НАП: Начисляване на ДДС по чл. 82, ал. 2, т. 3 и протоколи по чл. 117 ЗДДС при получени услуги от доставчици от ЕС

В запитването са поставени следните въпроси:

Въпрос 1: Камион на дружеството, пътуващ от Молдова до България, преминава транзит през Румъния. За оформяне на документите във връзка с преминаването през територията на Румъния дружеството ползва услугите на румънско дружество. За получената услуга е издадена фактура от доставчика, в която не е начислен ДДС. Следва ли дружеството да състави протокол по чл.117 от ЗДДС и да начисли ДДС по реда на чл.82, ал.2, т.3 от ЗДДС за получената услуга?

Въпрос 2: Следва ли дружеството да начисли ДДС по реда на чл.82, ал.2, т.3 от ЗДДС за получени услуги на автомивка (измиване на камион) в Румъния? За услугата дружеството притежава фактура от румънския доставчик, в която е начислен ДДС. За същата услуга от същия доставчик е издадена фактура, в която е приложена нулева ставка на данъка. Към запитването са приложени копия от фактурите.

Въпрос 3: Дружеството е сключило договор с фирма посредник по възстановяване на ДДС от чужбина VAT REFUND. Задължително ли е всички фактури, за които ще се иска възстановяване на ДДС от ЕС, да бъдат отразени в дневника за покупки по ЗДДС?

По първи и втори въпрос (общи принципи)

Общото правило за определяне на мястото на изпълнение при доставка на услуга е регламентирано в чл.21 от ЗДДС и зависи от статута на получателя на услугата.

Когато получателят е данъчно задължено лице, се прилага чл.21, ал.2 от ЗДДС, съгласно който мястото на изпълнение на доставката на услуга е там, където получателят е установил независимата си икономическа дейност.

По силата на чл.82, ал.2, т.3 от ЗДДС, при доставка на услуги, когато доставчикът е данъчно задължено лице, което не е установено на територията на страната, и доставката е с място на изпълнение на територията на страната и е облагаема, данъкът е изискуем от получателя по доставката.

По първи въпрос

Дружеството е получател по доставка на услуга по обработка на документи във връзка с транзитно преминаване през територията на Румъния, предоставена от румънско дружество. Услугата е с място на изпълнение на територията на страната по чл.21, ал.2 от ЗДДС, като данъкът е дължим от получателя по реда на чл.82, ал.2, т.3 от ЗДДС.

За начисляване на данъка следва да се издаде протокол по реда на чл.117, ал.1, т.1 от ЗДДС, който трябва да съдържа реквизитите по чл.117, ал.2 от ЗДДС.

На основание чл.124, ал.2 от ЗДДС регистрираното лице е длъжно да отрази издадените данъчни документи в дневника за продажби през данъчния период, през който са издадени. Като данъчен документ по чл.112, ал.1, т.3 от ЗДДС, протоколът по чл.117 следва да бъде отразен в дневника за продажбите, като се попълнят общите данни в колони от 1 до 8, както и:

• колона 14 - данъчната основа на получената услуга;
• колона 15 - начислен ДДС.

На основание чл.124, ал.4 от ЗДДС регистрираното лице е длъжно да отрази получените от него данъчни документи в дневника за покупките до дванадесетия данъчен период, следващ данъчния период, през който са издадени.

Извод: За услугата по обработка на документи, получена от румънско дружество, дружеството следва да начисли ДДС по реда на чл.82, ал.2, т.3 от ЗДДС чрез издаване на протокол по чл.117, ал.1, т.1 от ЗДДС и да го отрази в дневника за продажбите и в дневника за покупките съгласно чл.124 от ЗДДС.

По втори въпрос

Когато получателят на услугите е данъчно незадължено лице, мястото на изпълнение на доставката се определя по чл.21, ал.1 от ЗДДС и е там, където доставчикът е установил своята независима икономическа дейност.

Доказателствата за статута на получателя - данъчно задължено или данъчно незадължено лице - са уредени в Регламент за изпълнение (ЕС) № 282/2011 на Съвета от 15 март 2011 г. за установяване на мерки за прилагане на Директива 2006/112/ЕО относно общата система на данъка върху добавената стойност (Обн. L 77 от 23 март 2011 г.), който е задължителен и се прилага във всички държави членки.

