2_ 761/10.09.2016 г.
ЗДДС, чл. 13, ал. 1
Българска фирма, регистрирана по ЗДДС сключва договор на 01.02.2016 г. с румънска фирма за ремонт на автомобили втора употреба. Българската фирма не е с основен предмет на дейност търговия с автомобили.
Автомобилите втора употреба се закупуват от Германия и пристигат в България. За покупките дружеството разполага с фактура, ЧМР. С приемо - предавателен протокол се удостоверява, че впоследствие автомобилите се получават от румънската фирма. Част от автомобилите, закупени от Германия са ремонтирани и впоследствие продадени на румънката фирма.
Друга част от автомобилите втора употреба се закупуват от румънската фирма............., за което се издава фактура. Същите не пристигат на територията на страната, остават на територията на Румъния за да бъдат ремонтирани.
Посочвате, че отразявате доставката на автомобили от Германия като ВОП и съставяте протокол по чл.117 от ЗДДС, който съответно отразявате в дневника за покупки и дневника за продажби. В тази връзка поставяте въпроси относно:
- правото на приспадане на данъчен кредит преди продажбата на старите автомобили, като уточнявате, че немският доставчик за продажбата си прилага общият ред, а не маржа;
- в коя колона на дневниците е коректно да бъдат декларирани продадените автомобили, като посочвате, че издадените фактури са без ДДС, както и че към момента не разполагате с транспортен документ.
Поставяте и въпроса как следва да се третират закупените автомобили от ремонтиращата фирма, налице ли е ВОП? В коя колона на дневниците за покупки/продажби ще се отразят фактурите?
Във връзка с изложената от дружеството не достатъчно ясна фактическа обстановка, въз основа на относимата нормативна уредба, свързана със ЗДДС и ППЗДДС, изразявам следното принципно становище:
Съгласно разпоредбата на чл. 13, ал. 1 от ЗДДС вътреобщностно придобиване /ВОП/ е придобиването на правото на собственост върху стока, както и фактическото получаване на стока в случаите по чл. 6, ал. 2 от ЗДДС, която се изпраща или транспортира до територията на страната от територията на друга държава членка, когато доставчикът е данъчно задължено лице, което е регистрирано за целите на ДДС в друга държава членка.
За да се приложи режимът на ВОП, който е регламентиран с чл. 13, ал. 1 от ЗДДС, е необходимо да са изпълнени следните условия:
- доставчикът да е данъчно задължено лице, което е регистрирано за целите на ДДС в друга държава членка към датата на данъчното събитие;
- предмет на вътреобщностното придобиване да е стока, като ВОП включва придобиване право на собственост или друго вещно право върху стоката, както и фактическо получаване на стоката в случаите на чл. 6, ал. 2 от ЗДДС;
- придобиването да е възмездно;
- стоките да са транспортирани до територията на страната от територията на друга държава членка.
Вътреобщностно придобиване не е налице, съгласно чл. 13, ал. 4, т. 1 от ЗДДС при придобиването на стоки, за които доставчикът прилага специален ред на облагане за стоките втора употреба, произведения на изкуството, предмети за колекции и антикварни предмети, определен в законодателството на съответната държава членка.
Видно от изложената фактическа обстановка и представените документи автомобилите втора употреба са закупени от доставчик, регистрирано по ДДС лице, който е избрал да прилага общия ред на материалния закон за доставките на стоки - втора употреба. В този случай за за Вас като получател ще е налице вътреобщностно придобиване, при условията на чл.13, ал. 1 от ЗДДС.
На основание чл.84 от ЗДДС данъкът при вътреобщностни придобивания е изискуем от лицето, което извършва придобиването. Съгласно чл. 54, ал.1 от Правилника за прилагане на ЗДДС (ППЗДДС), регистрирано лице, за което данъкът е станал изискуем, е длъжно да го начисли, като:
1. издаде данъчен документ, в който посочи данъка на отделен ред;
2. включи размера на данъка при определяне на резултата за съответния данъчен период в справка-декларацията по чл. 116 за този данъчен период;
3. посочи документа по т. 1 в дневника за продажбите по чл. 113 за съответния данъчен период.
Начисленият данък за ВОП се отразява в колона 15 на дневника за продажби, съответно данъчната основа в колона 13.
За лицата регистрирани на основание, различно от чл.99 и чл.100, ал.2 от ЗДДС, правото на приспадане на данъчен кредит за данъка начислен по ВОП се предоставя по общите изисквания на ЗДДС. На основание чл.69, ал.1, т.3 от ЗДДС когато стоките се използват за целите на извършените от регистрираното лице облагаеми доставки, лицето има право да приспадне изискуемият от него данък като платец по глава осма.
