ОТНОСНО: Прилагане на нулева ставка на данъка върху добавената стойност, съгласно чл. 28 от Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС) за доставка на лек автомобил, който се намира на територията на трета страна
В Дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" .... постъпи Ваше запитване с вх. № 96-00-122/20.05.2022 г. относно прилагане на нулева ставка на данъка върху добавената стойност, съгласно чл. 28 от ЗДДС за доставка на лек автомобил, който се намира на територията на трета страна.
Изложена е следната фактическа обстановка:
Автомобил на дружеството се намира на територията на страна извън Европейския съюз (ЕС). Същият може да бъде продаден на физическо лице от тази трета страна.
Поставяте следните въпроси:
1. Какви действия следва да бъдат предприети от дружеството и какви документи са необходими за доказване на износа, за да не бъде необходимо връщането на автомобила на територията на страната?
2. За доказване на износ, съгласно чл. 28 от ЗДДС, дружеството следва да разполага с митническа декларация, в която е вписано като износител. При условие че автомобилът физически няма да бъде на територията на Република България при продажбата му, с какви документи следва да се докаже износът? Ако купувачът предостави талон за регистрация на автомобила и документи за дерегистрация, ще бъдат ли достатъчни тези документи за доказване на износа?
С оглед така изложената фактическа обстановка и въз основа на действащото законодателство, изразявам следното становище:
Облагаема доставка, съгласно чл. 12, ал. 1 от ЗДДС, е всяка доставка на стока или услуга по смисъла на чл. 6 и 9, когато е извършена от данъчно задължено лице по този закон и е с място на изпълнение на територията на страната, както и доставката, облагаема с нулева ставка, извършена от данъчно задължено лице, освен в случаите, в които този закон предвижда друго.
За определяне данъчния режим на доставка на стоки по ЗДДС от съществено значение е да се установи мястото на изпълнение на доставката съобразно посочените в чл. 17 от ЗДДС правила.
Мястото на изпълнение при доставка на стока, която не се изпраща или превозва, е мястото, където стоката се намира при прехвърлянесобствеността и на всяко друго право на разпореждане със стоката като собственик или при фактическо предоставяне на стоката по чл. 6, ал. 2 (чл. 17, ал. 1 от ЗДДС).
При доставка на стока, която се изпраща или превозваот доставчика, получателя или от трето лице, мястото на изпълнение на доставката на основание чл. 17, ал. 2 от ЗДДС е местонахождението на стоката към момента, в който се изпраща пратката или започва превозът и към получателя. Доставката на стоки, които се изпращат или превозват от място на територията на страната до трета страна или територия е с място на изпълнение територията на България и на основание чл. 12 от ЗДДС е облагаема доставка, освен в случаите, в които ЗДДС предвижда друго.
Съгласно чл. 28, т. 1 и т. 2 от ЗДДС облагаема доставка с нулева ставка е доставката на стоки, които се изпращат или превозватот място на територията на страната до трета страна или територия от или за сметка на доставчика, както и доставката на стоки, които се изпращат или превозват от място на територията на страната до трета страна или територия от или за сметка на получателя, ако получателят е лице, което не е установено на територията на страната.
Ако транспортното средство - лек автомобил бъде продадено на лице, установено на територията на страна извън ЕС, следва да се установи намира ли приложение нормата на чл. 28 от ЗДДС. Изискванията за прилагане на нулева ставка на данъка са следните:
- доставчикът да прехвърля право на собственост или друго вещно право върху стока;
- стоката да се превозва от или за сметка на доставчика или стоката да се превозва от получателя или за негова сметка, когато получателят е лице, което не е установено на територията на страната.
В случай че стоките се изпращат или превозват от място на територията на страната до трета страна, доставчикът следва да удостовери наличието на обстоятелства по чл. 28, т. 1 и т. 2 от закона с посочените изчерпателно в чл. 21, ал. 1 от Правилника за прилагане на закона за данък върху добавената стойност (ППЗДДС) документи:
1. митнически документ, в който доставчикът е вписан като износител на стоките, удостоверяващ напускането на стоките от митническо учреждение на напускане или друг документ, удостоверяващ износа, в случаите, когато е налице възможност да не се подава митнически документ, съгласно митническото законодателство;
2. фактура за доставката;
3. документ за превоза на тези стоки.
