Изх. №23-22-2217
06.12. 2016 г.
чл. 21, ал. 4, т. 2, чл. 29, ал. 1 от ЗДДС, чл. 82, ал. 2, т. 3 от ЗДДС,
чл. 117, ал. 1, т. 1 от ЗДДС
В дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" .... е постъпило писмено запитване, прието с вх. №23-22-2217/31.10.2016 г. относно прилагането на разпоредбите на Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС).
В запитването е изложена следната фактическа обстановка:
"Н" ЕООД извършва международен транспорт на товари. Дружеството получава месечно фактури от унгарска авиокомпания за платени самолетни билети.
Във връзка с изложената фактическа обстановка e поставен следният въпрос:
Следва ли за получените фактури да се издава протокол за начисляване на данък по реда на чл. 117 от ЗДДС?
Предвид изложената фактическа обстановка, въпросът и относимата към тях нормативна уредба, изразявам следното становище:
От приложената към запитването фактура и проведен разговор по телефона се установи, че "Н" ЕООД е закупило самолетен билет за превоз на пътници.
Съгласно разпоредбата на чл. 29, ал. 1 от ЗДДС облагаема доставка с нулева ставка е превозът на пътници, когато превозът се извършва:
1. от място на територията на страната до място извън територията на страната, или
2. от място извън страната до място на територията на страната, или
3. между две места на територията на страната, когато е част от превоз по т. 1 и 2.
За превоз на пътници по ал. 1 се смята и превозът на стоки и моторни превозни средства, когато те са част от багажа на пътника, според ал. 2 на същата законова разпоредба.
Мястото на изпълнение при доставката на услуга по пътнически транспорт се определя по правилото на чл. 21, ал. 4, т. 2 от ЗДДС, т.е. това е мястото, където се извършва пътническия транспорт, пропорционално на реализирания пробег.
От разпоредбата на чл. 21, ал. 4, т. 2 от ЗДДС следва, че при конкретизиране на реализирания пробег при транспорт на пътници от София до място извън територията на страната, като доставчик на услугата е унгарска авиокомпания, мястото на изпълнение при доставката на услугата трябва да се определи пропорционално на реализираният полет. Това означава, че услугата по превоз на пътници, включваща изминатото разстояние през българското въздушно пространство е доставка с място на изпълнение на територията на страната съгласно чл. 21, ал. 4, т. 2, облагаема на основание чл. 12, ал. 1 от ЗДДС. Услугата по въздушен превоз на пътници, през въздушните пространства над териториите на другите държави представляват доставки, с място на изпълнение на територията на съответната държава, през чието въздушно пространство се извършва полетът. В тези случаи една по съществото си доставка в данъчно-правен аспект се разглежда като няколко отделни доставки, подчинени на данъчното третиране на държавата, където е мястото на изпълнение на доставката - част от общата доставка.
В този смисъл полетите, в рамките на единната доставка на услуга по пътнически транспорт, в аспект на ЗДДС са налице следните доставки:
- за полета България - друга държава - доставка с място на изпълнение на територията на страната (за полетите през въздушното пространство на България);
- доставка с място на изпълнение извън страната (за полета през въздушното пространство на другата/другите държави).
В текста на чл. 82, ал. 2, т. 3 от ЗДДС, се посочва, че когато доставчикът е данъчно задължено лице, което не е установено на територията на страната и доставката е с място на изпълнение на територията на страната и е облагаема, данъкът е изискуем от получателя по доставката при доставка на услуги - когато получателят е данъчно задължено лице по чл. 3, ал. 1, 5 и 6 от закона.
Протокол по чл. 117, ал. 1, т. 1 от ЗДДС се издава задължително в случаите по чл. 82, ал. 2, 3, 4 и 5 и чл. 84 - от регистрираното лице - получател по доставката.
Предвид това, на основание чл. 117, ал. 1, т. 1, във връзка с чл. 82, ал. 2, т. 3 от ЗДДС, за частта от пътническия превоз с мястото на изпълнение на територията на страната, "Н" ЕООД следва да издаде протокол, с който да начисли данъка за посочената услуга, независимо от обстоятелството, че тази част от пътническия превоз подлежи на облагане със ставка на данъка 0 % (чл. 81, ал. 6 от Правилника за прилагане на закона за данъка върху добавената стойност (ППЗДДС)). В протокола като основание за прилагане на нулевата данъчна ставка следва да се посочи и съответната разпоредба от ЗДДС, в случая - услуга по превоз на пътници, по смисъла на чл. 29 от ЗДДС.
За частта от доставката, с място на изпълнение на територията на други държави (за полета през съответната държава), данъчното третиране на доставката на пътническия транспорт трябва да бъде съобразено със законодателството на съответната държава, през която е реализиран полетът. Съгласно чл. 86, ал. 3 от ЗДДС не се начислява данък при доставка с място на изпълнение извън територията на страната.
