НАП: Право на приспадане на данъчен кредит по ЗДДС от общини за доставки по водни проекти по ОП Околна среда

Община .......... е регистрирано по ЗДДС лице и е бенефициент по проект "Интегрирано управление на водите на територията на гр. ......." по Оперативна програма "Околна среда 2007-2013 г.", финансирана от Кохезионния фонд на Европейския съюз и от държавния бюджет на Република България.

Посочено е, че Общината е отразила с право на данъчен кредит следните фактури за получени доставки на стоки и/или услуги, свързани с изпълнението на дейностите по проекта:

• в дневника за покупките за м. 11.2014 г. - фактури, издадени през м. 11.2013 г. и м. 10.2014 г., като е спазен срокът по чл. 72, ал. 1 от ЗДДС;
• в дневника за покупките за м. 01.2015 г. - фактура, издадена през м. 10.2014 г., като е спазен срокът по чл. 72, ал. 1 от ЗДДС.

Поставени са следните въпроси:

Въпрос 1: Налице ли е основание описаните в запитването фактури, включително фактурата, издадена през м. 11.2013 г., да бъдат отразени в дневника за покупки с право на приспадане на данъчен кредит?

Въпрос 2: По какъв начин да се отразяват последващите фактури, свързани с изпълнението на дейностите по проекта?

Въпрос 3: Възстановим ли е разходът за ДДС?

На основание чл. 10, ал. 1, т. 10 от Закона за Националната агенция за приходите и при съобразяване на относимата нормативна уредба се изразява следното принципно становище.

1. Право на приспадане на данъчен кредит по фактурите, издадени след изменението на Закона за водите

По отношение на правото на приспадане на данъчен кредит по фактурите за получените от Общината стоки и/или услуги, свързани с изпълнението на дейностите по проекта, издадени след влизане в сила на изменението на Закона за водите и отразени в дневника за покупки и в справката-декларация в срока по чл. 72, ал. 1 от ЗДДС, е изготвен отговор от ДОДОП - ..........

Извод: По този въпрос НАП препраща към вече изготвен отговор от ДОДОП - .........., без да развива допълнителен анализ в настоящото становище.

2. Право на приспадане на данъчен кредит по фактура, издадена през м. 11.2013 г.

Относно това дали е налице право на приспадане на данъчен кредит за начисления във фактура, издадена през м. 11.2013 г., данък за получените от Общината стоки и/или услуги, свързани с изпълнението на дейностите по проекта, се посочва следното.

Според трайната практика на Съда на Европейския съюз, предвиденото в член 167 и сл. от Директива 2006/112/ЕО право на приспадане е неразделна част от механизма на данъка върху добавената стойност и по принцип не може да се ограничава. То се упражнява незабавно по отношение на целия данък, начислен по получени доставки (Решение от 15 юли 2010 г. по дело Pannon Gép Centrum, C‑368/09, точка 37 и цитираната съдебна практика, и Решение по дело C‑280/10, т. 29 и т. 40).

Съдът на Европейския съюз приема също, че принципът на неутралност на данъка върху добавената стойност по отношение на данъчната тежест върху предприятието изисква първоначалните разходи за инвестиции, направени за нуждите и с оглед на дадено предприятие, да се считат за икономическа дейност. Би било в противоречие с този принцип тези дейности да започват едва от момента, в който даден недвижим имот действително се използва, тоест когато възникне облагаемият доход. Всяко друго тълкуване би възложило на икономическия оператор разходите за данъка върху добавената стойност в рамките на икономическата му дейност, без да му даде възможност да ги приспадне, и би прокарало произволно разграничение между разходите за инвестиции, направени преди и по време на действителното използване на даден недвижим имот (Решение по дело Rompelman, точка 23, и Решение по дело INZO, точка 16).

Предвид тази практика на СЕС се приема, че правото на приспадане на данъчен кредит за получените от Общината стоки и/или услуги, свързани с изпълнението на дейностите по проекта, е възникнало незабавно на датата на изискуемост на данъка за съответните доставки. Това се обосновава с обстоятелството, че по силата на законовите изменения общините следва да използват тези стоки и услуги (изградените по водните проекти активи) за последващи облагаеми доставки в условията на бартер при сключването на договори с ВиК оператори по Закона за водите или по Закона за концесиите.

С оглед на това се приема, че е налице право на приспадане на данъчен кредит за начисления във фактура, издадена през м. 11.2013 г., данък за получените от Общината стоки и/или услуги, свързани с изпълнението на дейностите по проекта, при условие че тези стоки и/или услуги ще се използват за извършване на облагаеми доставки и фактурата е отразена в срока по чл. 72, ал. 1 от ЗДДС.

Извод: Налице е право на приспадане на данъчен кредит по фактурата, издадена през м. 11.2013 г., ако получените стоки и/или услуги ще се използват за облагаеми доставки и фактурата е отразена в срока по чл. 72, ал. 1 от ЗДДС.

3. Отразяване на последващите фактури, свързани с проекта по ОПОС, и прилагане на § 15г ПЗР на ЗДДС

Относно отразяването на последващите фактури, свързани с проекта по ОПОС, се посочва, че доколкото тези фактури са за получени от Общината стоки и/или услуги, които ще се използват за последващи облагаеми доставки, те следва да се отразяват в дневника за покупки с право на приспадане на данъчен кредит в срока по чл. 72, ал. 1 от ЗДДС.

В случай че се касае за данък, правото на приспадане на който не е упражнено в срока по чл. 72, ал. 1 от ЗДДС, следва да се има предвид разпоредбата на § 15г от Преходни и заключителни разпоредби на ЗДДС (обн. ДВ, бр. 41 от 05.06.2015 г., в сила от 09.06.2015 г.). Съгласно § 15г общини, регистрирани по този закон, които не са упражнили правото си на приспадане на данъчен кредит в срока по чл. 72, ал. 1 от ЗДДС за начислен след 1 януари 2007 г. данък върху добавената стойност за получени от тях доставки на стоки или услуги за изграждане на ВиК системи и съоръжения в изпълнение на водни проекти, включително по Приоритетна ос 1 на Оперативна програма "Околна среда 2007 - 2013", могат да упражнят право на данъчен кредит за тези доставки.

Общините упражняват правото по § 15г по реда, регламентиран с § 3 и сл. от ПЗР на ЗДДС (обн. ДВ, бр. 41 от 05.06.2015 г., в сила от 09.06.2015 г.).

Извод: Последващите фактури по проекта, когато стоките и/или услугите ще се използват за облагаеми доставки, се отразяват в дневника за покупки с право на данъчен кредит в срока по чл. 72, ал. 1 от ЗДДС. За данък, за който правото на приспадане не е упражнено в този срок, общините могат да приложат § 15г ПЗР на ЗДДС, при условията и по реда на § 3 и сл. от ПЗР на ЗДДС.