ОТНОСНО: Прилагане на Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС)
В Дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" ..... постъпиВаше запитване с вх. № 96-00-136/21.06.2023 г., относно прилагането на ЗДДС.
В запитването е изложена следната фактическа обстановка:
Дружеството ще издава фактури за продажби от електронен магазин на физически лица, като сумите се получават чрез пощенски паричен превод. Съгласно чл. 114, ал. 1 от ЗДДС дружеството е длъжно да вписва във фактурата три имена, адрес и ЕГН на получателя. Физическите лица не са задължени да предоставят тази информация, съгласно Закона за защита на личните данни и такива клиенти съобщават само две имена (име и фамилия) и име на града, в който се получава стоката.
Въпросите, които поставятe са:
1. Как правилно да се попълнят данните във фактурата за продажбата?
2. Как да се изготви дневник за продажбите?
Приложени са копия на издадени фактури от други доставчици, при които вместо ЕГН са посочени девет/десет девятки, а на мястото на трите имена са записани само две имена.
Във връзка с изложената фактическата обстановка и относимата към тях нормативна уредба изразявам следното становище:
Съгласно чл. 112, ал. 1, т. 1 от ЗДДС данъчен документ по смисъла на този закон е фактурата. Съгласно чл. 113, ал. 1 от ЗДДС всяко данъчно задължено лице- доставчик, е длъжно да издаде фактура за извършената от него доставка на стока или услуга или при получаване на авансово плащане преди това. На основание чл. 113, ал. 3, т. 1 от ЗДДС фактура може да не се издава за доставки, по които получателят е данъчно незадължено физическо лице, независимо от начина на плащане по доставката (в брой, чрез пощески паричен превод, чрез виртуален ПОС терминал, чрез услугите на Ипей или чрез банков превод).
В чл. 113, ал. 6 от ЗДДС е предвидено, че когато издаването на фактура не е задължително, тя се издава по желание на доставчика или получателя, като всяка страна е длъжна да окаже необходимото съдействие на другата страна за издаването й.
В случай че при извършване на доставка на стока по искане на клиента- получател по същата издадете фактура, то тя следва да съдържа реквизите, описани в чл. 114, ал. 1 от ЗДДС. Съгласно чл. 114, ал. 1, т. 8 от ЗДДС фактурата съдържа идентификационен номер по чл. 94, ал. 2 на получателя, съответно номера по чл. 84 от Данъчно-осигурителния процесуален кодекс - когато получателят е нерегистрирано по този закон лице. По силата на чл. 84, ал. 2 от ДОПК идентификацията на физически лица, които не са вписани в търговския регистър, съответно в регистър БУЛСТАТ, се извършва чрез ЕГН или личния номер на чужденец.
Предвид посочените разпоредби, когато документирате извършените доставки, с издаването на фактури и получатели са данъчно незадължени лица, в тях следва да идендифицирате данъчно незадълженитте физически лица, задължително следва да посочите ЕГН/личния номер на чужденец, на основание чл. 114, ал. 1, т. 8 от ЗДДС във връзка с чл. 84, ал. 2 от ДОПК.
В случаите, когато не издавате фактура за доставката на физически лица, следва да изготвите отчет за извършените продажби, съгласно чл. 119, ал. 1 от ЗДДС. Съгласно разпоредбите на чл. 119 от ЗДДС и чл. 112 от Правилника за прилагане на Закона за данък върху добавената стойност (ППЗДДС) отчет за извършените продажби, съдържащ обобщена информация за тези доставки, се съставя за доставките, за които издаването на фактура или протокол не е задължително.
Съгласно на чл. 112, ал. 4 от ППЗДДС, доставчикът отразява отчета за продажбите в дневника за продажбите, като попълва колони 1 - 5 и 9 - 25 на приложение № 10.
По втори въпрос:
Съгласно разпоредбата на чл. 124, ал. 1 от ЗДДС, регистрираните лица водят задължително дневник за покупките и дневник за продажбите.
Издадените документи във връзка с извършваните от дружеството доставки следва да намерят отражение в дневника за продажби по чл. 124, ал. 1, т. 2 от ЗДДС.
Съгласно чл.113, ал. 2 от ППЗДДС регистърът "Дневник за продажбите" се изготвя съгласно приложение № 10 към ЗДДС, независимо от вида и формата на водене на счетоводството.
В колона № 6 в приложение № 10 следва да се опише идентификационен номер по чл. 94, ал. 2 от закона, съответно идентификационен номер по смисъла на § 1 ППЗДДС или идентификационния номер на контрагента за целите на ДДС, издаден от друга държава членка (вкл. знака на държавата членка), когато е издадена фактура.
Настоящото становище е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК) се установи фактическа обстановка, различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
В запитването е посочено, че дружеството ще издава фактури за продажби от електронен магазин на физически лица, като плащанията се получават чрез пощенски паричен превод. Съгласно чл. 114, ал. 1 от ЗДДС дружеството счита, че е длъжно да вписва във фактурата три имена, адрес и ЕГН на получателя. Физическите лица не са задължени да предоставят тази информация съгласно Закона за защита на личните данни и такива клиенти съобщават само две имена (име и фамилия) и името на града, в който се получава стоката.
