Изх. № М-94-Т-319
Дата: 15. 03. 2023 год.
ЗДДФЛ,чл. 10, ал. 1;
ЗДДФЛ,чл. 12, ал. 1;
ЗДДФЛ, чл. 14, ал. 4;
ЗДДФЛ, чл. 16, ал. 1;
ЗДДФЛ, чл. 26, ал. 7;
ЗДДФЛ, чл. 28;
ЗДДФЛ, чл. 43, ал. 8;
ЗДДФЛ, чл. 48, ал. 2;
ЗДДФЛ, чл. 50;
ЗМДТ, чл. 61, буква "з".
Във Ваше писмо с вх. № М-94-Т-319#2 по описа на Централно управление на Национална агенция за приходите (НАП) е изложена следната фактическа обстановка:
Бенефициент по Програма за хуманитарно подпомагане на разселени лица от Украйна с предоставена временна закрила в Република България, рег. №BG-176789478-2022-05-0052 към Система за управление на националните инвестиции (СУНИ), получава по 10 лв. на ден, на човек за настаняване (на украински граждани) в апартамент. Апартаментът е регистриран като апартамент за гости в съответната община.
Поставеният въпрос е свързан с данъчното третиране на получените средства.
Предвид така изложената фактическа обстановка и съобразявайки относимата нормативна уредба по зададения въпрос, на основание чл. 10, ал. 1, т. 10 от Закона за Националната агенция за приходите (ЗНАП), изразявам следното становище:
С Решение № 145 на Министерския съвет от 10.03.2022 г. е одобрена Програма за ползване на хуманитарна помощ за лица, търсещи временна закрила в Република България вследствие на военните действия в република Украйна, изменено и допълнено с решения № 181, № 239, № 241 № 298 и № 423 на Министерския съвет от 2022 г. По силата на т. 1 от Програмата за ползване на хуманитарна помощ, лицата, получили временна закрила в Република България по Закона за убежището и бежанците, имат право на хуманитарна помощ за настаняване и изхранване в места за настаняване, вписани в Националния туристически регистър. Министерството на туризма изплаща помощта за настаняване в категоризирани или регистрирани места за настаняване, вписани в Националния туристически регистър.
В случая получатели на услугите по настаняване са украинските бежанци, а лицата предоставящи подслон, извършват услуга, заплащането за която се извършва от трето лице - Министерство на туризма. Предвид това, плащанията от Министерство на туризма следва да се разглеждат в контекста на общите правила за облагане и деклариране на доходите, предвидени в ЗДДФЛ.
На основание чл. 12, ал. 1 от ЗДДФЛ облагаеми по този закон са доходите от всички източници, придобити от данъчно задълженото лице през данъчната година, с изключение на доходите, които са необлагаеми по силата на закон. Според чл. 16, ал. 1 на ЗДДФЛ облагаемият доход и данъчната основа се определят за всеки източник на доход поотделно съгласно разпоредбите на този закон. Облагането на доходите на физическите лица в ЗДДФЛ е в зависимост от вида на дохода, като според източника им те са класифицирани в разпоредбата на чл. 10, ал. 1 от същия закон.
Водещо в определяне на вида на дохода и неговото данъчно третиране при отдаването на апартамент под наем от физически лица е целта на предоставянето му и начинът, по който се извършва тази дейност.
Разпоредбата на чл. 119, ал. 1 от Закона за туризма (ЗТ) регламентира, че местата за настаняване подлежат на категоризиране независимо от вида на тяхната собственост и начина на управлението им. Следва да се има предвид, че съгласно чл. 113, ал. 2 от ЗТ хотелиерство в стаи за гости, апартаменти за гости и къщи за гости може да извършва и лице, което не е търговец по смисъла на Търговския закон(ТЗ), включително когато те са част от обитаваното от него жилище в жилищна сграда. В тези случаи стаите за гости и апартаментите за гости, ако не са категоризирани, се регистрират при условия и по ред, определени с наредбата по чл. 121, ал. 5 от ЗТ.
