НАП: Данъчно третиране по ЗДДФЛ и ЗМДТ на печалба от хазартна игра, представляваща автомобил, и последващата му продажба

Според изложената фактическа обстановка физическо лице е спечелило автомобил от спортния тотализатор. Лицето е пенсионер и не е в състояние да управлява и стопанисва автомобила, поради което желае да му бъде изплатена левовата равностойност на наградата. Посочено е, че това е възможно, но моторното превозно средство първо трябва да се регистрира на името на лицето, след което да бъде извършено обратно изкупуване, т.е. налице са две сделки. През цялото време автомобилът остава при фирмата, която го предлага, без физически да се получава от спечелилото лице.

В тази връзка са поставени следните въпроси:

Въпрос: Дължи ли данък и в какъв размер при получаване на автомобила

Въпрос: Трябва ли да се подаде данъчна декларация за получаването на автомобила

Въпрос: Дължи ли данък при продажбата му, т.е. при обратното изкупуване от фирмата и в какъв размер

Въпрос: Трябва ли да подаде данъчна декларация за продажбата или т.нар. обратно изкупуване на автомобила

Въпрос: Следва ли да се изискват документи и какви за продажната стойност на автомобила

Посочено е, че съгласно чл. 85 от Данъчно-осигурителния процесуален кодекс и чл. 3, ал. 1, т. 1 от Закона за Националната агенция за приходите, в кореспонденцията си с НАП регистрираните лица трябва да посочват идентификационни данни (име и ЕГН/ЛНЧ, съответно фирма и/или БУЛСТАТ/ЕИК, адрес по чл. 8 от ДОПК и адрес за кореспонденция), както и идентификация на лицата, с чиито права и задължения е свързано запитването. Тези данни липсват в запитването, а поставените въпроси не са формулирани коректно, тъй като не е уточнено дали се отнасят до данък върху доходите или до данък върху имуществото на лицето. Поради това се изразява принципно становище.

По прилагането на ЗДДФЛ

На основание чл. 13, ал. 1, т. 20 от ЗДДФЛ паричните и предметните печалби, получени от участие в хазартни игри по смисъла на Закона за хазарта, не са облагаеми с данък по реда на този закон. Следователно физическото лице не дължи данък по реда на ЗДДФЛ за получената предметна печалба - автомобила - от участие в посочената хазартна игра и тази печалба не подлежи на деклариране в годишната данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ.

Извод: При получаването на автомобила като предметна печалба от хазартна игра не се дължи данък по ЗДДФЛ и не се подава годишна данъчна декларация за този доход.

Последвалото "обратно изкупуване" на автомобила се разглежда като самостоятелна сделка, тъй като реално ще бъде извършено след като физическото лице е станало собственик и е регистрирало моторното превозно средство на свое име по реда на действащото законодателство.

Съгласно чл. 13, ал. 1, т. 2, буква "а" от ЗДДФЛ доходите от продажба или замяна на пътни превозни средства са освободени от облагане само ако периодът между датата на придобиването и датата на продажбата е по-голям от една година. Когато този период е по-малък от една година, доходите от продажба или замяна на пътни превозни средства се третират като облагаем доход за физическите лица.

Посоченото обстоятелство, че "през цялото време автомобилът остава при фирмата, която го предлага без физически да се получава от спечелилата го", не променя данъчното третиране на дохода.

Облагаемият доход от продажба или замяна на пътно превозно средство се определя по чл. 33, ал. 2 от ЗДДФЛ като положителната разлика между продажната цена и цената на придобиване. Съгласно чл. 33, ал. 5 от ЗДДФЛ продажната цена включва всичко придобито от лицето във връзка с продажбата или замяната, включително възнаграждение, различно от пари. В този смисъл, ако сумата, която лицето ще получи от продажбата на автомобила, е 18 000 лв., това е продажната цена.

Цената на придобиване се определя по чл. 33, ал. 6 от ЗДДФЛ и в общия случай представлява документално доказаната цена на придобиване на имуществото, т.е. действително платената цена от физическото лице във връзка с придобиването на автомобила. В разглеждания случай автомобилът е придобит от участие в хазартна игра, поради което цената на придобиване е нула, по аргумент на чл. 33, ал. 6, т. 3 от ЗДДФЛ.

Следователно в конкретния случай облагаемият доход е равен на продажната цена (например 18 000 лв.), а на основание чл. 34 от ЗДДФЛ това е и годишната данъчна основа, ако лицето не е получило други доходи от продажба или замяна на имущество. Тези доходи се декларират в годишната данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ и се облагат с данък върху общата годишна данъчна основа с данъчна ставка 10 на сто.

Извод: При обратното изкупуване (продажбата) на автомобила, ако е извършено в срок по-малък от една година от придобиването, получената сума (например 18 000 лв.) представлява облагаем доход, равен на продажната цена, подлежи на деклариране в годишната данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ и се облага с 10% данък върху общата годишна данъчна основа.

По прилагането на ЗМДТ

Принципно паричните и предметни печалби от хазартни игри представляват облагаеми с данък обекти по смисъла на чл. 44, ал. 2 от ЗМДТ. На облагане с данък подлежат имуществата, придобити по дарение, както и недвижимите имоти, ограничените вещни права върху тях и моторните превозни средства, придобити по възмезден начин. Подлежат на облагане с данък в размер на данък дарение и безвъзмездно придобитите по друг начин имущества, както и погасените чрез опрощаване задължения.

Паричните и предметни печалби, получени от участие в хазартни игри по смисъла на Закона за хазарта, са безвъзмездно придобити имущества и попадат в чл. 44, ал. 2 от ЗМДТ, доколкото цената на билета или фиша гарантира правото на участие в играта, но не и получаването на награда, и не представлява цена на получената печалба поради липса на еквивалентност.

Процесът на придобиване на вещ, представляваща предметна печалба от хазартни игри, е сложен фактически състав, обхващащ поредица от действия, който в общия случай се финализира със сключване на договор за прехвърляне на собствеността върху вещта. При така оформените правоотношения спечелилият наградата дължи данък при безвъзмездно придобиване на имущества по ЗМДТ в размер, определен от общинския съвет по постоянния му адрес.

Когато получената печалба е моторно превозно средство, основа за определяне на данъка е застрахователната му стойност, съгласно чл. 47, ал. 2 от ЗМДТ. За получената печалба се подава декларация по чл. 49, ал. 3 от ЗМДТ в общината по постоянния адрес (седалището) на спечелилия.

Извод: При придобиване на автомобила като предметна печалба от хазартна игра се дължи данък при безвъзмездно придобиване на имущество по ЗМДТ, определен от общинския съвет по постоянния адрес на лицето, върху застрахователната стойност на автомобила, като се подава декларация по чл. 49, ал. 3 от ЗМДТ в съответната община.

Последвалото "обратно изкупуване" на автомобила представлява самостоятелна сделка - покупко-продажба. За тази покупка се дължи данък при възмездно придобиване на имущества от купувача, освен ако не е уговорено друго.

Извод: При обратното изкупуване на автомобила възниква задължение за данък при възмездно придобиване на имущество по ЗМДТ за купувача, освен ако страните не са уговорили друго относно поемането на данъка.