Изх.№ 24-37-72
Дата: 13.01.2017 год.
ЗДДФЛ, чл. 18;
ЗДДФЛ, чл. 23, ал. 2.
ОТНОСНО: Ползване на данъчно облекчение за намалена работоспособност по реда на чл. 18 от Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ).
По повод Ваша молба, препратена в ЦУ на НАП и заведена с вх. № 24-37-72 от 21.12.2016 г., изразявам следното становище:
В молбата сте посочили, че въз основа на решения на ТЕЛК № 635/25.02.2016 г. и № 4168/24.11.2016 г. (копия от които сте приложили) желаете да бъдете освободен от данъчно облагане, като не сте посочили какъв е видът на реализираните доходи. След извършена проверка в офис ...... е установено, че срещу Вас има образувани изпълнителни дела по ЕГН и БУЛСТАТ и са започнали действия по принудително събиране на публичните Ви задължения.
Предвид тази фактическа обстановка и с оглед прилагането на чл. 23, ал. 2 от ЗДДФЛ (в сила от 01.01.2017 г.) изразявам следното становище:
На основание чл. 18 от ЗДДФЛ сумата от годишните данъчни основи по чл. 17 за лица с 50 и с над 50 на сто намалена работоспособност, определена с влязло в сила решение на компетентен орган, се намалява със 7920 лв., включително за годината на настъпване на неработоспособността и за годината на изтичане срока на валидност на решението. Месечната данъчна основа по чл. 42, ал. 2 от ЗДДФЛ за доходи от трудови правоотношения на лица с 50 и с над 50 на сто намалена работоспособност се намалява с 660 лв., включително за месеца на настъпване на неработоспособността и за месеца на изтичане срока на валидност на решението.
В сила от 01.01.2017 г. е въведено ново допълнително изискване, заложено в чл. 23, ал. 2 от ЗДДФЛ, че данъчните облекчения се ползват, при условие че данъчно задълженото лице няма подлежащи на принудително изпълнение публични задължения към датата на подаване на годишната данъчна декларация. Доколкото в ЗДДФЛ не е предвиден преходен режим във връзка с прилагането на новата разпоредба на чл. 23, ал. 2 от закона, същата следва да се прилага по отношение на доходи, придобити след влизането й в сила.
Предвид гореизложеното, при наличието на валидно решение на ТЕЛК, можете да ползвате данъчното облекчение за намалена работоспособност за придобити от Вас през 2016 г. доходи, подлежащи на облагане с данък върху общата годишна данъчна основа, с подаване на годишна данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ за същата година, както и чрез работодател, без оглед дали имате подлежащи на принудително изпълнение публични задължения.
По отношение на ползване на данъчното облекчение за придобити доходи през 2017 г. следва да имате предвид, че не трябва да имате подлежащи на принудително изпълнение публични задължения към датата на подаване на годишната данъчна декларация за същата година. Ако желаете да ползвате данъчното облекчение чрез работодател по основно трудово правоотношение, освен копие на валидно решение на ТЕЛК/НЕЛК, в срок от 30 ноември до 31 декември на данъчната година следва да му предоставите и писмена декларация, че към момента на подаването ѝ пред работодателя нямате подлежащи на принудително изпълнение публични задължения или че за данъчната година ще подавате годишна данъчна декларация.
ЗАМ. Изпълнителен Директор на НАП:
/ГАЛЯ ДИМИТРОВА/
В молбата си лицето посочва, че въз основа на решения на ТЕЛК № 635/25.02.2016 г. и № 4168/24.11.2016 г., чиито копия са приложени, желае да бъде освободено от данъчно облагане, без да е уточнено какъв е видът на реализираните доходи. След проверка в офис на НАП е установено, че срещу лицето има образувани изпълнителни дела по ЕГН и БУЛСТАТ и са започнали действия по принудително събиране на публичните му задължения.
На основание чл. 18 от ЗДДФЛ сумата от годишните данъчни основи по чл. 17 за лица с 50 и с над 50 на сто намалена работоспособност, определена с влязло в сила решение на компетентен орган, се намалява със 7920 лв., включително за годината на настъпване на неработоспособността и за годината на изтичане срока на валидност на решението.
Месечната данъчна основа по чл. 42, ал. 2 от ЗДДФЛ за доходи от трудови правоотношения на лица с 50 и с над 50 на сто намалена работоспособност се намалява с 660 лв., включително за месеца на настъпване на неработоспособността и за месеца на изтичане срока на валидност на решението.
В сила от 01.01.2017 г. е въведено ново допълнително изискване в чл. 23, ал. 2 от ЗДДФЛ, според което данъчните облекчения се ползват при условие, че данъчно задълженото лице няма подлежащи на принудително изпълнение публични задължения към датата на подаване на годишната данъчна декларация.
Тъй като в ЗДДФЛ не е предвиден преходен режим във връзка с прилагането на новата разпоредба на чл. 23, ал. 2, тази разпоредба следва да се прилага за доходи, придобити след влизането ѝ в сила - 01.01.2017 г.
Предвид изложеното, при наличие на валидно решение на ТЕЛК лицето може да ползва данъчното облекчение за намалена работоспособност за придобитите през 2016 г. доходи, подлежащи на облагане с данък върху общата годишна данъчна основа, чрез подаване на годишна данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ за 2016 г., както и чрез работодател, без значение дали има подлежащи на принудително изпълнение публични задължения.
По отношение на ползването на данъчното облекчение за придобити доходи през 2017 г. следва да се има предвид, че лицето не трябва да има подлежащи на принудително изпълнение публични задължения към датата на подаване на годишната данъчна декларация за същата година.
Ако лицето желае да ползва данъчното облекчение чрез работодател по основно трудово правоотношение, освен копие на валидно решение на ТЕЛК/НЕЛК, в срок от 30 ноември до 31 декември на данъчната година трябва да предостави на работодателя и писмена декларация, че към момента на подаването ѝ няма подлежащи на принудително изпълнение публични задължения или че за данъчната година ще подава годишна данъчна декларация.
Извод: За доходи, придобити през 2016 г., данъчното облекчение по чл. 18 от ЗДДФЛ може да се ползва независимо от наличието на подлежащи на принудително изпълнение публични задължения, при валидно решение на ТЕЛК. За доходи, придобити през 2017 г. и след това, облекчението се ползва само ако към датата на подаване на годишната данъчна декларация лицето няма подлежащи на принудително изпълнение публични задължения, а при ползване чрез работодател - при допълнително подаване на декларация по чл. 23, ал. 2 от ЗДДФЛ в посочения срок.