В случая апартаментът е категоризиран и се предоставя краткосрочно на туристи, а дейността по предоставяне на апартамента за настаняване е туристическа дейност. Фактът, че за определен период от време се ползва за настаняване на украински граждани и средствата се изплащат по програма не променя тези характеристики.
Предвид изложеното, според конкретните специфики, свързани с извършването на дейността, е възможно различно данъчно третиране на придобитите доходи.
На основание чл. 14, ал. 4 от ЗДДФЛ физическите лица, включително едноличните търговци, за доходите от патентни дейности се облагат с патентен данък при условията и по реда на Закона за местните данъци и такси (ЗМДТ). Редът и условията за облагане с патентен данък са определени в глава втора, Раздел VІ от ЗМДТ, а видовете патентни дейности са посочени в Приложение № 4 към глава втора, раздел VІ на ЗМДТ.
На основание чл. 61з от ЗМДТ физическо лице, включително едноличен търговец, което извършва дейности, посочени в Приложение № 4 (патентни дейности), се облага с годишен патентен данък за доходите от тези дейности, при условие че:
1. оборотът на лицето за предходната година не превишава 50 000 лв., и
2. лицето не е регистрирано по ЗДДС, с изключение на регистрация при доставки на услуги по чл. 97а и за вътреобщностно придобиване по чл. 99 и чл. 100, ал. 2 от същия закон.
В т. 1 на Приложение № 4 е посочена дейността "Места за настаняване с не повече от 20 стаи, категоризирани една или две звезди или регистрирани по ЗТ", като данъкът се определя за стая според местонахождението на обекта. Съгласно определението, дадено в § 1, т. 27 от ДР на ЗМДТ, места за настаняване са съответните туристически обекти по чл. 3, ал. 2, т. 1 от ЗТ. Тъй като за патентния данък се прилагат правилата на ЗМДТ, конкретният размер се определя от общинския съвет в зависимост от местонахождението на обекта на територията на съответната община.
Лицата, които подлежат на облагане с патентен данък, подават данъчна декларация по образец, в която декларират до 31 януари на текущата година обстоятелствата, свързани с определянето на данъка. В случаите на започване на дейността след тази дата данъчната декларация се подава непосредствено преди започването на дейността (чл. 61н от ЗМДТ). Декларацията се подава в общината, на територията на която се намира обектът, в който се извършва патентна дейност. Доходите, подлежащи на облагане с патентен данък по реда на ЗМДТ, подлежат на деклариране и в годишната данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ, като само информативно се посочват в Приложение № 7 (образец 2071) на декларацията.
Когато не са налице условията за облагане с патентен данък по реда на ЗМДТ, физическите лица, извършващи хотелиерска дейност чрез предоставянето на недвижими имоти за настаняване на туристи, се облагат с данък върху годишната данъчна основа по чл. 28 от ЗДДФЛ. На основание чл. 14, ал. 2 от ЗДДФЛ с такъв данък се облагат доходите от стопанска дейност като едноличен търговец. В съответствие с чл. 26, ал. 7 от ЗДДФЛ по реда на чл. 26, ал. 1 - 6 се облагат и доходите от стопанска дейност на физическо лице, което е търговец по смисъла на ТЗ, но не е регистрирано като едноличен търговец, т.е. за данъчни цели физическите лица в тези случаи се облагат като еднолични търговци, независимо че нямат съответната търговска регистрация.
Годишната данъчна основа за доходите от стопанска дейност като едноличен търговец се формира по реда на чл. 28 от ЗДДФЛ, а на основание чл. 48, ал. 2 от същия закон облагането е с 15 на сто данък върху годишната данъчна основа по чл. 28.
Доходите, подлежащи на облагане с данък върху общата годишна данъчна основа по чл. 28 от ЗДДФЛ, се декларират в Приложение № 2 (образец 2021) на годишната данъчна декларация по чл. 50 от същия закон, която се подава в срок от 1 март до 30 юни на годината, следваща годината на придобиването на доходите.
На основание чл. 43, ал. 8 от ЗДДФЛ лицата, извършващи стопанска дейност като търговци по смисъла на ТЗ, включително едноличните търговци, правят авансови вноски при данъчна ставка 15 на сто при условията и по реда на Закона за корпоративното подоходно облагане.
