Изх. № М-94-П-271
Дата: 20. 07. 2022 год.
ЗДДФЛ, чл. 13, ал. 1, т. 25;
ЗДДФЛ, чл. 50;
ЗДДФЛ, чл. 50, буква "а";
ЗДДФЛ, чл. 52;
ЗДДФЛ, чл. 75.
ОТНОСНО: Данъчно третиране по реда на Закона за данъците върху доходите на физическите лица(ЗДДФЛ)
Във Ваше писмено запитване, прието с вх. № М-94-П-271 от 26.05.2022 г. по описа на Централно управление на Националната агенция за приходите (НАП), е изложена следната фактическа обстановка:
В момента сте осигурено лице, работещо в частна фирма в България. От 01.10.2022 г. ще сте служител на работа в Европейското патентно ведомство (ЕПВ) и ще пребивавате постоянно в Мюнхен, Германия, за първоначален период от 5 години. Като служител ще Ви бъдат удържани всички дължими данъци, осигурителни вноски и т.н. според вътрешния правилник на организацията. Посочили сте, че ЕПВ e международна организация, в която България членува. Също така България е подписала Европейската патентна конвенция, включително Протокол за привилегиите и имунитетите.
Въз основа на така изложената фактическа обстановка са поставени следните въпроси:
1. Ако нямате други доходи освен от заплата, нито в България, нито в Германия, и сте имала/имате трудово правоотношение с не повече от един работодател едновременно за даден период, дали е нужно да подавате нулева данъчна декларация за съответната година? Според Вас би трябвало да подадете данъчна декларация в България, само ако имате други доходи извън заплатата си от ЕПВ.
2. Здравноосигурителните Ви вноски в България ще са платени до 30.09.2022 г. (приблизително до края на юли от сегашния Ви работодател и след това от Вас като неработещо лице след подаване на декларация обр. 7). След което ще бъдете осигурена към частно здравно осигуряване, предлагано от ЕПВ в Германия, което обаче няма общо с Европейския съюз (много вероятно е да не можете да представите формуляри като E104/U1 за изчистване на неплатени здравни вноски в България). Какви са възможностите да ползвате здравна помощ при инцидентни връщания в България, както и след приключване на престоя Ви в Германия и трайно връщане в България и има ли вариант да си плащате вноските от 28.40 лв. всеки месец, като се има предвид, че ще работите и ще се осигурявате в друга държава?
Предвид така изложената фактическа обстановка и съобразявайки относимата нормативна уредба по зададения от Вас въпрос, на основание чл. 10, ал. 1, т. 10 от Закона за Националната агенция за приходите изразявам следното становище:
Статутът на ЕПВ е уреден с Конвенция за издаване на европейски патенти (Европейска патентна конвенция)- обн., ДВ., бр. 71 от 23 юли 2002 г., изм. ДВ., бр. 71 от 10 септември 2010 г. Република България е член на ЕПВ от 1 юли 2002 г. Тя се присъединява към конвенцията със закон за ратифицирането ѝ, приет от 39-о Народно събрание на 31 януари 2002 г. (обн., ДВ, бр. 15 от 2002 г.).
Според чл. 8 от Конвенцията приложеният към тази конвенция Протокол за привилегиите и имунитетите на Европейската патентна организация (обн., ДВ. бр. 71 от 23 юли 2002 г.) определя условията, при които Организацията, членовете на Административния съвет, служителите в ЕПВ и други такива лица, посочени в този протокол като участващи в работата на Организацията, се ползват във всяка договаряща страна от необходимите за изпълнение на задълженията им привилегии и имунитети.
Съгласно чл. 75 от ЗДДФЛ, когато в данъчна спогодба или в друг международен договор, ратифициран от Република България, обнародван и влязъл в сила, се съдържат разпоредби, различни от разпоредбите на този закон, прилагат се разпоредбите на съответната данъчна спогодба или договор. На основание чл. 13, ал. 1, т. 25 от ЗДДФЛ, не са облагаеми възнагражденията на: членовете на персонала на дипломатическите представителства съгласно Виенската конвенция за дипломатическите отношения; членовете на консулствата съгласно Виенската конвенция за консулските отношения; служителите на междудържавни и междуправителствени организации съгласно международния договор, сключен със съответната организация, и членовете на семействата на изброените лица, доколкото това е предвидено в съответния международен договор.