Въпрос 1: Как правилно да се попълнят данните във фактурата за продажбата?
Въпрос 2: Как да се изготви дневник за продажбите?
Към запитването са приложени копия на издадени фактури от други доставчици, при които вместо ЕГН са посочени девет/десет девятки, а на мястото на трите имена са записани само две имена.
По първи въпрос
Съгласно чл. 112, ал. 1, т. 1 от ЗДДС данъчен документ по смисъла на закона е фактурата.
Съгласно чл. 113, ал. 1 от ЗДДС всяко данъчно задължено лице - доставчик, е длъжно да издаде фактура за извършената от него доставка на стока или услуга или при получаване на авансово плащане преди това.
На основание чл. 113, ал. 3, т. 1 от ЗДДС фактура може да не се издава за доставки, по които получателят е данъчно незадължено физическо лице, независимо от начина на плащане по доставката (в брой, чрез пощенски паричен превод, чрез виртуален ПОС терминал, чрез услугите на Ипей или чрез банков превод).
Съгласно чл. 113, ал. 6 от ЗДДС, когато издаването на фактура не е задължително, тя се издава по желание на доставчика или получателя, като всяка страна е длъжна да окаже необходимото съдействие на другата страна за издаването й.
В случай че при извършване на доставка на стока по искане на клиента - получател, бъде издадена фактура, тя следва да съдържа реквизитите, описани в чл. 114, ал. 1 от ЗДДС.
Съгласно чл. 114, ал. 1, т. 8 от ЗДДС фактурата съдържа идентификационен номер по чл. 94, ал. 2 на получателя, съответно номера по чл. 84 от Данъчно-осигурителния процесуален кодекс, когато получателят е нерегистрирано по този закон лице.
По силата на чл. 84, ал. 2 от ДОПК идентификацията на физически лица, които не са вписани в търговския регистър, съответно в регистър БУЛСТАТ, се извършва чрез ЕГН или личния номер на чужденец.
Предвид посочените разпоредби, когато документирате извършените доставки с издаването на фактури и получатели са данъчно незадължени лица, в тях следва да идентифицирате данъчно незадължените физически лица, като задължително посочите ЕГН/личния номер на чужденец на основание чл. 114, ал. 1, т. 8 от ЗДДС във връзка с чл. 84, ал. 2 от ДОПК.
В случаите, когато не издавате фактура за доставката на физически лица, следва да изготвите отчет за извършените продажби съгласно чл. 119, ал. 1 от ЗДДС.
Съгласно чл. 119 от ЗДДС и чл. 112 от Правилника за прилагане на Закона за данък върху добавената стойност (ППЗДДС) отчет за извършените продажби, съдържащ обобщена информация за тези доставки, се съставя за доставките, за които издаването на фактура или протокол не е задължително.
Съгласно чл. 112, ал. 4 от ППЗДДС доставчикът отразява отчета за продажбите в дневника за продажбите, като попълва колони 1 - 5 и 9 - 25 на приложение № 10.
Извод: Когато се издава фактура на данъчно незадължено физическо лице, задължително се посочва ЕГН/личен номер на чужденец по чл. 114, ал. 1, т. 8 от ЗДДС във връзка с чл. 84, ал. 2 от ДОПК; когато фактура не се издава, се съставя отчет за извършените продажби по чл. 119 от ЗДДС и чл. 112 от ППЗДДС, който се отразява в дневника за продажбите по реда на чл. 112, ал. 4 от ППЗДДС.
По втори въпрос
Съгласно чл. 124, ал. 1 от ЗДДС регистрираните лица водят задължително дневник за покупките и дневник за продажбите.
Издадените документи във връзка с извършваните от дружеството доставки следва да намерят отражение в дневника за продажбите по чл. 124, ал. 1, т. 2 от ЗДДС.
Съгласно чл. 113, ал. 2 от ППЗДДС регистърът "Дневник за продажбите" се изготвя съгласно приложение № 10 към ЗДДС, независимо от вида и формата на водене на счетоводството.
В колона № 6 в приложение № 10 следва да се опише идентификационен номер по чл. 94, ал. 2 от закона, съответно идентификационен номер по смисъла на § 1 ППЗДДС или идентификационния номер на контрагента за целите на ДДС, издаден от друга държава членка (включително знака на държавата членка), когато е издадена фактура.
Извод: Всички издадени документи за доставките на дружеството се отразяват в дневника за продажбите, който се води по приложение № 10 към ЗДДС, като в колона № 6 се вписва съответният идентификационен номер на контрагента, когато е издадена фактура.
Заключителни бележки
Настоящото становище е изготвено въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случай че в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс, се установи фактическа обстановка, различна от посочената, не може да се прави позоваване на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Извод: Становището има действие само при идентична с описаната фактическа обстановка и не може да се ползва по чл. 17, ал. 3 от ДОПК при различно установени факти.
