ОТНОСНО: Възможност за ползване на данъчно облекчение от лице с намалена работоспособност, съгласно приложени експертни решения
В отговор на направеното от Вас запитване с писмо вх.№ ... от 11.05.2015 г. при Дирекция ОДОП - ..., Ви уведомяваме за следното:
Съгласно представената от Вас фактическа обстановка, лицето ... работи в ОУ "...", гр. ... от 07.05.2013 г. до 06.05.2015 г. От 07.05.2015 г. трудовият договор на лицето е прекратен. При Вас има представено експертно решение № .../13.05.2014 г. на ТЕЛК, въз основа на което съгласно чл. 18, ал.1 от ЗДДФЛ на лицето не е удържан данък върху дохода от трудови правоотношения.
На 09.04.2015 г. в училището е получено експертно решение № .../02.02.2015 г. на НЕЛК, с което се отменя експертно решение № .../13.05.2014 г. на ТЕЛК.
От възнаграждението на лицето за месец април 2015 г. е удържан данък върху доходите за месеците февруари, март и април 2015 г., съобразно решението на НЕЛК № .../02.02.2015 г.
Задавате следните въпроси:
Трябва ли да се удържа данък върху дохода на лицето за минало време и ако трябва от кога?
При изготвяне на отговора ни вземаме предвид изложените от Вас обстоятелства и приложените копия от експертни решения: на ТЕЛК № .../13.05.2014 г. и на НЕЛК № .../02.02.2015 г.
Съгласно чл.18, ал.1 от Закона за данъците върху доходите на физически лица /ЗДДФЛ/ сумата от годишните данъчни основи за лица с 50 и с над 50 на сто намалена работоспособност, определена с влязло в сила решение на компетентен орган, се намалява със 7 920 лв., включително за годината на настъпване на неработоспособността и за годината на изтичане срокът на валидност на решението.
За работещите по трудово правоотношение /какъвто е конкретният случай/ месечната данъчна основа по чл. 42, ал. 2 от ЗДДФЛ за получаваните доходи от лица с 50 и с над 50 на сто намалена работоспособност се намалява с 660 лв., включително за месеца на настъпване на неработоспособността и за месеца на изтичане срокът на валидност на решението /чл.18, ал.2 от ЗДДФЛ/.
Видно от цитираните разпоредби, условието да се ползва данъчното облекчение е наличието на влязло в сила решение на компетентен орган /ТЕЛК/НЕЛК/.
Предвид на гореизложеното, приложенитe към писмото копия на експертни решения, се правят следните заключения:
Видно от Решение № .../02.02.2015 г. на НЕЛК, се отменя обжалваното решение на ТЕЛК и се връща за ново преосвидетелстване на лицето. Всъщност Решението на НЕЛК не потвърждава намалената работоспособност от 54%,удостоверена с цитираното Решение на ТЕЛК.
В изпълнение на разпоредбите на данъчния закон, след влизане в сила на Решението на НЕЛК от 02.02.2015 г. неправомерно е ползвано данъчното облекчение по чл.18, ал. 2 от ЗДДФЛ за 2014 г. и 2015 г. и съответно незаконосъобразно не е внесен данък върху дохода от трудови правоотношения.
За месеците февруари, март и април 2015 г., данъкът правилно е удържан от Вас и разчетен с бюджета.
На основание чл.49, ал.1 от ЗДДФЛ работодателят до 31 януари на следващата данъчна година изчислява годишната данъчна основа по чл.25, ал.1 и 3, намалена по реда на ал.3, и определя годишният размер на данъка, когато към 31.12. на данъчната година той е работодател по основното трудово правоотношение на работника или служителя.
Тъй като вече не сте работодател по основното трудово правоотношение на посоченото лице, нямате право да преизчислявате данъчната основа и дължимия данък за 2014 г.
За тези периоди лицето следва да подаде годишна данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ.
За извършване на корекция на данъчната основа и дължимия данък за 2014 г. лицето следва да подаде годишна данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ, а в случай че вече е подало, да извърши корекция по реда на чл. 104 от ДОПК.
Съгласно чл. 104 от Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), промени във вече подадените декларации може да се извършват при наличието на две кумулативни условия:
- промените да се правят преди изтичане на законоустановения срок за подаване на конкретния вид данъчна декларация и
- промените да са свързани с декларираните данни и обстоятелства, основата за облагане и размера на задължението.
