2_258/22.04.2021г.
ЗКПО; чл.89
ОТНОСНО: начисляване на лихви за невнесени авансови вноски по реда на чл.89 от Закона за корпоративното подоходно облагане (ЗКПО).
Подали сте писмено запитване до ТД на НАП- ..........., офис ............, заведено под номер 4880/14.04.2021г., което е препратено по компетентност до Дирекция ОДОП- ......, заведено в регистъра на дирекцията с вх. №258/15.04.2021 г. Изложена е следната фактическа обстановка:
На 15.03.2021г. "................" ЕООД подава годишна данъчна декларация (ГДД) за 2020г. по чл.92 от ЗКПО. В нея като дължим корпоративен данък е посочена сумата в размер на 1 576 619,05 лв. Направените авансови вноски през годината са в размер на 970 000,00 лв. Разликата за довнасяне е в размер на 606 619,05 лв., т.е. дружеството не е спазило условието в чл.89 от ЗКПО- дължимият годишен данък да не надвишава с 20% сумата на определените месечни авансови вноски, за което се дължи лихва за просрочие. В ГДД на ред 27.1. е посочено, че сумата върху която се дължи лихва е 412 619.05 лева.
На 01.04.2021г. е подадена коригираща данъчна декларация. В нея е посочено, че сумата, върху която се дължи лихва по чл.89 от ЗКПО е 406 120,35 лв.
На 22.03.2021г. дружеството заплаща дължимия корпоративен данък за 2020г. На 24.03.2021г. е заплатена лихва по чл.89 от ЗКПО в размер на 11347.93 лв. Лихвата е изчислена за периода от 15.12.2020г., когато е последният ден за внасяне на авансови вноски за 2020г. до 24.03.2021г., което е датата на плащането на лихвата, върху главница 412 619,05 лв., като е използван калкулатор на НАП.
При направена справка за задълженията към 12.04.2021г. се вижда, че дружеството дължи остатък лихва във връзка с ГДД по чл.92, ал.1 от ЗКПО в размер на 29 333,26 лева.
Въпросът, който задавате е:
За какъв период и върху каква сума е начислена лихвата по чл.89 от ЗКПО, която дружеството дължи във връзка с ГДД по чл.92, ал.1 от ЗКПО за 2020г.?
Въз основа на изложената фактическа обстановка, с оглед разпоредбите на действащото данъчно законодателство, изразявам следното становище:
След извършена служебна проверка и с оглед изложеното в запитването се приема, че дружеството е задължено да прави месечни авансови вноски.
Съгласно чл. 89, ал.1 от ЗКПО когато дължимият годишен корпоративен данък надвиши с над 20 на сто сумата от определените месечни авансови вноски за съответната година, върху превишението над 20 на сто се дължи лихва.
В чл.89, ал.2, т.1 от с. з. е определена сумата, върху която се дължи лихва по ал. 1, определена по следната формула:
А = Б - (В + 0,2 x В), където:
А е сумата, върху която се дължи лихва;
Б е дължимият годишен корпоративен данък;
В е общият размер на определените месечни авансови вноски за годината;
В ал.4 на чл.89 от с.з. е посочено, че определени авансови вноски по смисъла на този член са:
1. месечните авансови вноски, определени по реда на чл. 86- за авансовите вноски преди подаване на декларацията за промени на авансовите вноски по реда на чл. 88;
2. намалените или увеличени месечни авансови вноски, определени с декларацията по чл. 88 - за авансовите вноски след подаване на декларацията за промени по реда на чл. 88.
В чл.89, ал.5 от ЗКПО е посочено, че лихвата по ал. 1 се определя съгласно Закона за лихвите върху данъци, такси и други подобни държавни вземания и се изчислява от 16 април до 31 декември на съответната година. Т.е. във вашия случай периода за изчисляване на лихва ще е 16.04.2020г.- 31.12.2020г., а базата за изчисление ще бъде превишението в размер на 406 120,35 лв.
Прилагаме разпечатка от лихвения калкулатор, който се намира в сайта на Националната агенция по приходите за периода 16.04.2020г.- 31.12.2020г. с олихвена сума- 406 120,35 лв. и с резултат: изчислена лихва в размер на 29333,26 лева.
