|
Изх. № ЕП-04-19-276/14.04.2022 г. |
ЗДДФЛ чл. 6 ЗДДФЛ чл. 13, ал. 1, т. 6 ЗДДФЛ чл. 75 СИДДО с Германия чл. 17, ал. 1 СИДДО с Германия чл. 17, ал. 2 |
ОТНОСНО:пенсия от източник в Германия, получавана от лице, местно за данъчни цели на Република България
В дирекция "Спогодби за избягване на двойното данъчно облагане" (СИДДО) при Централно управление на Националната агенция за приходите (НАП) е получено по компетентност Ваше писмо, адресирано до министъра на финансите. В писмото си Вие посочвате, че получавате пенсия от Германия за трудов стаж в бившата ГДР. Получили сте писмо от данъчната служба в гр. Н с две данъчни уведомления за дължим данък върху дохода на физическите лица, добавка "Солидарност" и лихви - съответно за 2019 г. и 2020 г. С тези уведомления чуждестранната данъчна служба посочва, че е определен данък върху пенсията Ви за 2019 г. и 2020 г., дължим в Германия, но Вие считате, че претендираният данък не е дължим от Вас.
Предвид горепосоченото, желаете да Ви бъде разяснено писмено, дължим ли е в Германия претендираният данък върху пенсията от източник в посочената държава и ако е дължим - на какво основание.
Във връзка с поставените от Вас въпроси, на основание чл. 10, ал. 1, т. 10 от Закона за Националната агенция за приходите (ЗНАП), Ви уведомявам следното:
Съгласно чл. 6 от Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ), местните физически лица са носители на задължението за данъци за придобити доходи от източници в Република България и в чужбина. В случая, може да се приеме, че Вие сте българско местно лице за данъчни цели за 2019 г. и 2020 г. Видно и от информационната система на НАП, Вие сте подавал годишни данъчни декларации като местно лице за данъчни цели на България за 2019 г. и 2020 г.
Доколкото в писмото си, Вие посочвате, че получавате доход (пенсия) от източник в Германия, Ви уведомявам, че на основание чл. 13, ал. 1, т. 6 от ЗДДФЛ, същияте освободен от облагане в България.
По смисъла на чл. 75 от ЗДДФЛ, когато в данъчна спогодба, ратифицирана от Република България, обнародвана и влязла в сила, се съдържат разпоредби, различни от разпоредбите на този закон, прилагат се разпоредбите на съответната данъчна спогодба. В конкретния случай, това е Спогодбата за избягване на двойното данъчно облагане между България и Германия (ратифицирана със закон, приет от 41-ото Народно събрание на 19 май 2010 г. - ДВ, бр. 41 от 2010 г.; обн. - ДВ бр. 6 от 18 януари 2011 г.; в сила от 21 декември 2010 г.). В чл. 17 от СИДДО с Германия е регламентирано облагането на пенсии и други подобни социални плащания. По смисъла на чл. 17, ал. 1 от цитираната спогодба, пенсии, изплатени на местно лице на едната договаряща държава (в случая България) от другата договаряща държава (в случая Германия), се облагат само в първата посочена държава (т.е. в България). Изключение от това общо правило обаче е предвидено в ал. 2 на същия член, по смисъла на която, независимо от разпоредбата на ал. 1 (разгледана по-горе), плащания, получени от физическо лице, което е местно лице на едната договаряща държава (България) по държавна социалноосигурителна схема на другата договаряща държава (Германия), се облагат с данък само в тази друга държава (т.е. в Германия).
Видно от представените от Вас документи, Вашата пенсия се изплаща от държавната социално-осигурителна схема на Германия. Предвид това, приложение следва да намери разпоредбата на чл. 17, ал. 2 от СИДДО с Германия и Вашата пенсия да се облага с данък само в чуждата държава. В заключение, СИДДО с Германия не предвижда освобождаване от данък за доходите от пенсии, получени от местни лица на България въз основа на държавната социалноосигурителна схема на Германия.
ЗАМ. ИЗПЪЛНИТЕЛЕН ДИРЕКТОР НА НАП:
/ГЕОРГИ АРНАУДОВ/
В писмото си до НАП посочвате, че получавате пенсия от Германия за трудов стаж в бившата ГДР. Получили сте писмо от данъчната служба в гр. Н с две данъчни уведомления за дължим данък върху дохода на физическите лица, добавка "Солидарност" и лихви за 2019 г. и 2020 г. С тези уведомления германската данъчна служба е определила данък върху пенсията Ви за 2019 г. и 2020 г., дължим в Германия, като Вие считате, че този данък не е дължим.
Въпрос: Дължим ли е в Германия претендираният данък върху пенсията от източник в Германия и ако е дължим - на какво основание?
Съгласно чл. 6 от Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ), местните физически лица са носители на задължението за данъци за придобити доходи от източници в Република България и в чужбина. В случая може да се приеме, че Вие сте българско местно лице за данъчни цели за 2019 г. и 2020 г. Това се потвърждава и от информационната система на НАП, според която сте подавал годишни данъчни декларации като местно лице за данъчни цели на България за тези години.
Доколкото посочвате, че получавате доход - пенсия - от източник в Германия, на основание чл. 13, ал. 1, т. 6 от ЗДДФЛ този доход е освободен от облагане в България.
Съгласно чл. 75 от ЗДДФЛ, когато в данъчна спогодба, ратифицирана от Република България, обнародвана и влязла в сила, се съдържат разпоредби, различни от разпоредбите на този закон, прилагат се разпоредбите на съответната данъчна спогодба.
В конкретния случай приложима е Спогодбата за избягване на двойното данъчно облагане между България и Германия (ратифицирана със закон, приет от 41-ото Народно събрание на 19 май 2010 г. - ДВ, бр. 41 от 2010 г.; обнародвана в ДВ, бр. 6 от 18 януари 2011 г.; в сила от 21 декември 2010 г.).
В чл. 17 от СИДДО с Германия е уредено облагането на пенсии и други подобни социални плащания.
По силата на чл. 17, ал. 1 от спогодбата, пенсии, изплатени на местно лице на едната договаряща държава (в случая България) от другата договаряща държава (в случая Германия), се облагат само в първата посочена държава, т.е. в България.
Изключение от това общо правило е предвидено в чл. 17, ал. 2 от спогодбата, съгласно който, независимо от разпоредбата на ал. 1, плащания, получени от физическо лице, което е местно лице на едната договаряща държава (България), по държавна социалноосигурителна схема на другата договаряща държава (Германия), се облагат с данък само в тази друга държава, т.е. в Германия.
От представените от Вас документи е видно, че пенсията Ви се изплаща от държавната социалноосигурителна схема на Германия. Поради това следва да намери приложение разпоредбата на чл. 17, ал. 2 от СИДДО с Германия и Вашата пенсия да се облага с данък само в Германия.
В заключение, СИДДО с Германия не предвижда освобождаване от данък за доходите от пенсии, получени от местни лица на България въз основа на държавната социалноосигурителна схема на Германия.
Извод: Данъкът върху пенсията Ви от държавната социалноосигурителна схема на Германия е дължим в Германия на основание чл. 17, ал. 2 от СИДДО между България и Германия, като този доход е освободен от облагане в България по чл. 13, ал. 1, т. 6 от ЗДДФЛ, а спогодбата не предвижда освобождаване от данък в Германия за този вид пенсии.