Съгласно изложената фактическа обстановка, лицето работи в ОУ "...", гр. ... за периода от 07.05.2013 г. до 06.05.2015 г., като от 07.05.2015 г. трудовият му договор е прекратен. При работодателя е представено експертно решение № .../13.05.2014 г. на ТЕЛК, въз основа на което, съгласно чл. 18, ал. 1 от ЗДДФЛ, на лицето не е удържан данък върху дохода от трудови правоотношения. На 09.04.2015 г. в училището е получено експертно решение № .../02.02.2015 г. на НЕЛК, с което се отменя експертно решение № .../13.05.2014 г. на ТЕЛК. От възнаграждението на лицето за месец април 2015 г. е удържан данък върху доходите за месеците февруари, март и април 2015 г., съобразно решението на НЕЛК № .../02.02.2015 г.
Въпрос: Трябва ли да се удържа данък върху дохода на лицето за минало време и ако трябва от кога?
При изготвяне на становището се вземат предвид изложените обстоятелства и приложените копия от експертни решения: на ТЕЛК № .../13.05.2014 г. и на НЕЛК № .../02.02.2015 г.
Съгласно чл. 18, ал. 1 от Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ) сумата от годишните данъчни основи за лица с 50 и с над 50 на сто намалена работоспособност, определена с влязло в сила решение на компетентен орган, се намалява със 7 920 лв., включително за годината на настъпване на неработоспособността и за годината на изтичане срока на валидност на решението.
За работещите по трудово правоотношение, какъвто е конкретният случай, съгласно чл. 18, ал. 2 от ЗДДФЛ, месечната данъчна основа по чл. 42, ал. 2 от ЗДДФЛ за получаваните доходи от лица с 50 и с над 50 на сто намалена работоспособност се намалява с 660 лв., включително за месеца на настъпване на неработоспособността и за месеца на изтичане срока на валидност на решението.
От цитираните разпоредби следва, че условието за ползване на данъчното облекчение е наличието на влязло в сила решение на компетентен орган - ТЕЛК или НЕЛК.
От решение № .../02.02.2015 г. на НЕЛК е видно, че се отменя обжалваното решение на ТЕЛК и се връща за ново преосвидетелстване на лицето. С това решение на НЕЛК не се потвърждава намалената работоспособност от 54 %, удостоверена с цитираното решение на ТЕЛК.
В изпълнение на разпоредбите на данъчния закон, след влизане в сила на решението на НЕЛК от 02.02.2015 г. се приема, че данъчното облекчение по чл. 18, ал. 2 от ЗДДФЛ за 2014 г. и 2015 г. е ползвано неправомерно и съответно незаконосъобразно не е внесен данък върху дохода от трудови правоотношения. За месеците февруари, март и април 2015 г. данъкът е удържан правилно от работодателя и е разчетен с бюджета.
На основание чл. 49, ал. 1 от ЗДДФЛ работодателят до 31 януари на следващата данъчна година изчислява годишната данъчна основа по чл. 25, ал. 1 и 3, намалена по реда на ал. 3, и определя годишния размер на данъка, когато към 31.12. на данъчната година той е работодател по основното трудово правоотношение на работника или служителя.
Тъй като към момента работодателят вече не е работодател по основното трудово правоотношение на посоченото лице, той няма право да преизчислява данъчната основа и дължимия данък за 2014 г. За тези периоди лицето следва да подаде годишна данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ.
За извършване на корекция на данъчната основа и дължимия данък за 2014 г. лицето следва да подаде годишна данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ, а в случай че вече е подало такава, да извърши корекция по реда на чл. 104 от Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК).
Съгласно чл. 104 от ДОПК промени във вече подадените декларации могат да се извършват при наличието на две кумулативни условия:
- промените да се правят преди изтичане на законоустановения срок за подаване на конкретния вид данъчна декларация и
- промените да са свързани с декларираните данни и обстоятелства, основата за облагане и размера на задължението.
Извод: Данъчното облекчение по чл. 18, ал. 2 от ЗДДФЛ е ползвано неправомерно за 2014 г. и 2015 г. след влизане в сила на решението на НЕЛК от 02.02.2015 г.; данъкът за февруари, март и април 2015 г. е правилно удържан от работодателя, а преизчисляването на данъчната основа и данъка за 2014 г. следва да се извърши от самото лице чрез годишна данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ, респективно чрез корекция по чл. 104 от ДОПК, като работодателят няма право да извършва това преизчисляване, тъй като не е работодател по основното трудово правоотношение към 31.12. на данъчната година.