В съответствие с чл. 16, ал. 1 от Протокола за привилегиите и имунитетитена ЕПО заплатите и възнагражденията на лицата съгласно членове 13 и 14 (президентът и служителите на ЕПВ), заплатени от Организацията, се облагат с данък в полза на Организацията съгласно условията и процедурата, определени от Административния съвет, в срок от една година от влизането в сила на Конвенцията. От датата на влизане в сила на облагането заплатите и възнагражденията се освобождават от националния данък върху общия доход. Договарящите страни могат обаче да вземат предвид тези заплати и възнаграждения при определяне на размера на данъка върху доходи от други източници. Следователно освобождаването от данък върху заплатата и възнагражденията, получавани от Организацията, се прилага по отношение на заплатите и възнагражденията на служителите на ЕПВ. Доколкото Вие ще бъдете служител на Организацията, доходите Ви ще бъдат освободени от облагане в България. В съответствие с чл. 52, ал. 1, т. 3 във връзка с чл. 50, ал. 1 от ЗДДФЛ тези доходи не се декларират и в годишната данъчна декларация.
От друга страна, съгласно чл. 50а от ЗДДФЛ местните физически лица могат да декларират в годишната данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ придобитите през годината доходи по чл. 13 от същия закон, полученото имущество по наследство, завет и дарение, както и полученото имущество с възстановено право на собственост по реда на нормативен акт. За целта се попълва Приложение № 13 (образец 2013) към годишната данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ.
По отношение на задължителните здравноосигурителни вноски следва да имате предвид:
Свързаните със здравното осигуряване обществени отношения са регламентирани със Закона за здравното осигуряване (ЗЗО). Кръгът на лицата, които са задължително осигурени в Националната здравноосигурителна каса (НЗОК), е определен в чл. 33 от същия закон. На основание чл. 33, ал. 1, т. 1 от ЗЗО задължително осигурени в НЗОК са всички български граждани, които не са граждани и на друга държава.
Съгласно чл. 5, ал. 4 от Конституцията на Република България международните договори, ратифицирани по конституционен ред, обнародвани и влезли в сила за Република България, са част от вътрешното право на страната. Те имат предимство пред тези норми на вътрешното законодателство, които им противоречат.
Съгласно чл. 18 от Протокола за привилегиите и имунитетите на ЕПО, в случай че Организацията изгради своя социалноосигурителна система, тя и служителите на ЕПВ се освобождават от всички задължителни вноски в националните социалноосигурителни системи при спазване на споразуменията, сключени с договарящите страни в съответствие с разпоредбите на член 25 от протокола.
В Република България системата за социална сигурност обхваща и здравното осигуряване по ЗЗО, в рамките на което се заплащат разходи за лечение.
В този аспект, в случай че Организацията е изградила своя социалноосигурителна система, служителите на ЕПВ се ползват по отношение на заплатите и възнагражденията, изплащани им от Организацията, от освобождавания от задължителни здравноосигурителни вноски, поради прилагане на специална схема на осигуряване.
Въпреки че въпросната специална схема не се регулира от европейските регламенти за координация на системите за социална сигурност, тъй като е самостоятелна и независима от националното законодателство, респективно от системите за социална сигурност на държавите членки на ЕС, лицата, обхванати от социалноосигурителната система на ЕПВ, не попадат сред тези, които подлежат на задължително здравно осигуряване в НЗОК.
Когато лице подлежи на задължително осигуряване по законодателството на две или повече държави членки, европейските регламенти предвиждат определяне на само едно приложимо законодателство. Ако бъдат задължени да превеждат здравноосигурителни вноски в България, въпросните лица ще попаднат в ситуация, при която са двойно осигурени, тъй като са обхванати от задължителна специална схема за осигуряване в качеството си на служители. Това би могло да затрудни свободното движение на лицата. В тези ситуации европейските регламенти не се прилагат, но правото на свободно движение е гарантирано още с Договора за функционирането на ЕС (Договора), който е нормативен акт от най-висока степен в правото на Съюза. Именно поради това лицата, обхванати от специални автономни схеми за осигуряване, не са задължени да внасят здравноосигурителни вноски в България. Налагане на такова задължение по българското законодателство би било в противоречие с разпоредбите от Договора, които гарантират правото на свободно движение на гражданите на ЕС.