Съгласно чл.18, пар.1 от Регламент (ЕС) № 282/2011 доставчикът на услуги може да счита, че получател, установен в Общността, има статут на данъчно задължено лице, когато:

• получателят му е съобщил идентификационния си номер по ДДС, и
• доставчикът е получил потвърждение за валидността на този идентификационен номер и за свързаното с него име и адрес в съответствие с чл.31 от Регламент (ЕО) № 904/2010 на Съвета от 7 октомври 2010 г. относно административното сътрудничество и борбата с измамите в областта на ДДС.

От приложената фактура е видно, че като получател по доставката на услуга не е съобщен идентификационен номер по ДДС, поради което доставчикът е приел, че получателят е данъчно незадължено лице и е начислил ДДС.

За получената услуга на автомивка в Румъния важат общите правила на ЗДДС и на основание чл.82, ал.2, т.3 от ЗДДС данъкът е дължим от получателя по доставката, независимо че ДДС е начислен от доставчика.

За услугата следва да се издаде протокол по реда на чл.117, ал.1 от ЗДДС, като в данъчната основа се включи и начисленият от доставчика данък.

Ако впоследствие доставчикът възстанови платения в Румъния данък като неправомерно начислен, следва да се извърши корекция на издадения протокол във връзка с изменението на данъчната основа на доставката, като се издаде нов протокол по реда на чл.117, ал.4 от ЗДДС. За корекцията на данъчната основа следва да се притежава документ от доставчика с приложена нулева ставка.

За получената услуга на автомивка, за която се притежава фактура, в която не е начислен данък, важат същите правила на ЗДДС и данъкът е дължим от получателя по реда на чл.82, ал.2, т.3 от ЗДДС.

Извод: За услугите на автомивка в Румъния, независимо дали във фактурата е начислен ДДС или е приложена нулева ставка, данъкът е дължим от дружеството по чл.82, ал.2, т.3 от ЗДДС. Следва да се издаде протокол по чл.117, ал.1 от ЗДДС, като при първоначално начислен румънски ДДС той се включва в данъчната основа, а при последващо възстановяване се издава коригиращ протокол по чл.117, ал.4 от ЗДДС въз основа на документ с нулева ставка.

По трети въпрос

На основание чл.124, ал.4 от ЗДДС регистрираното лице е длъжно да отрази получените от него данъчни документи в дневника за покупки най-късно до дванадесетия данъчен период, следващ данъчния период, през който са издадени, но не по-късно от последния данъчен период по чл.72, ал.1 от ЗДДС.

Данъчните документи са регламентирани в чл.112, ал.1 от ЗДДС и това са:

• фактура;
• известие към фактура;
• протокол, издадени по реда на този закон.

Тъй като получените от дружеството фактури не са издадени по реда на ЗДДС, за дружеството не възниква задължение за отразяването им в дневника за покупките.

Тези фактури могат да бъдат отразени в дневника за покупки, като се попълни общата информация за доставката в колони от 1 до 8, както и:

• колона 9 - данъчна основа и данък на получените доставки без право на данъчен кредит.

С Наредба № Н-9 от 16 декември 2009 г. на МФ (Обн. ДВ, бр.101 от 18 декември 2009 г., изм. ДВ, бр.96 от 7 декември 2010 г.) се определят условията и редът за подаване на искане за възстановяване на данък върху добавената стойност на данъчно задължени лица, установени в страната и регистрирани по ЗДДС, за закупени от тях стоки, получени услуги или осъществен внос на територията на друга държава - членка на ЕС.

Съгласно чл.13 от Наредба № Н-9 данъчно задължено лице, установено на територията на страната, което иска да му бъде възстановен данък върху добавената стойност от друга държава членка на Общността за закупени от него стоки, получени услуги или осъществен внос на територията на същата, следва да отговаря на условията, предвидени в държавата членка по възстановяване. Правата и ограниченията на лицата и периодите за упражняване на правото за възстановяване са съгласно законодателството на държавата членка по възстановяване.

Посочено е, че подробни разяснения относно процедурата по възстановяване на данък върху добавената стойност на данъчно задължени лица, неустановени в държавата членка по възстановяване, но установени в друга държава членка, могат да се намерят на интернет страницата на НАП.

Извод: Не е задължително фактурите от други държави членки, за които ще се иска възстановяване на ДДС, да бъдат отразени в дневника за покупки, тъй като не са издадени по реда на ЗДДС. Отразяването им е възможно по избор, в колони 1-8 и колона 9 като доставки без право на данъчен кредит, а правото и редът за възстановяване на ДДС се определят от законодателството на държавата членка по възстановяване и Наредба № Н-9.