законодателство.

Извод: Ако разходите за такси за детски градини и училища отговарят на изискванията на §1, т.34 от ДР на ЗКПО и попадат в обхвата на чл.204, т.2 от ЗКПО, те се облагат с данък върху разходите по реда на ЗКПО и не се включват в облагаемия доход на физическите лица по чл.16, ал.2 и чл.24, ал.2, т.9 от ЗДДФЛ, при условие че са документално обосновани.

Относно прилагане на разпоредбите на осигурителното законодателство

За целите на осигуряването, за да бъдат определени като социални едни разходи, те следва да са предоставени по реда на чл.293 и чл.294 от Кодекса на труда.

Задължението за внасяне на осигурителни вноски върху средствата за социални разходи е уредено в чл.6, ал.12 (предишна ал.11) от Кодекса за социално осигуряване (КСО). Съгласно тази разпоредба, върху средствата за социални разходи, давани постоянно или периодично пряко на лицата по чл.4, ал.1 от КСО в пари или в натура, се внасят осигурителни вноски в размера за фонд "Пенсии", съответно фонд "Пенсии за лицата по чл.69", определени съответно по реда на ал.3 и ал.5.

Елементите на осигурителния доход са определени в Наредбата за елементите на възнаграждението и за доходите, върху които се правят осигурителни вноски (НЕВДПОВ). Съгласно чл.2, ал.1 от НЕВДПОВ осигурителни вноски се изчисляват и се внасят върху стойността на средствата и сумите, изплатени или начислени и неизплатени за сметка на социални разходи пряко, постоянно или периодично на лицата по чл.4, ал.1 от КСО в пари или в натура.

В чл.2, ал.2 от НЕВДПОВ са изброени изчерпателно случаите, в които не се начисляват и внасят осигурителни вноски върху средствата, предоставени за сметка на социалните разходи, а именно:

• за издръжка на столове (включително за поевтиняване храната в тях);
• за издръжка на здравни и лечебни заведения;
• за издръжка на детски заведения;
• за издръжка на почивни бази;
• за поддържане на културни потребности на работниците и служителите;
• вноски за допълнително доброволно пенсионно осигуряване;
• вноски за доброволно здравно осигуряване;
• вноски за доброволно осигуряване за безработица и професионална квалификация;
• еднократни помощи в пари или в натура, изплатени на работниците и служителите за лекарства, при продължително боледуване, за раждане, при смърт на член от семейството или при други случайно настъпили събития.

Описаната от Вас ситуация, при която дружеството заплаща такси за детски градини и училища на децата на служителите, не попада сред изброените в чл.2, ал.2 от НЕВДПОВ хипотези. Без значение е обстоятелството, че заплащането на таксите се извършва директно от дружеството към детската градина или училището.

Видно от гореизложеното, върху разходите за такси за детската градина или училище, направени от работодателя в полза на лицата по чл.4, ал.1 от КСО, се дължат осигурителни вноски на основание чл.6, ал.12 от КСО и чл.2, ал.1 от НЕВДПОВ. Вноските са за фонд "Пенсии", а за родените след 31.12.1959 г. - и за допълнително задължително пенсионно осигуряване в универсален пенсионен фонд, на основание чл.127, ал.1 и чл.157, ал.6 от КСО.

Съгласно чл.40, ал.1, т.1 от Закона за здравното осигуряване, поради уеднаквяване на осигурителния доход за държавното обществено осигуряване и здравното осигуряване, върху средствата за социални разходи се дължат и здравноосигурителни вноски.

Съгласно чл.2, ал.4 от НЕВДПОВ сумите и средствата за социални разходи, върху които са внесени или са дължими осигурителни вноски, не се включват при определяне на минималния месечен осигурителен доход за съответната професия по основната икономическа дейност на осигурителя. Тези суми обаче следва да се вземат предвид при ограничаване на осигурителния доход до максималния месечен размер.

Освен това се отбелязва, че законосъобразното прилагане на разпоредбите на данъчното и осигурителното законодателство подлежи на последващ контрол от органите по приходите въз основа на събраните в хода на ревизионното производство официални документи и доказателства.

Извод: Разходите на работодателя за такси за детски градини и училища за децата на лицата по чл.4, ал.1 от КСО не попадат в изключенията на чл.2, ал.2 от НЕВДПОВ и върху тях се дължат осигурителни и здравноосигурителни вноски по чл.6, ал.12 от КСО, чл.2, ал.1 и ал.4 от НЕВДПОВ, както и по чл.40, ал.1, т.1 от Закона за здравното осигуряване, като тези суми не се включват при определяне на минималния, но се отчитат при ограничаване до максималния месечен осигурителен доход.