2_1024/30.09.2015г.
ЗДДС чл.163, ал.5; чл.96 от ЗДДС
Като самоосигуряващо се лице, регистрирано в регистър БУЛСТАТ като преводач, очаквате одобрение на рамков договор за доставка на писмени преводачески услуги за Европейската комисия, ГД "Писмени преводи", чийто отдели се намират в Брюксел и Люксембург. Услугите ще се извършат по електронен път. Посочвате, че Европейската комисия няма регистрация и номер по ДДС.
Поставяте въпроса за възникване на задължение за регистрация по ЗДДС при осъществяване на преводачески услуги с получател Европейската комисия.
Във връзка с изложената в запитването фактическа обстановка, въз основа на относимата нормативна уредба, свързана със ЗДДС и ППЗДДС, изразявам следното становище:
За да се приложи определен режим на облагане с данък върху добавената стойност на доставки на услуги е необходимо правилно да се определи мястото на изпълнение на съответната доставка. В зависимост от това се определя приложимият данъчен закон - за доставките с място на изпълнение на територията на страната - ЗДДС, а за тези с място на изпълнение извън територията на страната - данъчният закон по местоизпълнение на доставката. Това е определящо относно цялостното данъчното третиране на съответната услуга, приложимата данъчна ставка, лицето - платец на данъка и възникването на задължения във връзка със съответния регистрационен режим.
Мястото на изпълнение при доставка на услуга съгласно чл. 21, ал. 1 и ал. 2 от ЗДДС, когато получател е данъчно незадължено лице, е мястото, където доставчикът е установил своята независима икономическа дейност, а когато получател е данъчно задължено лице това е мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност. В тази връзка за определяне на мястото на доставката на преводачески услуги, по смисъла на ЗДДС, по която получател е Европейската комисия, от решаващо значение е статутът на същата.
Следва да се има предвид, че съгласно чл. 18, т. 2 от Регламент за изпълнение (ЕС) № 282/2011 на Съвета за установяване на мерки за прилагане на Директива 2006/112/ЕО относно общата система на данъка върху добавената стойност, освен ако не разполага с информация за противното, доставчикът на услуги може да счита, че получател, установен в Общността, има статут на данъчно незадължено лице, когато докаже, че този получател не му е съобщил идентификационния си номер за целите на данък върху добавената стойност.
Съгласно ал.5 на чл.173 от ЗДДС облагаеми с нулева ставка са доставките на стоки и услуги с място на изпълнение на територията на страната на стойност над 400 лв., по които получатели са институциите на Европейския съюз, Европейската общност за атомна енергия, Европейската централна банка, Европейската инвестиционна банка или органите на Европейския съюз, към които се прилага Протоколът за привилегиите и имунитетите на Европейския съюз, при ограниченията и условията на този протокол и споразуменията за неговото прилагане или споразуменията за седалищата и при условие, че това не води до нарушаване на конкуренцията. За прилагането на нулевата ставка доставчикът е длъжен да разполага с писмени документи, удостоверяващи договорните отношения със съответните институции на Европейския съюз.
Видно от цитираната разпоредба за да се приложи нулевата ставка на данъка е необходимо да са налице кумулативно следните условия:
- мястото на изпълнение на доставките да е на територията на страната;
- получател по доставките да е лице посочено в разпоредбата;
- стойността на доставките да е над 400 лв.;
- освобождаването да не води до нарушаване на конкуренцията.
В чл. 109, ал. 3, т. 1 и 2 от ППЗДДС, са визирани конкретните документи с които трябва да разполага доставчика за прилагане на нулевата ставка на данъка:
1. фактура за доставката и
2. удостоверение за освобождаване от задължение за заплащане на данък по образец - Приложение II към Регламент за изпълнение (ЕС) № 282/2011 на Съвета за установяване на мерки за прилагане на Директива 2006/112/ЕО относно общата система на данъка върху добавената стойност, потвърдено от съответния компетентен орган на държавата членка домакин на институцията на Европейския съюз.
Във връзка с гореизложеното при удостоверяване, че Европейската комисия не е съобщила идентификационния си номер за целите на данък върху добавената стойност, следва да се приеме, че същата има статут на данъчно незадължено лице и мястото на изпълнение на доставката на преводачески услуги ще е мястото, където доставчикът е установил своята независима икономическа дейност, т.е. на територията на страната. За тези доставки ще се приложи чл.173, ал.5 от ЗДДС, когато са изпълнени посочените в разпоредбата условия и при наличие на визираните в чл.109, ал.3, т.1 и т.2, б. "а" документи.
Следва да имате предвид, че когато доставките на преводачески услуги са с периодично изпълнение, данъчното събитие се определя по чл. 25, ал.4 от ЗДДС, т.е. всеки период за който е уговорено плащане се смята за отделна доставка и данъчното събитие за нея възниква на датата на която плащането е станало дължимо. За да е приложима нулевата ставка на данъка всяка доставка трябва да е на стойност над 400 лв.
В облагаемия оборот съгласно чл. 96, ал. 2 и 4 от ЗДДС се включват и облагаемите доставки с нулева ставка, както и получените авансови плащания по тези доставки. При достигане на облагаем оборот от 50 000 лв. или повече за период не по-дълъг от последните 12 последователни месеца преди текущия месец следва да се регистрирате на основание чл.96, ал.1 от ЗДДС.
Като самоосигуряващо се лице, регистрирано в регистър БУЛСТАТ като преводач, очаквате одобрение на рамков договор за доставка на писмени преводачески услуги за Европейската комисия, ГД "Писмени преводи", чиито отдели се намират в Брюксел и Люксембург. Услугите ще се извършват по електронен път. Посочвате, че Европейската комисия няма регистрация и номер по ДДС.