ЗАМ. ИЗПЪЛНИТЕЛЕН ДИРЕКТОР НА НАП:
/ГЕОРГИ АРНАУДОВ/
В запитването е изложена следната фактическа обстановка: Бенефициент по Програма за хуманитарно подпомагане на разселени лица от Украйна с предоставена временна закрила в Република България, с рег. № BG-176789478-2022-05-0052 към Система за управление на националните инвестиции (СУНИ), получава по 10 лв. на ден на човек за настаняване на украински граждани в апартамент. Апартаментът е регистриран като апартамент за гости в съответната община.
Въпрос: Какво е данъчното третиране на получените средства?
С Решение № 145 на Министерския съвет от 10.03.2022 г. е одобрена Програма за ползване на хуманитарна помощ за лица, търсещи временна закрила в Република България вследствие на военните действия в Република Украйна, изменена и допълнена с решения № 181, № 239, № 241, № 298 и № 423 на Министерския съвет от 2022 г.
Съгласно т. 1 от Програмата за ползване на хуманитарна помощ лицата, получили временна закрила в Република България по Закона за убежището и бежанците, имат право на хуманитарна помощ за настаняване и изхранване в места за настаняване, вписани в Националния туристически регистър. Министерството на туризма изплаща помощта за настаняване в категоризирани или регистрирани места за настаняване, вписани в Националния туристически регистър.
В разглеждания случай получатели на услугите по настаняване са украинските бежанци, а лицата, предоставящи подслон, извършват услуга, за която заплащането се извършва от трето лице - Министерство на туризма. Плащанията от Министерството на туризма следва да се разглеждат в контекста на общите правила за облагане и деклариране на доходите по Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ).
На основание чл. 12, ал. 1 от ЗДДФЛ облагаеми по този закон са доходите от всички източници, придобити от данъчно задълженото лице през данъчната година, с изключение на доходите, които са необлагаеми по силата на закон. Съгласно чл. 16, ал. 1 от ЗДДФЛ облагаемият доход и данъчната основа се определят за всеки източник на доход поотделно съгласно разпоредбите на закона.
Облагането на доходите на физическите лица по ЗДДФЛ зависи от вида на дохода, като според източника им те са класифицирани в чл. 10, ал. 1 от закона. Водещо при определяне вида на дохода и неговото данъчно третиране при отдаване на апартамент под наем от физически лица е целта на предоставянето му и начинът на извършване на дейността.
Съгласно чл. 119, ал. 1 от Закона за туризма (ЗТ) местата за настаняване подлежат на категоризиране независимо от вида на тяхната собственост и начина на управлението им. По чл. 113, ал. 2 от ЗТ хотелиерство в стаи за гости, апартаменти за гости и къщи за гости може да извършва и лице, което не е търговец по смисъла на Търговския закон (ТЗ), включително когато те са част от обитаваното от него жилище в жилищна сграда. В тези случаи стаите за гости и апартаментите за гости, ако не са категоризирани, се регистрират при условия и по ред, определени с наредбата по чл. 121, ал. 5 от ЗТ.
В конкретния случай апартаментът е категоризиран и се предоставя краткосрочно на туристи, като дейността по предоставяне на апартамента за настаняване представлява туристическа дейност. Фактът, че за определен период от време апартаментът се ползва за настаняване на украински граждани и средствата се изплащат по програма, не променя тези характеристики.
Предвид изложеното, според конкретните специфики, свързани с извършването на дейността, е възможно различно данъчно третиране на придобитите доходи.
Извод: Получените суми представляват доход от туристическа дейност по предоставяне на категоризиран апартамент за гости и подлежат на облагане по общите правила на ЗДДФЛ според приложимия за конкретния случай режим.
Облагане с патентен данък
На основание чл. 14, ал. 4 от ЗДДФЛ физическите лица, включително едноличните търговци, за доходите от патентни дейности се облагат с патентен данък при условията и по реда на Закона за местните данъци и такси (ЗМДТ).
Редът и условията за облагане с патентен данък са уредени в глава втора, раздел VI от ЗМДТ, а видовете патентни дейности са посочени в Приложение № 4 към глава втора, раздел VI на ЗМДТ.