Тъй като към запитването не е представен договор, въз основа на който ще полагате труд за ЕПВ, за да не дължите здравноосигурителни вноски в България върху получените възнаграждения в качеството Ви на служител в Организацията, трябва за Вас да бъде издаден документ, от който е видно, че сте включена в категорията на служителите, за които се прилага тази специална схема на осигуряване и съответно се осигурявате по нея.
При това положение, след представянето на този документ в компетентната териториална дирекция на НАП, с оглед формиране на здравноосигурителния Ви статус ще Ви бъдат покрити всички периоди на осигуряване по специална схема.
В случай че не са изпълнени тези условия, за Вас ще бъде приложимо българското осигурително законодателство по реда на ЗЗО.
Поставените от Вас въпроси, свързани с ползването на здравна помощ при инцидентни връщания в България, както и след приключване на престоя Ви в Германия и трайно връщане в България, са от компетентността на Националната здравноосигурителна каса.
ЗАМ. ИЗПЪЛНИТЕЛЕН ДИРЕКТОР НА НАП:
/ГЕОРГИ ДИМОВ/
Във връзка с писмено запитване е изложена следната фактическа обстановка:
В момента сте осигурено лице, работещо в частна фирма в България. От 01.10.2022 г. ще бъдете служител на Европейското патентно ведомство (ЕПВ) и ще пребивавате постоянно в Мюнхен, Германия, за първоначален период от 5 години. Като служител ще Ви бъдат удържани всички дължими данъци, осигурителни вноски и др. съгласно вътрешния правилник на организацията. Посочено е, че ЕПВ е международна организация, в която България членува, и че България е подписала Европейската патентна конвенция, включително Протокола за привилегиите и имунитетите.
Поставени са следните въпроси:
Въпрос 1: Ако нямате други доходи освен от заплата, нито в България, нито в Германия, и сте имала/имате трудово правоотношение с не повече от един работодател едновременно за даден период, нужно ли е да подавате нулева данъчна декларация за съответната година? Според Вас би трябвало да подадете данъчна декларация в България, само ако имате други доходи извън заплатата си от ЕПВ.
Въпрос 2: Здравноосигурителните Ви вноски в България ще са платени до 30.09.2022 г. (приблизително до края на юли от сегашния Ви работодател и след това от Вас като неработещо лице след подаване на декларация обр. 7). След това ще бъдете осигурена към частно здравно осигуряване, предлагано от ЕПВ в Германия, което няма общо с Европейския съюз (много вероятно е да не можете да представите формуляри като E104/U1 за изчистване на неплатени здравни вноски в България). Питате какви са възможностите да ползвате здравна помощ при инцидентни връщания в България, както и след приключване на престоя Ви в Германия и трайно връщане в България, и има ли вариант да си плащате вноските от 28,40 лв. всеки месец, като се има предвид, че ще работите и ще се осигурявате в друга държава.
Данъчно третиране на доходите от ЕПВ
Статутът на ЕПВ е уреден с Конвенция за издаване на европейски патенти (Европейска патентна конвенция), обнародвана в ДВ, бр. 71 от 23 юли 2002 г., изменена в ДВ, бр. 71 от 10 септември 2010 г. Република България е член на ЕПВ от 1 юли 2002 г. Присъединяването към конвенцията е извършено със закон за ратифицирането ѝ, приет от 39-о Народно събрание на 31 януари 2002 г. (обн., ДВ, бр. 15 от 2002 г.).
Съгласно чл. 8 от Конвенцията, приложеният към нея Протокол за привилегиите и имунитетите на Европейската патентна организация (обн., ДВ, бр. 71 от 23 юли 2002 г.) определя условията, при които Организацията, членовете на Административния съвет, служителите в ЕПВ и други лица, посочени в протокола като участващи в работата на Организацията, се ползват във всяка договаряща страна от необходимите за изпълнение на задълженията им привилегии и имунитети.