От гореизложеното следва, че за да се приложи нулева данъчна ставка, е необходимо да са изпълнени условията на чл. 28 от ЗДДС и да са налични документите, посочени в чл. 21, ал. 1 от ППЗДДС.
В случай че лице, което прилага чл. 28 от ЗДДС не се снабди с документите по чл. 21, ал. 1 от ППЗДДС до изтичане на календарния месец, следващ календарния месец, през който данъкът за доставката е станал изискуем, на основание чл. 37, ал. 2 от ЗДДС и чл. 39, ал. 2 и 3 от ППЗДДС се счита, че доставката е облагаема със ставка 20 на сто. В този случай данъкът се начислява от доставчика чрез издаване на протокол по чл. 117, ал. 2 от закона, който се издава в 15-дневен срок, считано от последния ден на календарния месец, следващ календарния месец, през който данъкът за доставката е станал изискуем.
В случай че при продажбата на автомобила за дружеството не са изпълнени условията на чл. 28 от ЗДДС, следва да бъде приложена данъчна ставка в размер на 20 %, съгласно разпоредбата на чл. 66, ал. 1, т. 1 от ЗДДС .
Ако прехвърлянето на собствеността на автомобила на дружеството се осъществи на територията на страна извън територията на ЕС, доставката не е облагаема, по смисъла на чл. 12 от ЗДДС. Мястото на изпълнението се определя по правилото на чл. 17, ал. 1 от ЗДДС и то е извън страната.
Настоящото становище е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. Когато в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), се установи фактическа обстановка, различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Изложена е следната фактическа обстановка: автомобил, собственост на дружеството, се намира на територията на държава извън Европейския съюз. Автомобилът може да бъде продаден на физическо лице от тази трета страна.
Поставени са следните въпроси:
Въпрос 1: Какви действия следва да бъдат предприети от дружеството и какви документи са необходими за доказване на износа, за да не бъде необходимо връщането на автомобила на територията на страната?
Въпрос 2: За доказване на износ, съгласно чл. 28 от ЗДДС, дружеството следва да разполага с митническа декларация, в която е вписано като износител. При условие че автомобилът физически няма да бъде на територията на Република България при продажбата му, с какви документи следва да се докаже износът? Ако купувачът предостави талон за регистрация на автомобила и документи за дерегистрация, ще бъдат ли достатъчни тези документи за доказване на износа?
С оглед изложената фактическа обстановка и действащото законодателство се прави следният правен анализ.
Съгласно чл. 12, ал. 1 от ЗДДС облагаема доставка е всяка доставка на стока или услуга по смисъла на чл. 6 и чл. 9, когато е извършена от данъчно задължено лице по този закон и е с място на изпълнение на територията на страната, както и доставката, облагаема с нулева ставка, извършена от данъчно задължено лице, освен в случаите, в които законът предвижда друго.
За определяне на данъчния режим на доставка на стоки по ЗДДС от съществено значение е да се установи мястото на изпълнение на доставката съобразно правилата на чл. 17 от ЗДДС.
Съгласно чл. 17, ал. 1 от ЗДДС мястото на изпълнение при доставка на стока, която не се изпраща или превозва, е мястото, където стоката се намира при прехвърляне на собствеността и на всяко друго право на разпореждане със стоката като собственик или при фактическо предоставяне на стоката по чл. 6, ал. 2.
Съгласно чл. 17, ал. 2 от ЗДДС, при доставка на стока, която се изпраща или превозва от доставчика, получателя или от трето лице, мястото на изпълнение е местонахождението на стоката към момента, в който се изпраща пратката или започва превозът към получателя.