Настоящото становище е принципно и е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), се установи фактическа обстановка различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
В дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" е постъпило писмено запитване относно прилагането на Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС).
Изложена е следната фактическа обстановка: "Н" ЕООД извършва международен транспорт на товари. Дружеството получава месечно фактури от унгарска авиокомпания за платени самолетни билети.
Въпрос: Следва ли за получените фактури да се издава протокол за начисляване на данък по реда на чл. 117 от ЗДДС?
От приложената към запитването фактура и проведен телефонен разговор се установява, че "Н" ЕООД е закупило самолетен билет за превоз на пътници.
Съгласно чл. 29, ал. 1 от ЗДДС облагаема доставка с нулева ставка е превозът на пътници, когато превозът се извършва:
- от място на територията на страната до място извън територията на страната, или
- от място извън страната до място на територията на страната, или
- между две места на територията на страната, когато е част от превоз по първите две хипотези.
Съгласно чл. 29, ал. 2 от ЗДДС за превоз на пътници по ал. 1 се смята и превозът на стоки и моторни превозни средства, когато те са част от багажа на пътника.
Мястото на изпълнение при доставката на услуга по пътнически транспорт се определя по чл. 21, ал. 4, т. 2 от ЗДДС - това е мястото, където се извършва пътническият транспорт, пропорционално на реализирания пробег.
От чл. 21, ал. 4, т. 2 от ЗДДС следва, че при конкретизиране на реализирания пробег при транспорт на пътници от София до място извън територията на страната, когато доставчик на услугата е унгарска авиокомпания, мястото на изпълнение на доставката на услугата се определя пропорционално на реализирания полет.
Това означава, че услугата по превоз на пътници, включваща изминатото разстояние през българското въздушно пространство, е доставка с място на изпълнение на територията на страната по чл. 21, ал. 4, т. 2 от ЗДДС и е облагаема на основание чл. 12, ал. 1 от ЗДДС.
Услугата по въздушен превоз на пътници през въздушните пространства над териториите на други държави представлява доставки с място на изпълнение на територията на съответната държава, през чието въздушно пространство се извършва полетът.
В тези случаи една по съществото си доставка в данъчно-правен аспект се разглежда като няколко отделни доставки, подчинени на данъчното третиране на държавата, където е мястото на изпълнение на съответната част от доставката.
В този смисъл, при полети в рамките на единна доставка на услуга по пътнически транспорт, в аспекта на ЗДДС са налице следните доставки:
- за полета България - друга държава - доставка с място на изпълнение на територията на страната (за полетите през въздушното пространство на България);
- доставка с място на изпълнение извън страната (за полета през въздушното пространство на другата/другите държави).
Съгласно чл. 82, ал. 2, т. 3 от ЗДДС, когато доставчикът е данъчно задължено лице, което не е установено на територията на страната, и доставката е с място на изпълнение на територията на страната и е облагаема, данъкът е изискуем от получателя по доставката при доставка на услуги, когато получателят е данъчно задължено лице по чл. 3, ал. 1, 5 и 6 от закона.
Съгласно чл. 117, ал. 1, т. 1 от ЗДДС протокол се издава задължително в случаите по чл. 82, ал. 2, 3, 4 и 5 и чл. 84 от регистрираното лице - получател по доставката.
На основание чл. 117, ал. 1, т. 1 във връзка с чл. 82, ал. 2, т. 3 от ЗДДС, за частта от пътническия превоз с място на изпълнение на територията на страната "Н" ЕООД следва да издаде протокол, с който да начисли данъка за посочената услуга, независимо че тази част от пътническия превоз подлежи на облагане със ставка на данъка 0 %.
Съгласно чл. 81, ал. 6 от Правилника за прилагане на закона за данъка върху добавената стойност (ППЗДДС) в протокола като основание за прилагане на нулевата данъчна ставка следва да се посочи и съответната разпоредба от ЗДДС, в случая - услуга по превоз на пътници по смисъла на чл. 29 от ЗДДС.
За частта от доставката с място на изпълнение на територията на други държави (за полета през съответната държава) данъчното третиране на доставката на пътническия транспорт следва да бъде съобразено със законодателството на съответната държава, през която е реализиран полетът.
Съгласно чл. 86, ал. 3 от ЗДДС не се начислява данък при доставка с място на изпълнение извън територията на страната.
Извод: "Н" ЕООД следва да издава протокол по чл. 117, ал. 1, т. 1 от ЗДДС за частта от услугата по пътнически превоз, чийто пробег е над територията на страната, като начисли ДДС със ставка 0 % на основание чл. 29 от ЗДДС, а за частта от полета с място на изпълнение извън страната не се начислява данък по чл. 86, ал. 3 от ЗДДС.
Настоящото становище е принципно и е изготвено въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случай че в производство по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК) се установи фактическа обстановка, различна от посочената, не може да се прилага разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