В конкретния случай, при осъществяване на облагаеми доставки /продажба на автомобили втора употреба на румънското ДЗЛ или на други лица/, правото на приспадане на данъчен кредит за покупката на тези автомобили ще е налице, при общите условия на глава седма от ЗДДС, когато подлежащият на приспадане данък стане изискуем, предвид чл.63, ал.3 и 4 от с.з. Издаденият протокол следва да се включи в дневника за покупки в колона 10 /данъчна основа при ВОП/ и колона 11/ДДС/.
От посоченото в запитването и проведен телефонен разговор, за уточняване на фактическата обстановка става ясно, че закупените стари автомобили се транспортират до Румъния за да се ремонтират, след което се преценява дали същите ще се продават на територията на Румъния или ще се връщат в България.
Когато закупените стари автомобили са изпратени или транспортирани от територията на страната до територията на друга държава членка с цел извършване на работа по тези стоки, която се осъществява в другата държава членка, при условие че след извършване на работата стоките се връщат на изпращача на територията на страната, на основание чл. 123, ал. 2 от ЗДДС следва да водите да водите регистър на тези стоки, който да осигурява информацията по ал. 3 на същата разпоредба.
Следва да се има предвид, че при изпращане и транспортиране от данъчно задължено лице или за негова сметка на стока, която е обект на работа в друга държава членка, не е налице вътреобщностна доставка, при условие, че след извършване на работата стоката се връща на изпращача на територията на страната (чл. 7, ал. 5, т. 8 от ЗДДС).
В случай че закупените автомобили втора употреба са транспортирани за работа /ремонт/ в друга държава членка и след извършване на работата същите не се връщат на територията на страната, е приложима разпоредбата на чл. 6, ал. 3, т. 3 от ЗДДС, във връзка с чл. 17, ал. 2 от същия закон, като това движение на стоката е приравнено на възмездна доставка на стока, за която на основание чл. 82, ал. 1 от същия закон дружеството Ви следва да начисли данък върху добавената стойност със ставка 20 на сто.
Доставката се документира с издаване на протокол съгласно чл. 117, ал. 1, т. 3 от ЗДДС, който се издава не по-късно от 15 дни от датата, на която данъкът е станал изискуем, т.е. не по-късно от петнадесет дни от започване на транспорта.
Данъчното събитие на доставката е датата на започването на транспорта, по аргумент от чл. 25, ал. 3, т. 2 от ЗДДС и аналогично с чл. 25, ал. 3, т. 3 от ЗДДС.
Данъчната основа на тази доставка съгласно чл. 27, ал. 1 от ЗДДС е равна на данъчната основа при придобиването на стоката или на себестойността ѝ, а в случаите, когато стоката е внесена, на данъчната основа при вноса.
Това облагане не се прилага, ако преди транспортирането на автомобилите дружеството Ви се регистрира за целите на ДДС в държавата членка, в която приключва транспортирането им - Румъния. В този случай за доставката се прилага разпоредбата на чл. 7, ал. 4 от ЗДДС и е налице вътреобщностна доставка на стока за целите на независимата икономическа дейност на дружеството на територията на държавата членка, в която приключва транспорта.
Данъчната основа на облагаемите доставки със ставка 20 на сто се отразява в колона 11 на Дневника за продажби, а дължимият ДДС в колона - 12. Ако е налице ВОД данъчната основа се отразява в колона 20 на Дневника за продажби.
За последващата доставка на автомобилите втора употреба, която е с място на изпълнение на територията на държавата членка, където е приключило транспортирането на същите - Румъния, се прилага облагане с данък върху добавената стойност съгласно законодателството на тази държава членка.
Следва да имате предвид, че съгласно чл79, ал.3, т.1 от ППЗДДС доставката с място на изпълнение на територията на друга държава членка на стоки от данъчно задължено лице, установено на територията на страната се документира по правилата на законодателството на тази друга държава членка.
Относно отразяване на доставката при румънското дружество получател, следва да се съобразят разпоредбите на румънското законодателство.
Българско дружество, регистрирано по ЗДДС, е сключило на 01.02.2016 г. договор с румънско дружество за ремонт на автомобили втора употреба. Българското дружество няма за основен предмет на дейност търговия с автомобили. Автомобилите втора употреба се закупуват от Германия и пристигат в България. За покупките дружеството разполага с фактура и ЧМР. С приемо-предавателен протокол се удостоверява, че впоследствие автомобилите се получават от румънското дружество.
