НАП: Данъчно третиране на възнаграждение за услуги, изплатено на лице от Швейцария, и прилагане на СИДДО между България и Швейцария

В запитването е изложено, че на ...04.2021 г., в качеството си на управител на българско юридическо лице "BG" ЕООД, сте сключили договор за услуга с "CH, Швейцария" - CH, гражданин на Италия, регистриран като лице, "упражняващо независима доходоносна дейност в Швейцария". Услугата се състои в "наблюдение на производствените процеси, външните подизпълнители и за контрол на качеството и производителността в "BG" ЕООД". Посочвате, че от датата на сключване на договора CH ежедневно извършва дейността на осигурено определено място в производствената сграда на "BG" ЕООД в гр. .......

Допълвате, че лицето издава ежемесечно фактура и прилага протокол за извършената работа от името на "CH, Швейцария", като плащането за услугата се извършва по банков път по сметка в банка в Швейцария. Към запитването са приложени копия на договора, фактура, становище от адвокат ................., в което се твърди, че CH е местно физическо лице на Швейцария, както и два документа, издадени от швейцарски администрации.

Въз основа на изложената фактическа обстановка и приложените документи желаете потвърждение, че може да бъде приложена Спогодбата за избягване на двойното данъчно облагане между България и Швейцария, обнародвана в ДВ, бр. 101 от 22.11.2013 г., в сила от 18.10.2013 г., и че "BG" ЕООД не следва да удържа данък при източника върху доходите, реализирани от "CH, Швейцария".

Въпрос: Може ли да бъде приложена СИДДО между България и Швейцария и следва ли "BG" ЕООД да удържа данък при източника върху доходите, изплащани на "CH, Швейцария"?

На основание чл. 10, ал. 1, т. 10 от Закона за Националната агенция за приходите е изложено следното становище.

1. Общи правила за прилагане на СИДДО и удостоверяване на основанията

Правилата за прилагане на СИДДО са уредени в глава ХVI, раздел III, чл. 135 и сл. от Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК). Редът за удостоверяване на основанията за прилагане на съответната СИДДО зависи от размера на реализирания доход.

Съгласно чл. 142, ал. 1 от ДОПК, когато общият размер на реализираните от чуждестранното лице доходи с платец българското дружество не надвишава 500 000 лв. годишно, обстоятелствата по чл. 136 от ДОПК се удостоверяват пред платеца на дохода.

В този случай "CH, Швейцария" следва да удостовери пред "BG" ЕООД, че:

• 1. е местно лице на Швейцария по смисъла на съответната СИДДО - чрез представяне на удостоверение за местно лице, издадено от компетентния орган в чуждата държава, а не чрез становище от адвокат;
• 2. е притежател на дохода от източник в България;
• 3. не притежава място на стопанска дейност (определена база) на територията на България, с което съответният доход е ефективно свързан;
• 4. са изпълнени особените изисквания за прилагане на конкретната СИДДО, ако такива съществуват.

С оглед на представените към запитването копия на документи се посочва, че към момента нито едно от горните обстоятелства не е удостоверено. Освен това е твърде вероятно "CH, Швейцария" да подлежи на данъчно третиране, различно от облагане с данък при източника.

Извод: При липса на удостоверяване на обстоятелствата по чл. 136 от ДОПК пред платеца на дохода не са налице доказани основания за прилагане на СИДДО с Швейцария по реда на чл. 142, ал. 1 от ДОПК.

2. Възможен статут на CH като местно лице на България

От предоставената информация е видно, че физическото лице CH пребивава на територията на България от ...04.2021 г., като съгласно данните в запитването ежедневно от датата на сключване на договора извършва дейността си на осигурено определено място в производствената сграда на "BG" ЕООД в гр. ....... Договорът за предоставяне на услугите на територията на България продължава до ...03.2023 г.

От това следва, че най-вероятно CH е покрил един от критериите за местно лице на България, предвиден в чл. 4 от Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ), а именно - пребиваване на територията на България повече от 183 дни през всеки 12-месечен период.