Доставката на стоки, които се изпращат или превозват от място на територията на страната до трета страна или територия, е с място на изпълнение на територията на България и на основание чл. 12 от ЗДДС е облагаема доставка, освен в случаите, в които ЗДДС предвижда друго.
Съгласно чл. 28, т. 1 и т. 2 от ЗДДС облагаема доставка с нулева ставка е:
- доставката на стоки, които се изпращат или превозват от място на територията на страната до трета страна или територия от или за сметка на доставчика;
- доставката на стоки, които се изпращат или превозват от място на територията на страната до трета страна или територия от или за сметка на получателя, ако получателят е лице, което не е установено на територията на страната.
При продажба на транспортното средство - лек автомобил на лице, установено на територията на държава извън ЕС, следва да се прецени дали е приложима нормата на чл. 28 от ЗДДС.
Изискванията за прилагане на нулева ставка на данъка по чл. 28 от ЗДДС са:
- доставчикът да прехвърля право на собственост или друго вещно право върху стока;
- стоката да се превозва от или за сметка на доставчика, или стоката да се превозва от получателя или за негова сметка, когато получателят е лице, което не е установено на територията на страната.
Когато стоките се изпращат или превозват от място на територията на страната до трета страна, доставчикът следва да удостовери наличието на обстоятелствата по чл. 28, т. 1 и т. 2 от ЗДДС с документите, посочени изчерпателно в чл. 21, ал. 1 от ППЗДДС:
- митнически документ, в който доставчикът е вписан като износител на стоките, удостоверяващ напускането на стоките от митническо учреждение на напускане, или друг документ, удостоверяващ износа, в случаите, когато е налице възможност да не се подава митнически документ, съгласно митническото законодателство;
- фактура за доставката;
- документ за превоза на тези стоки.
От изложеното следва, че за да се приложи нулева данъчна ставка, е необходимо едновременно:
- да са изпълнени условията на чл. 28 от ЗДДС;
- да са налице документите, посочени в чл. 21, ал. 1 от ППЗДДС.
Съгласно чл. 37, ал. 2 от ЗДДС и чл. 39, ал. 2 и 3 от ППЗДДС, когато лице, което прилага чл. 28 от ЗДДС, не се снабди с документите по чл. 21, ал. 1 от ППЗДДС до изтичане на календарния месец, следващ календарния месец, през който данъкът за доставката е станал изискуем, се счита, че доставката е облагаема със ставка 20 на сто. В този случай данъкът се начислява от доставчика чрез издаване на протокол по чл. 117, ал. 2 от ЗДДС, който се издава в 15-дневен срок, считано от последния ден на календарния месец, следващ календарния месец, през който данъкът за доставката е станал изискуем.
В случай че при продажбата на автомобила не са изпълнени условията на чл. 28 от ЗДДС, следва да бъде приложена данъчна ставка в размер на 20 %, съгласно чл. 66, ал. 1, т. 1 от ЗДДС.
Ако прехвърлянето на собствеността върху автомобила на дружеството се осъществи на територията на държава извън територията на ЕС, доставката не е облагаема по смисъла на чл. 12 от ЗДДС, тъй като мястото на изпълнение се определя по правилото на чл. 17, ал. 1 от ЗДДС и е извън страната.
Настоящото становище е изготвено въз основа на фактическата обстановка, изложена в запитването. При производство по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс, ако се установи фактическа обстановка, различна от посочената, не може да се прилага разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Извод: За прилагане на нулева ставка по чл. 28 от ЗДДС при доставка на лекия автомобил е необходимо да са налице както материалните условия на чл. 28 от ЗДДС (износ от територията на страната до трета страна при посочените хипотези на превоз), така и документите по чл. 21, ал. 1 от ППЗДДС. Ако тези условия и документи не са налице в предвидените срокове, доставката се счита облагаема със ставка 20 %, а ако прехвърлянето на собствеността се извърши извън територията на ЕС и извън територията на страната, доставката не е облагаема по чл. 12 от ЗДДС поради място на изпълнение извън страната.
