НАП: Данъчно облагане по ЗКПО и задължения по КТ на клон на чуждестранно юридическо лице в България

В запитване са поставени въпроси относно регистрацията и задълженията на клон на чуждестранно юридическо лице в Република България.

Поставени са следните въпроси:

Въпрос 1: Съществуват ли законови пречки от данъчна гледна точка чуждестранно юридическо лице да регистрира клон в Република България?

Въпрос 2: Самостоятелен данъчен субект ли е според действащата законова уредба клонът на чуждестранно юридическо лице?

Въпрос 3: Резултатът (печалбата) от дейността на регистриран клон на чуждестранно юридическо лице подлежи ли на облагане в Република България?

Въпрос 4: Когато работодателят е чуждестранно юридическо лице с регистриран клон в Република България, къде следва да се подават уведомленията за сключване, изменение и прекратяване на трудовите договори?

Правна уредба на клона на чуждестранно лице

Правната уредба на клона на чуждестранно лице се съдържа в чл.17а от Търговския закон и е част от общата уредба на клона на търговците, уредена в глава пета на ТЗ от чл.17 до чл.20.

Вписването на клон на чуждестранен търговец не води до възникване на нов правен субект, а до възникване на обособена в териториално и организационно отношение част от чуждестранния търговец. Клонът не притежава отделно имущество, различно от това на принципала, но може да влиза в правоотношения с трети лица и да бъде контрагент по сделки. Правата и задълженията по тези договори възникват директно в патримониума на търговеца. Фирмата, под която се вписва клонът, включва фирмата на търговеца и добавката "клон", съответно "клон на чуждестранен търговец".

Извод: От данъчна гледна точка няма посочени законови пречки чуждестранно юридическо лице да регистрира клон в Република България; клонът не е самостоятелен правен субект, а обособена част от чуждестранния търговец.

Данъчно третиране по ЗКПО

За данъчни цели чуждестранните юридически лица, които осъществяват стопанска дейност в Република България чрез място на стопанска дейност, подлежат на облагане с данъци по реда на Закона за корпоративното подоходно облагане.

Обект на облагане по реда на ЗКПО е печалбата на чуждестранните юридически лица от място на стопанска дейност - чл.1, т.3 от ЗКПО. На основание чл.5, ал.1 от ЗКПО печалбите се облагат с корпоративен данък.

Съгласно §1, т.2 от допълнителните разпоредби на ЗКПО "място на стопанска дейност" е мястото на стопанска дейност по смисъла на §1, т.5 от допълнителните разпоредби на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс. В обхвата на това понятие попада и определено място, посредством което чуждестранно лице извършва цялостно или частично стопанска дейност в страната, като например: клон, офис, кантора.

Следователно, регистрираният клон на чуждестранно лице, съгласно българското законодателство, формира място на стопанска дейност на чуждестранното лице на територията на България.

На основание чл.1, т.3, чл.2, ал.1, т.2 и чл.4, ал.2 от ЗКПО чуждестранно юридическо лице, разполагащо с място на стопанска дейност в България, е данъчно задължено лице по реда на този закон.

Извод: Клонът на чуждестранно юридическо лице не е самостоятелен данъчен субект, но представлява място на стопанска дейност на чуждестранното лице в България; печалбата от дейността на този клон подлежи на облагане с корпоративен данък по реда на ЗКПО в Република България.

Уведомления по чл.62 от Кодекса на труда

По четвъртия въпрос, при неизяснена фактическа обстановка, се посочва, че ако трудовото правоотношение с наетите лица е уредено на основание Кодекса на труда, то съгласно чл.62, ал.3 от КТ работодателят е длъжен да изпрати уведомление за сключения трудов договор.

Понятието "работодател" се разбира по смисъла на §1, т.1 от допълнителните разпоредби на КТ: всяко физическо лице, юридическо лице или негово поделение, както и всяко друго организационно и икономически обособено образувание (предприятие, учреждение, организация, кооперация, стопанство, заведение, домакинство, дружество и други подобни), което самостоятелно наема работници или служители по трудово правоотношение, включително за извършване на надомна работа и работа от разстояние и за изпращане за изпълнение на работа в предприятие ползвател.

Уведомлението се изпраща в тридневен срок от сключването на трудовия договор.

Данните, които се съдържат в уведомлението, и редът за неговото изпращане се регламентират с Наредба № 5 от 29 декември 2002 г. за съдържанието и реда за изпращане на уведомлението по чл.62, ал.5 от Кодекса на труда.

Съгласно чл.1, ал.1 от Наредба № 5/29.12.2002 г. работодателят е задължен да уведомява компетентната териториална дирекция на Националната агенция за приходите за сключване, изменение или прекратяване на трудовите договори, като изпраща:

• уведомление (приложение № 1);
• уведомление за промяна на работодателя по чл.123, ал.1 от КТ или по чл.123а, ал.1 или ал.4 от КТ (приложение № 5).

Компетентната териториална дирекция е тази по седалището на клона или по адреса на търговското представителство на чуждестранното лице - чл.8, ал.1, т.4 от ДОПК.

Изпращането на уведомленията се извършва чрез подаване в компетентната териториална дирекция на НАП или във всяка една териториална дирекция на НАП - чл.1, ал.3, т.1 от Наредба № 5/2002 г.

Извод: Когато работодател е чуждестранно юридическо лице с регистриран клон в България и трудовите правоотношения са по КТ, уведомленията по чл.62 от КТ се подават до компетентната ТД на НАП по седалището на клона или по адреса на търговското представителство, като могат да бъдат подадени и във всяка ТД на НАП.