Уведомяваме Ви, че настоящото становище е принципно и спазването на изискванията на данъчно-осигурителното законодателство подлежи на последващ контрол от органите по приходите по реда на чл.110 от ДОПК чрез извършване на проверки и ревизии.
Изложена е следната фактическа обстановка:
На 15.03.2021 г. "................" ЕООД подава годишна данъчна декларация за 2020 г. по чл. 92 от ЗКПО. В декларацията е посочен дължим корпоративен данък в размер на 1 576 619,05 лв. Направените през годината авансови вноски са 970 000,00 лв. Разликата за довнасяне е 606 619,05 лв., поради което не е спазено условието на чл. 89 от ЗКПО дължимият годишен данък да не надвишава с повече от 20% сумата на определените месечни авансови вноски и се дължи лихва за просрочие.
В ГДД на ред 27.1 е посочено, че сумата, върху която се дължи лихва, е 412 619,05 лв. На 01.04.2021 г. е подадена коригираща данъчна декларация, в която е посочено, че сумата, върху която се дължи лихва по чл. 89 от ЗКПО, е 406 120,35 лв.
На 22.03.2021 г. дружеството заплаща дължимия корпоративен данък за 2020 г. На 24.03.2021 г. е заплатена лихва по чл. 89 от ЗКПО в размер на 11 347,93 лв. Лихвата е изчислена за периода от 15.12.2020 г. (последен ден за внасяне на авансови вноски за 2020 г.) до 24.03.2021 г. (дата на плащане на лихвата), върху главница 412 619,05 лв., като е използван калкулатор на НАП.
При справка за задълженията към 12.04.2021 г. се установява, че дружеството дължи остатък лихва във връзка с ГДД по чл. 92, ал. 1 от ЗКПО в размер на 29 333,26 лв.
Въпрос: За какъв период и върху каква сума е начислена лихвата по чл. 89 от ЗКПО, която дружеството дължи във връзка с ГДД по чл. 92, ал. 1 от ЗКПО за 2020 г.?
След извършена служебна проверка и с оглед изложеното в запитването се приема, че дружеството е задължено да прави месечни авансови вноски.
Съгласно чл. 89, ал. 1 от ЗКПО, когато дължимият годишен корпоративен данък надвиши с над 20 на сто сумата от определените месечни авансови вноски за съответната година, върху превишението над 20 на сто се дължи лихва.
В чл. 89, ал. 2, т. 1 от ЗКПО е определена сумата, върху която се дължи лихва по ал. 1, по формулата:
А = Б - (В + 0,2 x В), където:
- А е сумата, върху която се дължи лихва;
- Б е дължимият годишен корпоративен данък;
- В е общият размер на определените месечни авансови вноски за годината.
В чл. 89, ал. 4 от ЗКПО е посочено, че "определени авансови вноски" по смисъла на този член са:
- месечните авансови вноски, определени по реда на чл. 86 - за авансовите вноски преди подаване на декларацията за промени на авансовите вноски по реда на чл. 88;
- намалените или увеличени месечни авансови вноски, определени с декларацията по чл. 88 - за авансовите вноски след подаване на декларацията за промени по реда на чл. 88.
Съгласно чл. 89, ал. 5 от ЗКПО лихвата по ал. 1 се определя съгласно Закона за лихвите върху данъци, такси и други подобни държавни вземания и се изчислява от 16 април до 31 декември на съответната година.
В конкретния случай периодът за изчисляване на лихвата е от 16.04.2020 г. до 31.12.2020 г., а базата за изчисление е превишението в размер на 406 120,35 лв.
Прилага се разпечатка от лихвения калкулатор на НАП за периода 16.04.2020 г. - 31.12.2020 г. с олихвена сума 406 120,35 лв. и резултат: изчислена лихва в размер на 29 333,26 лв.
Извод: Лихвата по чл. 89 от ЗКПО, дължима във връзка с ГДД по чл. 92, ал. 1 от ЗКПО за 2020 г., е изчислена върху сума 406 120,35 лв. за периода от 16.04.2020 г. до 31.12.2020 г. и възлиза на 29 333,26 лв.
Уведомява се, че становището е принципно и спазването на изискванията на данъчно-осигурителното законодателство подлежи на последващ контрол от органите по приходите по реда на чл. 110 от ДОПК чрез извършване на проверки и ревизии.
