Изх. №20-00-274
07.07. 2016 г.
чл. 36а, ал. 1 от ЗДДС
чл. 55, ал. 1 от ЗДДС.
Фактическата обстановка, изложена в запитването е следната:
Дружеството е получател на спедиторска услуга от българско данъчно задължено, регистрирано по ЗДДС лице.
Стоките собственост на дружеството се внасят от Китай и се разтоварват в склад под митнически контрол в Гърция, от където под транзитна митническа декларация, стоките се транспортират до България. Спедиторската услуга включва транспорт на стоките от Гърция (Солун) до България. Стойността на спедиторската услуга е включена в митническата облагаема стойност и обложена с ДДС от Агенция Митници, по реда на чл. 55, ал. 1 от ЗДДС.
Във връзка с изложената фактическа обстановка е поставен следния въпрос:
Какво е данъчното третиране на спедиторската услуга и коя е приложимата данъчна ставка?
Съгласно чл. 36а, ал. 1 от ЗДДС (в сила от 01.01.2014 г.), облагаема с нулева ставка е доставката на свързани с внос услуги, като опаковка, транспорт, застраховка и др., когато стойността им е включена в данъчната основа по чл. 55 от същия закон.
Според посочената разпоредба, нулевата ставка се прилага само, ако съответният разход е включен в данъчната основа при вноса на основание чл. 55 от ЗДДС, поради което следва безспорно да бъде доказано, че разходът е включен като увеличение в данъчната основа при вноса.
Предвид това, когато свързана с внос на стоки услуга е облагаема с 20% ДДС, каквато е доставката на спедиторската услуга от Гърция до България и същата се предоставя директно на вносителя, вписан в митническия или друг документ за внос, доставчикът прилага разпоредбата на чл. 36а от ЗДДС, съответно чл. 36а от Правилника за прилагане на Закона за данък върху добавената стойност(ППЗДДС),
С разпоредбата на чл. 36а, ал. 2 от ППЗДДС е регламентирано, че когато данъкът на основание чл. 82, ал. 1 от закона е изискуем от доставчика по доставката, за прилагането на нулева ставка в случаите по чл. 36а, ал. 1 от закона, доставчикът следва да разполага с:
1. фактура за доставката;
2. писмена декларация от получателя по доставката, на чието име е оформен вносът; в декларацията получателят задължително посочва номера на документа, с който е оформен вносът, и описание как е формирана данъчната основа по чл. 55 от закона (стойността на всяко едно увеличение се посочва отделно).
В декларацията, изготвена от вносителя в качеството му на получател по доставката, освен че се посочва номерът на документа, с който е оформен вноса, се вписва отделно и всяко увеличение, като транспорт, комисионна, опаковка и застраховка. Такова съдържание на декларацията, следва да се счита достатъчно за целите на приложението на чл. 36а от ЗДДС, независимо че няма утвърден образец на същата.
Съгласно чл. 36а, ал. 3 от ЗДДС, когато преди настъпване на обстоятелствата по
ал. 1 на същата разпоредба, за доставката е издаден документ с начислен данък със ставката по чл. 66, ал. 1, т. 1 от закона, размерът на начисления данък се коригира:
1. за издадени фактури и известия - по реда на чл. 116 от закона;
2. за издадени протоколи - по реда, определен с правилника за прилагане на
закона.
Корекция на начисления данък по чл. 36, ал. 3, т. 1 от закона се извършва след снабдяване с горепосочените документи. В тези случаи дружеството - доставчик следва
да анулира издадената фактура с начислен данък и да издаде фактура с нулева ставка на
данъка, съгласно чл. 116 от ЗДДС.
Доставчикът на свързана с внос услуга, който е приложил нулева ставка на данъка на основание чл. 36а от ЗДДС, преди вносът да е осъществен и до изтичането на
календарния месец, следващ календарния месец, през който данъкът е станал изискуем,
не се е снабдил с документите по чл. 36а, ал. 2 от ППЗДДС, следва да приложи разпоредбите на чл. 37, ал. 2 от ЗДДС.
За повече информация на интернет страницата на НАП (www: nap.bg), може да намерите писмо изх. №15-00-5/08.04.2014 г. на министъра на финансите относно приложението на чл. 36а от ЗДДС.
