Изх. № 53-00-144
20.09. 2022г.
ЗДДС - чл. 66б, §15д
В дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" е постъпило Ваше писмено запитване, във връзка с прилагането разпоредбите на Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС).
В запитването е изложена следната фактическа обстановка:
Представляваното от Вас дружество осъществява дейност, свързана с производство на хляб и хлебни изделия. Регистрирано е по реда на ЗДДС. Дружеството има складови наличности от брашно, закупено преди 09.07.2022 г., по доставки, обложени по общия ред на ЗДДС със ставка 20%. Тъй като предстои временно спиране на осъществяването на дейността, се налага наличното брашно да бъде продадено.
Във връзка с изложената фактическа обстановка е поставен следният въпрос:
С каква ставка следва да бъдат облагани предстоящите доставки на брашно с място на изпълнение на територията на страната?
По така установената фактическа обстановка, въпроса и относимата към тях нормативна уредба изразявам следното становище:
С разпоредбата на §15д, ал. 3 от Преходните и заключителни разпоредби на Закона за данък върху добавената стойност (ПЗР на ЗДДС),се разширява обхватът на чл. 66б от ЗДДС, като в него се включват доставки, внос и облагаеми вътреобщностни придобивания на хляб и брашно, които в съответствие с разпоредбата се облагат с нулева ставка на ДДС за периода от 09.07.2022 г. до 01.07.2023 г. Видно от разпоредбите на §15д, ал. 3 и чл. 66б прилагането на намалената ставка не е обусловено от размера на приложимата ставка, с която е обложена предходната доставка, по която стоките са придобити. От това следва извод, че в конкретния случай при продажбата на наличните количества брашно дружеството следва да прилага нулевата ставка по всички, извършвани от него доставки, без оглед на размера на приложимата ставка при придобиването на стоките. Търговскоправният статут на бъдещите получатели по извършваните от дружеството доставки също е ирелевантен, доколкото характерът на доставката, облагаема или освободена, както и размерът на приложимата ставка не са поставени в зависимост нито от статута на доставчика, нито от този на получателя.
Следва да се има предвид, че за да е приложима нулева ставка за доставката на брашно, е необходимо да бъде съобразена разпоредбата на §15д, ал. 5, изр. второ от ПЗР на ЗДДС, по силата на която "брашно" е продукт, който се получава от смилането на хлебна пшеница и е годен за производство на хляб и хлебни изделия. В случай, че извършвате продажба на брашно, различно от посоченото в §15д, ал. 5, изр. второ от ПЗР на ЗДДС, е приложима данъчна ставка в размер на 20%.
Доколкото, макар и с приложима нулева ставка, доставката на брашно все пак е облагаема по естеството си, при удовлетворяване на останалите изисквания на чл. 68 и следващите, и при липса на пречките по чл. 70 от ЗДДС, дружеството ще има право на приспадане на данъчен кредит за начисления му данък при придобиването на стоките.
Настоящото становище е принципно и е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК) се установи фактическа обстановка различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Представено е писмено запитване относно прилагането на разпоредбите на Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС).
Изложена е следната фактическа обстановка: представляваното дружество осъществява дейност по производство на хляб и хлебни изделия и е регистрирано по реда на ЗДДС. Дружеството разполага със складови наличности от брашно, закупено преди 09.07.2022 г. по доставки, обложени по общия ред на ЗДДС със ставка 20%. Поради предстоящо временно спиране на дейността се налага наличното брашно да бъде продадено.
Въпрос: С каква ставка следва да бъдат облагани предстоящите доставки на брашно с място на изпълнение на територията на страната?
По така установената фактическа обстановка и относимата нормативна уредба се изразява следното становище:
С разпоредбата на §15д, ал. 3 от Преходните и заключителни разпоредби на ЗДДС се разширява обхватът на чл. 66б от ЗДДС, като в него се включват доставки, внос и облагаеми вътреобщностни придобивания на хляб и брашно, които се облагат с нулева ставка на ДДС за периода от 09.07.2022 г. до 01.07.2023 г.
От разпоредбите на §15д, ал. 3 и чл. 66б е видно, че прилагането на намалената ставка не е обусловено от размера на ставката, с която е обложена предходната доставка, по която стоките са придобити. Следователно, при продажбата на наличните количества брашно дружеството следва да прилага нулевата ставка по всички извършвани от него доставки, без значение каква ставка е била приложена при придобиването на стоките.
Търговскоправният статут на бъдещите получатели по доставките е ирелевантен, тъй като характерът на доставката (облагаема или освободена), както и размерът на приложимата ставка, не са поставени в зависимост нито от статута на доставчика, нито от статута на получателя.
Следва да се има предвид, че за да е приложима нулевата ставка за доставката на брашно, трябва да се съобрази разпоредбата на §15д, ал. 5, изр. второ от ПЗР на ЗДДС, съгласно която "брашно" е продукт, който се получава от смилането на хлебна пшеница и е годен за производство на хляб и хлебни изделия. В случай че се извършва продажба на брашно, различно от посоченото в §15д, ал. 5, изр. второ от ПЗР на ЗДДС, е приложима данъчна ставка в размер на 20%.
Тъй като доставката на брашно, макар и с нулева ставка, по естеството си е облагаема, при изпълнение на изискванията на чл. 68 и следващите и при липса на пречките по чл. 70 от ЗДДС, дружеството ще има право на приспадане на данъчен кредит за начисления му данък при придобиването на стоките.
Настоящото становище е принципно и е изготвено въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случай че в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), се установи фактическа обстановка, различна от посочената, не може да се прави позоваване на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Извод: Предстоящите доставки на брашно, което представлява продукт по §15д, ал. 5, изр. второ от ПЗР на ЗДДС, следва да се облагат с нулева ставка по чл. 66б от ЗДДС за периода 09.07.2022 г. - 01.07.2023 г., независимо че брашното е придобито по доставки, обложени с 20%, като при условията на чл. 68 и сл. и при липса на пречките по чл. 70 от ЗДДС дружеството има право на данъчен кредит. За брашно, което не отговаря на определението в §15д, ал. 5, изр. второ от ПЗР на ЗДДС, е приложима ставка 20%.