Въпрос: Поставяте въпроса за възникване на задължение за регистрация по ЗДДС при осъществяване на преводачески услуги с получател Европейската комисия.
За да се приложи определен режим на облагане с данък върху добавената стойност за доставки на услуги, е необходимо правилно да се определи мястото на изпълнение на съответната доставка. В зависимост от мястото на изпълнение се определя приложимият данъчен закон - за доставките с място на изпълнение на територията на страната се прилага ЗДДС, а за тези с място на изпълнение извън територията на страната - данъчният закон по местоизпълнение на доставката. Това е определящо за цялостното данъчно третиране на услугата, приложимата данъчна ставка, лицето - платец на данъка и възникването на задължения във връзка със съответния регистрационен режим.
Мястото на изпълнение при доставка на услуга съгласно чл. 21, ал. 1 и ал. 2 от ЗДДС е:
- когато получател е данъчно незадължено лице - мястото, където доставчикът е установил своята независима икономическа дейност;
- когато получател е данъчно задължено лице - мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност.
За определяне на мястото на доставката на преводачески услуги по смисъла на ЗДДС, по която получател е Европейската комисия, от решаващо значение е статутът на Европейската комисия.
Съгласно чл. 18, т. 2 от Регламент за изпълнение (ЕС) № 282/2011 на Съвета за установяване на мерки за прилагане на Директива 2006/112/ЕО относно общата система на данъка върху добавената стойност, освен ако не разполага с информация за противното, доставчикът на услуги може да счита, че получател, установен в Общността, има статут на данъчно незадължено лице, когато докаже, че този получател не му е съобщил идентификационния си номер за целите на данък върху добавената стойност.
Съгласно чл. 173, ал. 5 от ЗДДС облагаеми с нулева ставка са доставките на стоки и услуги с място на изпълнение на територията на страната на стойност над 400 лв., по които получатели са институциите на Европейския съюз, Европейската общност за атомна енергия, Европейската централна банка, Европейската инвестиционна банка или органите на Европейския съюз, към които се прилага Протоколът за привилегиите и имунитетите на Европейския съюз, при ограниченията и условията на този протокол и споразуменията за неговото прилагане или споразуменията за седалищата и при условие, че това не води до нарушаване на конкуренцията.
За прилагането на нулевата ставка доставчикът е длъжен да разполага с писмени документи, удостоверяващи договорните отношения със съответните институции на Европейския съюз.
От цитираната разпоредба следва, че за да се приложи нулевата ставка на данъка, е необходимо кумулативно да са налице следните условия:
- мястото на изпълнение на доставките да е на територията на страната;
- получател по доставките да е лице, посочено в разпоредбата на чл. 173, ал. 5 от ЗДДС;
- стойността на всяка доставка да е над 400 лв.;
- освобождаването да не води до нарушаване на конкуренцията.
В чл. 109, ал. 3, т. 1 и 2 от ППЗДДС са посочени конкретните документи, с които трябва да разполага доставчикът за прилагане на нулевата ставка на данъка:
- фактура за доставката;
- удостоверение за освобождаване от задължение за заплащане на данък по образец - Приложение II към Регламент за изпълнение (ЕС) № 282/2011 на Съвета за установяване на мерки за прилагане на Директива 2006/112/ЕО относно общата система на данъка върху добавената стойност, потвърдено от съответния компетентен орган на държавата членка домакин на институцията на Европейския съюз.
Във връзка с гореизложеното, при удостоверяване, че Европейската комисия не е съобщила идентификационния си номер за целите на данък върху добавената стойност, следва да се приеме, че същата има статут на данъчно незадължено лице и мястото на изпълнение на доставката на преводачески услуги ще е мястото, където доставчикът е установил своята независима икономическа дейност, т.е. на територията на страната.
За тези доставки ще се приложи чл. 173, ал. 5 от ЗДДС, когато са изпълнени посочените в разпоредбата условия и при наличие на документите, визирани в чл. 109, ал. 3, т. 1 и т. 2, б. "а" от ППЗДДС.
Извод: Преводаческите услуги към Европейската комисия, при липса на съобщен ДДС номер от получателя, имат място на изпълнение на територията на страната и могат да се облагат с нулева ставка по чл. 173, ал. 5 от ЗДДС, ако са изпълнени всички законови условия и са налице изискуемите документи.
Когато доставките на преводачески услуги са с периодично изпълнение, данъчното събитие се определя по чл. 25, ал. 4 от ЗДДС, т.е. всеки период, за който е уговорено плащане, се смята за отделна доставка и данъчното събитие за нея възниква на датата, на която плащането е станало дължимо. За да е приложима нулевата ставка на данъка, всяка отделна доставка трябва да е на стойност над 400 лв.
Извод: При периодични преводачески услуги всяко плащане формира отделна доставка, за която нулевата ставка е приложима само ако стойността й надвишава 400 лв.
В облагаемия оборот съгласно чл. 96, ал. 2 и ал. 4 от ЗДДС се включват и облагаемите доставки с нулева ставка, както и получените авансови плащания по тези доставки. При достигане на облагаем оборот от 50 000 лв. или повече за период не по-дълъг от последните 12 последователни месеца преди текущия месец, възниква задължение за регистрация на основание чл. 96, ал. 1 от ЗДДС.
Извод: Задължение за регистрация по ЗДДС възниква при достигане на облагаем оборот от 50 000 лв. за не повече от 12 последователни месеца, като в този оборот се включват и доставките с нулева ставка и авансите по тях.