Настоящото становище е принципно и е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК) се установи фактическа обстановка различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Фактическата обстановка е следната: Дружеството е получател на спедиторска услуга от българско данъчно задължено лице, регистрирано по ЗДДС. Стоките, собственост на дружеството, се внасят от Китай и се разтоварват в склад под митнически контрол в Гърция, откъдето под транзитна митническа декларация се транспортират до България. Спедиторската услуга включва транспорт на стоките от Гърция (Солун) до България. Стойността на спедиторската услуга е включена в митническата облагаема стойност и е обложена с ДДС от Агенция "Митници" по реда на чл. 55, ал. 1 от ЗДДС.
Въпрос: Какво е данъчното третиране на спедиторската услуга и коя е приложимата данъчна ставка?
Съгласно чл. 36а, ал. 1 от ЗДДС (в сила от 01.01.2014 г.) облагаема с нулева ставка е доставката на свързани с внос услуги, като опаковка, транспорт, застраховка и др., когато стойността им е включена в данъчната основа по чл. 55 от ЗДДС. Нулевата ставка се прилага само ако съответният разход е включен в данъчната основа при вноса на основание чл. 55 от ЗДДС, поради което трябва безспорно да бъде доказано, че този разход е включен като увеличение в данъчната основа при вноса.
Предвид това, когато свързана с внос на стоки услуга е облагаема с 20% ДДС, каквато е доставката на спедиторската услуга от Гърция до България, и същата се предоставя директно на вносителя, вписан в митническия или друг документ за внос, доставчикът прилага разпоредбата на чл. 36а от ЗДДС, съответно чл. 36а от Правилника за прилагане на Закона за данък върху добавената стойност (ППЗДДС).
Съгласно чл. 36а, ал. 2 от ППЗДДС, когато данъкът на основание чл. 82, ал. 1 от ЗДДС е изискуем от доставчика по доставката, за прилагане на нулева ставка в случаите по чл. 36а, ал. 1 от закона, доставчикът трябва да разполага със следните документи:
- фактура за доставката;
- писмена декларация от получателя по доставката, на чието име е оформен вносът; в декларацията получателят задължително посочва номера на документа, с който е оформен вносът, и описание как е формирана данъчната основа по чл. 55 от закона, като стойността на всяко едно увеличение се посочва отделно.
В декларацията, изготвена от вносителя в качеството му на получател по доставката, освен номера на документа, с който е оформен вносът, се вписва отделно всяко увеличение, като транспорт, комисионна, опаковка и застраховка. Такова съдържание на декларацията се счита достатъчно за целите на прилагането на чл. 36а от ЗДДС, независимо че няма утвърден образец на тази декларация.
Съгласно чл. 36а, ал. 3 от ЗДДС, когато преди настъпване на обстоятелствата по ал. 1 за доставката е издаден документ с начислен данък със ставката по чл. 66, ал. 1, т. 1 от ЗДДС, размерът на начисления данък се коригира:
- за издадени фактури и известия - по реда на чл. 116 от ЗДДС;
- за издадени протоколи - по реда, определен с правилника за прилагане на закона.
Корекция на начисления данък по чл. 36, ал. 3, т. 1 от ЗДДС се извършва след снабдяване с горепосочените документи. В тези случаи дружеството - доставчик трябва да анулира издадената фактура с начислен данък и да издаде фактура с нулева ставка на данъка съгласно чл. 116 от ЗДДС.
Доставчикът на свързана с внос услуга, който е приложил нулева ставка на данъка на основание чл. 36а от ЗДДС, но преди вносът да е осъществен и до изтичането на календарния месец, следващ календарния месец, през който данъкът е станал изискуем, не се е снабдил с документите по чл. 36а, ал. 2 от ППЗДДС, следва да приложи разпоредбите на чл. 37, ал. 2 от ЗДДС.
Извод: Спедиторската услуга по транспорт на стоките от Гърция до България, когато стойността й е включена в данъчната основа при вноса по чл. 55 от ЗДДС и услугата се предоставя директно на вносителя, подлежи на облагане с нулева ставка по чл. 36а от ЗДДС, при условие че са налице и се съхраняват документите по чл. 36а, ал. 2 от ППЗДДС; при предварително начислен 20% ДДС се извършва корекция по чл. 36а, ал. 3 и чл. 116 от ЗДДС.
На интернет страницата на НАП (www.nap.bg) е налично писмо изх. №15-00-5/08.04.2014 г. на министъра на финансите относно прилагането на чл. 36а от ЗДДС.
Настоящото становище е принципно и е изготвено въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случай че в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), се установи фактическа обстановка, различна от посочената, не може да се прави позоваване на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Извод: Становището има принципен характер и не поражда защита по чл. 17, ал. 3 от ДОПК, ако при контролно производство се установят различни факти от описаните в запитването.