Съгласно чл. 61з от ЗМДТ физическо лице, включително едноличен търговец, което извършва дейности, посочени в Приложение № 4 (патентни дейности), се облага с годишен патентен данък за доходите от тези дейности, при условие че:
- 1. оборотът на лицето за предходната година не превишава 50 000 лв., и
- 2. лицето не е регистрирано по Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС), с изключение на регистрация при доставки на услуги по чл. 97а и за вътреобщностно придобиване по чл. 99 и чл. 100, ал. 2 от същия закон.
В т. 1 на Приложение № 4 е посочена дейността "Места за настаняване с не повече от 20 стаи, категоризирани една или две звезди или регистрирани по ЗТ", като данъкът се определя за стая според местонахождението на обекта.
По § 1, т. 27 от допълнителните разпоредби на ЗМДТ "места за настаняване" са съответните туристически обекти по чл. 3, ал. 2, т. 1 от ЗТ. Тъй като за патентния данък се прилагат правилата на ЗМДТ, конкретният размер на данъка се определя от общинския съвет в зависимост от местонахождението на обекта на територията на съответната община.
Лицата, които подлежат на облагане с патентен данък, подават данъчна декларация по образец, в която декларират до 31 януари на текущата година обстоятелствата, свързани с определянето на данъка. При започване на дейността след тази дата данъчната декларация се подава непосредствено преди започването на дейността (чл. 61н от ЗМДТ). Декларацията се подава в общината, на територията на която се намира обектът, в който се извършва патентната дейност.
Доходите, подлежащи на облагане с патентен данък по реда на ЗМДТ, подлежат и на деклариране в годишната данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ, като само информативно се посочват в Приложение № 7 (образец 2071) към декларацията.
Извод: Когато дейността по предоставяне на апартамента за гости попада в обхвата на патентните дейности по Приложение № 4 към ЗМДТ и са изпълнени условията на чл. 61з от ЗМДТ, доходите от тази дейност се облагат с патентен данък, като същите се декларират информативно и в годишната данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ.
Облагане като доход от стопанска дейност
Когато не са налице условията за облагане с патентен данък по реда на ЗМДТ, физическите лица, извършващи хотелиерска дейност чрез предоставяне на недвижими имоти за настаняване на туристи, се облагат с данък върху годишната данъчна основа по чл. 28 от ЗДДФЛ.
На основание чл. 14, ал. 2 от ЗДДФЛ с такъв данък се облагат доходите от стопанска дейност като едноличен търговец. Съгласно чл. 26, ал. 7 от ЗДДФЛ по реда на чл. 26, ал. 1 - 6 се облагат и доходите от стопанска дейност на физическо лице, което е търговец по смисъла на ТЗ, но не е регистрирано като едноличен търговец, т.е. за данъчни цели физическите лица в тези случаи се облагат като еднолични търговци, независимо че нямат съответната търговска регистрация.
Годишната данъчна основа за доходите от стопанска дейност като едноличен търговец се формира по реда на чл. 28 от ЗДДФЛ, а по чл. 48, ал. 2 от същия закон облагането е с 15 на сто данък върху годишната данъчна основа по чл. 28.
Доходите, подлежащи на облагане с данък върху годишната данъчна основа по чл. 28 от ЗДДФЛ, се декларират в Приложение № 2 (образец 2021) на годишната данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ, която се подава в срок от 1 март до 30 юни на годината, следваща годината на придобиване на доходите.
На основание чл. 43, ал. 8 от ЗДДФЛ лицата, извършващи стопанска дейност като търговци по смисъла на ТЗ, включително едноличните търговци, правят авансови вноски при данъчна ставка 15 на сто при условията и по реда на Закона за корпоративното подоходно облагане.
Извод: Когато не са изпълнени условията за патентно облагане, доходите от дейността по предоставяне на апартамента за гости се третират като доходи от стопанска дейност, облагат се по реда на чл. 28 от ЗДДФЛ с данъчна ставка 15 на сто и подлежат на деклариране в годишната данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ, както и на авансово облагане по чл. 43, ал. 8 от ЗДДФЛ.
