|
Изх. № М-24-36-34 #1 |
ЗНАП, чл. 10 ЗДДФЛ, чл. 6, чл. 13 СИДДО с Германия, чл. 17 |
ОТНОСНО:пенсия от източник в Германия, получавана от българско местно лице за данъчни цели
Във Ваше писмо, подадено в дирекция ОДОП - ..... и препратено в Централно управление на Националната агенция за приходите с вх. № М-24-36-34 от 11.05.2023 г., посочвате, че сте български гражданин (пенсионер), който постоянно пребивава на територията на България и получава пенсия от Германия (в размер под 1000 евро/годишно).
Във връзка с горното, се интересувате от следното:
- дължите ли данък в Германия върху дохода от пенсия;
- в случай че не се дължи, какви документи трябва да подадете, за да бъдете освободен от съответния данък;
- подлежи ли на възстановяване вече платеният данък, в случай че не е дължим.
По повод на Вашето запитване и на основание чл. 10, ал. 1, т. 10 от Закона за националната агенция за приходите, изразявам следното становище:
Съгласно чл. 6 от Закона за данъците върху доходите на физическите лица(ЗДДФЛ), местните физически лица са носители на задължението за данъци за придобити доходи от източници в България и в чужбина. В случая, на базата на представените факти, може да се приема, че Вие сте българско местно лице за данъчни цели. Доколкото в писмото е посочено, че получавате доход от пенсия от източник в Германия, на основание чл. 13, ал. 1, т. 6 от ЗДДФЛ, същият е освободен от облагане в България.
Облагането на този доход в Германия зависи от германското вътрешно законодателство и разпоредбите на Спогодбата за избягване на двойното данъчно облагане между България и Германия (в сила от 21 декември 2010 г.) между нашите две държави. В чл. 17 от Спогодбата с Германия е регламентирано облагането на пенсии и други подобни социални плащания. По смисъла на чл. 17, ал. 1 от цитираната Спогодба, пенсии, изплатени на местно лице на едната договаряща държава (в случая България) от другата договаряща държава (в случая Германия), се облагат само в първата посочена държава (т.е. в България). Изключение от това общо правило обаче е предвидено в ал. 2 от същия член, по смисъла на която, независимо от разпоредбата на ал. 1, плащания, получени от физическо лице, което е местно лице на едната договаряща държава (България) по държавна социалноосигурителна схема на другата договаряща държава (Германия), се облагат с данък само в тази друга държава (т.е. в Германия). Следователно, всяка пенсия, изплащана на основание държавната социално-осигурителна схема на Германия, попада в обхвата на чл. 17, ал. 2 от СИДДО с Германия и се облага с данък само в чуждата държава.
В заключение, СИДДО с Германия не предвижда освобождаване от данък за доходите от пенсии, получени от местни лица на България въз основа на държавната социалноосигурителна схема на Германия.
Такива доходи могат да бъдат освободени в Германия, ако не са изплащани на основание държавната социалноосигурителна схема на тази държава, каквато информация не е предоставена в запитването, или когато Германия по силата на вътрешното си законодателство предвижда определени данъчни облекчения според вида и размера на дохода или персоналните характеристики на неговия получател.
ЗАМ. ИЗПЪЛНИТЕЛЕН ДИРЕКТОР НА НАП: МИЛЕНА КРЪСТАНОВА
/съгласно заповед ЗЦУ-986/18.05.2023 г./
Посочено е, че сте български гражданин (пенсионер), който постоянно пребивава на територията на България и получава пенсия от Германия в размер под 1000 евро годишно.
Във връзка с това поставяте следните въпроси:
Въпрос: Дължите ли данък в Германия върху дохода от пенсия?
Въпрос: В случай че не се дължи, какви документи трябва да подадете, за да бъдете освободен от съответния данък?
Въпрос: Подлежи ли на възстановяване вече платеният данък, в случай че не е дължим?
На основание чл. 10, ал. 1, т. 10 от Закона за националната агенция за приходите е изложено следното становище.
Съгласно чл. 6 от Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ), местните физически лица са носители на задължението за данъци за придобити доходи от източници в България и в чужбина. На базата на представените факти се приема, че сте българско местно лице за данъчни цели.
Тъй като в писмото е посочено, че получавате доход от пенсия от източник в Германия, на основание чл. 13, ал. 1, т. 6 от ЗДДФЛ този доход е освободен от облагане в България.
Облагането на този доход в Германия зависи от германското вътрешно законодателство и от разпоредбите на Спогодбата за избягване на двойното данъчно облагане между България и Германия (в сила от 21 декември 2010 г.).
В чл. 17 от Спогодбата с Германия е уредено облагането на пенсии и други подобни социални плащания. Съгласно чл. 17, ал. 1 от Спогодбата, пенсии, изплатени на местно лице на едната договаряща държава (България) от другата договаряща държава (Германия), се облагат само в първата посочена държава, т.е. в България.
Изключение от това общо правило е предвидено в чл. 17, ал. 2 от Спогодбата, според която, независимо от ал. 1, плащания, получени от физическо лице, което е местно лице на едната договаряща държава (България) по държавна социалноосигурителна схема на другата договаряща държава (Германия), се облагат с данък само в тази друга държава, т.е. в Германия.
Следователно, всяка пенсия, изплащана на основание държавната социалноосигурителна схема на Германия, попада в обхвата на чл. 17, ал. 2 от СИДДО с Германия и се облага с данък само в Германия.
В заключение е посочено, че СИДДО с Германия не предвижда освобождаване от данък за доходите от пенсии, получени от местни лица на България въз основа на държавната социалноосигурителна схема на Германия. Такива доходи могат да бъдат освободени в Германия, ако не са изплащани на основание държавната социалноосигурителна схема на тази държава, каквато информация не е предоставена в запитването, или когато Германия по силата на вътрешното си законодателство предвижда определени данъчни облекчения според вида и размера на дохода или персоналните характеристики на неговия получател.
Извод: Пенсията от Германия е освободена от облагане в България по чл. 13, ал. 1, т. 6 от ЗДДФЛ, но ако се изплаща по държавната социалноосигурителна схема на Германия, по силата на чл. 17, ал. 2 от СИДДО с Германия подлежи на облагане само в Германия, като Спогодбата не предвижда освобождаване от данък за такива пенсии; евентуално освобождаване или възстановяване на данък зависи единствено от германското вътрешно законодателство и от това дали пенсията не е по държавна социалноосигурителна схема или дали са налице предвидени в Германия данъчни облекчения.
