ОТНОСНО: Данъчно третиране на безвъзмездна доставка на урегулиран поземлен имот - частна общинска собственост по реда на Закона за данъка върху добавената стойност (ЗДДС)
В Дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" ....... постъпи Ваше запитване вх. № 20-28-78/31.03.2022 г., препратено за отговор по компетентност от ТД на НАП ........... с писмо с изх. № 06-00-228#1/31.03.2022 г.
Изложена е следната фактическа обстановка:
В изпълнение на влязло в сила Решение № 4, Протокол № 1 от 27.01.2022г. на Общински съвет ....., Община ..... следва да прехвърли безвъзмездно на Българска православна църква - Българска Патриаршия, за нуждите на ..... митрополия, чрез дарение собствеността на недвижим имот - незастроен УПИ, отреден за обществено обслужване, представляващ общинска частна собственост, съставляващ поземлен имот с площ 1546 кв.м. и начин на трайно ползване: за друг обществен обект, комплекс. Твърдите, че има изготвена пазарна оценка на имота.
В тази връзка поставяте следния въпрос:
При безвъзмездно прехвърляне чрез дарение на имот - частна общинска собственост на Българска православна църква - Българска Патриаршия, същият подлежи ли на облагане с ДДС върху изготвената пазарна оценка на имота, с оглед правилното и законосъобразно прилагане на разпоредбите на чл. 2, чл. 43 и чл. 45 от ЗДДС?
С оглед така изложената фактическа обстановка и въз основа на действащото законодателство, изразявам следното становище:
Съгласно чл. 2, т. 1 от ЗДДС с данък върху добавената стойност се облага всяка възмездна облагаема доставка на стока или услуга, като съгласно чл. 6, ал. 3, т. 2 от с.з. за възмездна доставка на стока за целите на този закон се смята и безвъзмездното прехвърляне на собственост или друго вещно право върху стоката на трети лица, когато при производството, вноса или придобиването й е приспаднат данъчен кредит изцяло, частично или пропорционално на степента на използване за независима икономическа дейност.
Предстоящата за Община ..... доставка по безвъзмездно прехвърляне на собствеността върху урегулиран поземлен имот, представляващ частна общинска собственост, ще бъде облагаема доставка, само ако е налице условието на чл. 6, ал. 3, т. 2 от ЗДДС, т.е. ако при придобиването на имота, който ще прехвърлите, е приспаднат данъчен кредит изцяло, частично или пропорционално на степента на използване за независимата икономическа дейност, извършвана от община ......, което обстоятелство не е изяснено от изложената фактическа обстановка и ще трябва да съобразите при допълнителна преценка.
При условие че доставката не попада в хипотезата на чл. 6, ал. 3, т. 2 от ЗДДС, то същата е извън обхвата на ЗДДС.
При условие че доставката попада в хипотезата на чл. 6, ал. 3, т. 2 от ЗДДС, ще следва да се съобразите с разпоредбата на чл. 27, ал. 1 от ЗДДС относно начина, по който ще следва да се определи данъчната основа на безвъзмездната доставка. Данъчната основа при доставките на стоки по чл. 6, ал. 3, определена към началото на месеца, в който е отделена или предоставена стоката, е данъчната основа при придобиването или себестойността на стоката, а когато данъчната основа не може да се определи по този ред, данъчната основа е пазарната цена.
Според чл. 43 от ЗДДС, освободена доставката е доставката на стоки и извършването на услуги от Българската православна църква или други регистрирани вероизповедания по Закона за вероизповеданията, когато доставката е свързана с осъществяването на тяхната религиозна, социална, образователна и здравна дейност. В случая разпоредбата не е относима към доставката, която община ..... ще направи спрямо Българската православна църква, тъй като църквата има качество на получател по доставката, а не доставчик по същата.
Чл. 45 от ЗДДС касае облагането на доставка, свързана със земя и сгради. Според ал. 1 на чл. 45 от закона, освободена доставка е прехвърлянето на правото на собственост върху земя, учредяването или прехвърлянето на ограничени вещни права върху земя, както и отдаването й под наем или аренда. Съгласно ал. 5, т. 1 от същата разпоредба, ал. 1 не се прилага по отношение на прехвърлянето на право на собственост върху урегулиран поземлен имот по смисъла на Закона за устройство на територията, с изключение на прилежащия терен върху сгради, които не са нови. Разпоредбата на чл. 45 от ЗДДС касае възмездни доставки.
В случая ще е налице безвъзмездно прехвърляне на собственост на недвижим имот - незастроен УПИ и ще възникне задължение за начисляване на ДДС, само ако за този имот е приспаднат данъчен кредит (чл. 6, ал. 3, т. 2 от ЗДДС).