За да се определи дали едно физическо лице е местно лице за данъчни цели на дадена държава, е необходим задълбочен анализ на всички релевантни факти и обстоятелства, свързани с личните и икономическите връзки на лицето. Такава подробна информация не е представена в запитването.

В случай че CH покрива критериите за местно лице на България, предвидени във вътрешното законодателство, той ще се квалифицира и като местно лице на България по смисъла на СИДДО с Швейцария.

Ако за един и същ период и двете държави - България и Швейцария - считат CH за свое местно лице по силата на вътрешното си законодателство, следва да се приложат правилата за "разкъсване на връзката" (tie-breaker rules), уредени в чл. 4, ал. 2 от СИДДО с Швейцария.

В разглежданата хипотеза, ако доходите, изплащани от "BG" ЕООД за предоставените услуги на територията на България, се реализират от CH в качеството му на местно физическо лице на България, данъчното облагане на тези доходи следва да се извърши по реда на вътрешното българско законодателство, без да се прилагат разпоредбите на СИДДО с Швейцария.

Извод: Ако CH е местно лице на България по чл. 4 от ЗДДФЛ, доходите му от "BG" ЕООД се облагат по вътрешното българско законодателство и СИДДО с Швейцария не се прилага за тези доходи.

3. Възможен статут на CH като чуждестранно лице и наличие на определена база/място на стопанска дейност

От изложената фактическа обстановка и представените документи не може да се заключи дали лицето реализира доходите, изплащани му от "BG" ЕООД, в качеството си на физическо лице или като чуждестранно юридическо лице.

В случай че лицето реализира доходите с източник България в качеството си на чуждестранно физическо лице или чуждестранно юридическо лице, може да се направи обосновано предположение, че то е формирало определена база, респективно място на стопанска дейност в България. Наличието на това обстоятелство обаче не може да бъде категорично потвърдено само въз основа на предоставената информация, макар да съществуват достатъчно индикации за това.

Условията за формиране на място на стопанска дейност или определена база са:

• извършване на дейност, насочена към реализиране на доходи/приходи;
• извършване на тази дейност с относително постоянство на територията на България - поне 6 месеца, като кратките прекъсвания не нарушават общата продължителност на периода;
• извършване на дейността от определено място - помещение или част от помещение, строителна площадка или друго фиксирано място на открито, например офис, работно място в цех, завод и т.н.

При потвърждение, че лицето е формирало определена база, съответно място на стопанска дейност в България, се прилагат правилата на чл. 14 "Независими лични услуги" (за физическите лица) или чл. 7 "Печалби от стопанска дейност" (за юридическите лица) от СИДДО с Швейцария.

Съгласно тези разпоредби България има право да обложи с данък доходите/печалбите на чуждестранното физическо или юридическо лице, които са причислими към формираната от него определена база/място на стопанска дейност, по общия ред на ЗДДФЛ или ЗКПО.

Извод: Ако CH е чуждестранно лице и е формирал определена база/място на стопанска дейност в България, доходите, причислими към тази база/място, подлежат на облагане в България по общия ред на ЗДДФЛ/ЗКПО съгласно чл. 14 или чл. 7 от СИДДО с Швейцария.

4. Препоръка за изясняване на данъчния статут и облагането

С оглед изложеното и в духа на принципите на НАП за насърчаване на доброволното спазване на данъчното законодателство и развитие на отношения на сътрудничество и доверие с клиентите, се счита за удачно CH да потърси съдействието на приходната администрация. Чрез излагане на всички релевантни факти той може да получи конкретно и обосновано становище относно облагането на разглежданите доходи от България с оглед спазване на данъчните си задължения.

Извод: НАП препоръчва CH да се обърне към приходната администрация с пълна информация за фактическите обстоятелства, за да получи конкретно и обосновано становище относно данъчното третиране на доходите му от България.