Част от автомобилите, закупени от Германия, са ремонтирани и впоследствие продадени на румънското дружество. Друга част от автомобилите втора употреба се закупуват от румънското дружество, за което се издава фактура. Тези автомобили не пристигат на територията на страната, а остават на територията на Румъния, за да бъдат ремонтирани.
Посочено е, че доставката на автомобили от Германия се отразява като вътреобщностно придобиване (ВОП) и се съставя протокол по чл. 117 от ЗДДС, който се отразява в дневника за покупки и дневника за продажби.
В тази връзка са поставени следните въпроси:
Въпрос: Право на приспадане на данъчен кредит преди продажбата на старите автомобили, като е уточнено, че немският доставчик при продажбата прилага общия ред, а не режима на маржа.
Въпрос: В коя колона на дневниците е коректно да бъдат декларирани продадените автомобили, като е посочено, че издадените фактури са без ДДС, както и че към момента не е налице транспортен документ.
Въпрос: Как следва да се третират закупените автомобили от ремонтиращата фирма - налице ли е ВОП и в коя колона на дневниците за покупки/продажби ще се отразят фактурите?
Въз основа на изложената, но недостатъчно ясна фактическа обстановка и относимата нормативна уредба по ЗДДС и ППЗДДС се изразява следното принципно становище.
1. Определяне на вътреобщностно придобиване и приложимост при покупката от Германия
Съгласно разпоредбата на чл. 13, ал. 1 от ЗДДС вътреобщностно придобиване (ВОП) е придобиването на правото на собственост върху стока, както и фактическото получаване на стока в случаите по чл. 6, ал. 2 от ЗДДС, когато стоката се изпраща или транспортира до територията на страната от територията на друга държава членка и доставчикът е данъчно задължено лице, регистрирано за целите на ДДС в друга държава членка.
За да се приложи режимът на ВОП по чл. 13, ал. 1 от ЗДДС, трябва да са изпълнени едновременно следните условия:
- доставчикът да е данъчно задължено лице, регистрирано за целите на ДДС в друга държава членка към датата на данъчното събитие;
- предмет на ВОП да е стока, като ВОП включва придобиване на право на собственост или друго вещно право върху стоката, както и фактическо получаване на стоката в случаите на чл. 6, ал. 2 от ЗДДС;
- придобиването да е възмездно;
- стоките да са транспортирани до територията на страната от територията на друга държава членка.
Съгласно чл. 13, ал. 4, т. 1 от ЗДДС вътреобщностно придобиване не е налице при придобиването на стоки, за които доставчикът прилага специален ред на облагане за стоки втора употреба, произведения на изкуството, предмети за колекции и антикварни предмети, определен в законодателството на съответната държава членка.
От изложената фактическа обстановка и представените документи е видно, че автомобилите втора употреба са закупени от доставчик - регистрирано по ДДС лице, който е избрал да прилага общия ред на закона за доставките на стоки втора употреба. В този случай за българското дружество като получател е налице вътреобщностно придобиване при условията на чл. 13, ал. 1 от ЗДДС.
На основание чл. 84 от ЗДДС данъкът при вътреобщностни придобивания е изискуем от лицето, което извършва придобиването.
Съгласно чл. 54, ал. 1 от ППЗДДС регистрирано лице, за което данъкът е станал изискуем, е длъжно да го начисли, като:
- 1. издаде данъчен документ, в който посочи данъка на отделен ред;
- 2. включи размера на данъка при определяне на резултата за съответния данъчен период в справка-декларацията по чл. 116 за този данъчен период;
- 3. посочи документа по т. 1 в дневника за продажбите по чл. 113 за съответния данъчен период.
Начисленият данък за ВОП се отразява в колона 15 на дневника за продажби, а данъчната основа - в колона 13.
Извод: Покупката на автомобилите втора употреба от Германия, при прилагане на общия ред от немския доставчик, представлява ВОП по чл. 13, ал. 1 от ЗДДС, за което данъкът е изискуем от българското дружество и се начислява и отразява по реда на чл. 54, ал. 1 от ППЗДДС (колона 13 и 15 на дневника за продажби).
2. Право на приспадане на данъчен кредит за ВОП и отразяване в дневника за покупки
За лица, регистрирани на основание, различно от чл. 99 и чл. 100, ал. 2 от ЗДДС, правото на приспадане на данъчен кредит за данъка, начислен по ВОП, се предоставя по общите изисквания на ЗДДС.
На основание чл. 69, ал. 1, т. 3 от ЗДДС, когато стоките се използват за целите на извършените от регистрираното лице облагаеми доставки, лицето има право да приспадне изискуемия от него данък като платец по глава осма.