Настоящото становище е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), се установи фактическа обстановка, различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Изложена е следната фактическа обстановка: В изпълнение на влязло в сила Решение № 4, Протокол № 1 от 27.01.2022 г. на Общински съвет ....., Община ..... следва да прехвърли безвъзмездно на Българска православна църква - Българска Патриаршия, за нуждите на ..... митрополия, чрез дарение собствеността на недвижим имот - незастроен урегулиран поземлен имот, отреден за обществено обслужване, представляващ общинска частна собственост, съставляващ поземлен имот с площ 1546 кв.м. и начин на трайно ползване: за друг обществен обект, комплекс. Посочено е, че има изготвена пазарна оценка на имота.
Въпрос: При безвъзмездно прехвърляне чрез дарение на имот - частна общинска собственост на Българска православна църква - Българска Патриаршия, същият подлежи ли на облагане с ДДС върху изготвената пазарна оценка на имота, с оглед правилното и законосъобразно прилагане на разпоредбите на чл. 2, чл. 43 и чл. 45 от ЗДДС?
Съгласно чл. 2, т. 1 от ЗДДС с данък върху добавената стойност се облага всяка възмездна облагаема доставка на стока или услуга. Съгласно чл. 6, ал. 3, т. 2 от ЗДДС за възмездна доставка на стока за целите на закона се смята и безвъзмездното прехвърляне на собственост или друго вещно право върху стоката на трети лица, когато при производството, вноса или придобиването й е приспаднат данъчен кредит изцяло, частично или пропорционално на степента на използване за независима икономическа дейност.
Предстоящата за Община ..... доставка по безвъзмездно прехвърляне на собствеността върху урегулиран поземлен имот, представляващ частна общинска собственост, ще бъде облагаема доставка само ако е налице условието на чл. 6, ал. 3, т. 2 от ЗДДС, тоест ако при придобиването на имота, който ще бъде прехвърлен, е приспаднат данъчен кредит изцяло, частично или пропорционално на степента на използване за независимата икономическа дейност, извършвана от община ...... Това обстоятелство не е изяснено от изложената фактическа обстановка и следва да бъде съобразено при допълнителна преценка.
При условие че доставката не попада в хипотезата на чл. 6, ал. 3, т. 2 от ЗДДС, същата е извън обхвата на ЗДДС.
При условие че доставката попада в хипотезата на чл. 6, ал. 3, т. 2 от ЗДДС, следва да се приложи чл. 27, ал. 1 от ЗДДС относно начина за определяне на данъчната основа на безвъзмездната доставка. Данъчната основа при доставките на стоки по чл. 6, ал. 3, определена към началото на месеца, в който е отделена или предоставена стоката, е данъчната основа при придобиването или себестойността на стоката, а когато данъчната основа не може да се определи по този ред, данъчната основа е пазарната цена.
Извод: Безвъзмездното прехвърляне ще е облагаема доставка по ЗДДС само ако при придобиването на имота е приспаднат данъчен кредит по чл. 6, ал. 3, т. 2 от ЗДДС; ако не е, доставката е извън обхвата на ЗДДС.
Съгласно чл. 43 от ЗДДС, освободена доставка е доставката на стоки и извършването на услуги от Българската православна църква или други регистрирани вероизповедания по Закона за вероизповеданията, когато доставката е свързана с осъществяването на тяхната религиозна, социална, образователна и здравна дейност.
В разглеждания случай тази разпоредба не е относима към доставката, която община ..... ще извърши спрямо Българската православна църква, тъй като църквата има качеството на получател по доставката, а не на доставчик.
Извод: Чл. 43 от ЗДДС не се прилага към разглежданата доставка, тъй като Българската православна църква е получател, а не доставчик.
Чл. 45 от ЗДДС касае облагането на доставки, свързани със земя и сгради. Съгласно чл. 45, ал. 1 от ЗДДС, освободена доставка е прехвърлянето на правото на собственост върху земя, учредяването или прехвърлянето на ограничени вещни права върху земя, както и отдаването й под наем или аренда. Съгласно чл. 45, ал. 5, т. 1 от ЗДДС, ал. 1 не се прилага по отношение на прехвърлянето на право на собственост върху урегулиран поземлен имот по смисъла на Закона за устройство на територията, с изключение на прилежащия терен върху сгради, които не са нови.
Разпоредбата на чл. 45 от ЗДДС касае възмездни доставки. В случая е налице безвъзмездно прехвърляне на собственост на недвижим имот - незастроен урегулиран поземлен имот, и ще възникне задължение за начисляване на ДДС само ако за този имот е приспаднат данъчен кредит по чл. 6, ал. 3, т. 2 от ЗДДС.
Извод: Чл. 45 от ЗДДС, отнасящ се до възмездни доставки на земя и сгради, не променя изводите; при безвъзмездното прехвърляне на незастроен УПИ ДДС се дължи само ако е приспаднат данъчен кредит за имота по чл. 6, ал. 3, т. 2 от ЗДДС.
Настоящото становище е изготвено въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случай че в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс, се установи фактическа обстановка, различна от посочената, не може да се прави позоваване на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Извод: Становището е обвързващо само при идентична фактическа обстановка; при различни факти по реда на ДОПК не може да се ползва защитата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