В конкретния случай, при осъществяване на облагаеми доставки (продажба на автомобили втора употреба на румънското данъчно задължено лице или на други лица), правото на приспадане на данъчен кредит за покупката на тези автомобили ще е налице при общите условия на глава седма от ЗДДС, когато подлежащият на приспадане данък стане изискуем, съгласно чл. 63, ал. 3 и 4 от ЗДДС.
Издаденият протокол по чл. 117 за ВОП следва да се включи в дневника за покупки в:
- колона 10 - "данъчна основа при ВОП";
- колона 11 - "ДДС".
Извод: При използване на автомобилите за облагаеми доставки е налице право на приспадане на данъчен кредит за данъка по ВОП по чл. 69, ал. 1, т. 3 от ЗДДС, като протоколът по чл. 117 се отразява в дневника за покупки в колони 10 и 11.
3. Транспортиране на автомобилите до Румъния за ремонт и последващо движение
От запитването и проведен телефонен разговор за уточняване на фактическата обстановка е установено, че закупените стари автомобили се транспортират до Румъния, за да се ремонтират, след което се преценява дали ще се продават на територията на Румъния или ще се връщат в България.
Когато закупените стари автомобили са изпратени или транспортирани от територията на страната до територията на друга държава членка с цел извършване на работа по тези стоки, която се осъществява в другата държава членка, при условие че след извършване на работата стоките се връщат на изпращача на територията на страната, на основание чл. 123, ал. 2 от ЗДДС дружеството следва да води регистър на тези стоки, който да осигурява информацията по ал. 3 на същата разпоредба.
Следва да се има предвид, че при изпращане и транспортиране от данъчно задължено лице или за негова сметка на стока, която е обект на работа в друга държава членка, не е налице вътреобщностна доставка, при условие че след извършване на работата стоката се връща на изпращача на територията на страната, съгласно чл. 7, ал. 5, т. 8 от ЗДДС.
Извод: При транспортиране на автомобилите до Румъния само за ремонт и последващо връщане в България не е налице ВОД по чл. 7, ал. 5, т. 8 от ЗДДС, но дружеството е длъжно да води регистър на тези стоки по чл. 123, ал. 2 и 3 от ЗДДС.
4. Случай, при който автомобилите не се връщат в България след ремонта
В случай че закупените автомобили втора употреба са транспортирани за работа (ремонт) в друга държава членка и след извършване на работата не се връщат на територията на страната, е приложима разпоредбата на чл. 6, ал. 3, т. 3 от ЗДДС, във връзка с чл. 17, ал. 2 от ЗДДС.
В този случай движението на стоката се приравнява на възмездна доставка на стока, за която на основание чл. 82, ал. 1 от ЗДДС дружеството следва да начисли данък върху добавената стойност със ставка 20 на сто.
Доставката се документира с издаване на протокол съгласно чл. 117, ал. 1, т. 3 от ЗДДС, който се издава не по-късно от 15 дни от датата, на която данъкът е станал изискуем, т.е. не по-късно от 15 дни от започване на транспорта.
Данъчното събитие на доставката е датата на започването на транспорта, по аргумент от чл. 25, ал. 3, т. 2 от ЗДДС и по аналогия с чл. 25, ал. 3, т. 3 от ЗДДС.
Данъчната основа на тази доставка съгласно чл. 27, ал. 1 от ЗДДС е равна на данъчната основа при придобиването на стоката или на себестойността ѝ, а в случаите, когато стоката е внесена - на данъчната основа при вноса.
Това облагане не се прилага, ако преди транспортирането на автомобилите дружеството се регистрира за целите на ДДС в държавата членка, в която приключва транспортирането им - Румъния. В този случай за доставката се прилага разпоредбата на чл. 7, ал. 4 от ЗДДС и е налице вътреобщностна доставка на стока за целите на независимата икономическа дейност на дружеството на територията на държавата членка, в която приключва транспортът.
Данъчната основа на облагаемите доставки със ставка 20 на сто се отразява в колона 11 на дневника за продажби, а дължимият ДДС - в колона 12. Ако е налице вътреобщностна доставка (ВОД), данъчната основа се отразява в колона 20 на дневника за продажби.
Извод: Когато автомобилите не се връщат в България след ремонта, движението им се приравнява на възмездна доставка по чл. 6, ал. 3, т. 3 във връзка с чл. 17, ал. 2 от ЗДДС и се начислява ДДС по чл. 82, ал. 1, като доставката се документира с протокол по чл. 117, ал. 1, т. 3. Ако дружеството се регистрира по ДДС в Румъния преди транспортирането, е налице ВОД по чл. 7, ал. 4 от ЗДДС, която се отразява в колона 20 на дневника за продажби, а при облагаема доставка със ставка 20 на сто - в колони 11 и 12.