Съгласно чл. 75 от ЗДДФЛ, когато в данъчна спогодба или в друг международен договор, ратифициран от Република България, обнародван и влязъл в сила, се съдържат разпоредби, различни от разпоредбите на този закон, прилагат се разпоредбите на съответната данъчна спогодба или договор.
На основание чл. 13, ал. 1, т. 25 от ЗДДФЛ не са облагаеми възнагражденията на:
- членовете на персонала на дипломатическите представителства съгласно Виенската конвенция за дипломатическите отношения;
- членовете на консулствата съгласно Виенската конвенция за консулските отношения;
- служителите на междудържавни и междуправителствени организации съгласно международния договор, сключен със съответната организация;
- членовете на семействата на изброените лица, доколкото това е предвидено в съответния международен договор.
Съгласно чл. 16, ал. 1 от Протокола за привилегиите и имунитетите на ЕПО, заплатите и възнагражденията на лицата по членове 13 и 14 (президентът и служителите на ЕПВ), изплащани от Организацията, се облагат с данък в полза на Организацията съгласно условията и процедурата, определени от Административния съвет, в срок от една година от влизането в сила на Конвенцията. От датата на влизане в сила на това облагане заплатите и възнагражденията се освобождават от националния данък върху общия доход. Договарящите страни могат обаче да вземат предвид тези заплати и възнаграждения при определяне на размера на данъка върху доходи от други източници.
Оттук следва, че освобождаването от данък върху заплатите и възнагражденията, получавани от Организацията, се прилага за заплатите и възнагражденията на служителите на ЕПВ. Доколкото Вие ще бъдете служител на Организацията, доходите Ви ще бъдат освободени от облагане в България.
Съгласно чл. 52, ал. 1, т. 3 във връзка с чл. 50, ал. 1 от ЗДДФЛ тези доходи не се декларират в годишната данъчна декларация.
От друга страна, съгласно чл. 50а от ЗДДФЛ местните физически лица могат да декларират в годишната данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ:
- придобитите през годината доходи по чл. 13 от същия закон;
- полученото имущество по наследство, завет и дарение;
- полученото имущество с възстановено право на собственост по реда на нормативен акт.
За тази цел се попълва Приложение № 13 (образец 2013) към годишната данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ.
Извод: Доходите Ви от заплата и възнаграждения като служител на ЕПВ са необлагаеми в България и не подлежат на задължително деклариране в годишната данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ, но могат да бъдат декларирани по избор по реда на чл. 50а от ЗДДФЛ чрез Приложение № 13.
Задължително здравно осигуряване
Относно задължителните здравноосигурителни вноски се посочва следното:
Обществените отношения, свързани със здравното осигуряване, са регламентирани със Закона за здравното осигуряване (ЗЗО). Кръгът на лицата, които са задължително осигурени в Националната здравноосигурителна каса (НЗОК), е определен в чл. 33 от ЗЗО. На основание чл. 33, ал. 1, т. 1 от ЗЗО задължително осигурени в НЗОК са всички български граждани, които не са граждани и на друга държава.
Съгласно чл. 5, ал. 4 от Конституцията на Република България международните договори, ратифицирани по конституционен ред, обнародвани и влезли в сила за Република България, са част от вътрешното право на страната и имат предимство пред онези норми на вътрешното законодателство, които им противоречат.
Съгласно чл. 18 от Протокола за привилегиите и имунитетите на ЕПО, в случай че Организацията изгради своя социалноосигурителна система, тя и служителите на ЕПВ се освобождават от всички задължителни вноски в националните социалноосигурителни системи при спазване на споразуменията, сключени с договарящите страни в съответствие с разпоредбите на чл. 25 от протокола.
В Република България системата за социална сигурност обхваща и здравното осигуряване по ЗЗО, в рамките на което се заплащат разходи за лечение. В този аспект, ако Организацията е изградила своя социалноосигурителна система, служителите на ЕПВ, по отношение на заплатите и възнагражденията, изплащани им от Организацията, се ползват от освобождаване от задължителни здравноосигурителни вноски поради прилагане на специална схема на осигуряване.
Въпреки че тази специална схема не се регулира от европейските регламенти за координация на системите за социална сигурност, тъй като е самостоятелна и независима от националното законодателство и от системите за социална сигурност на държавите членки на ЕС, лицата, обхванати от социалноосигурителната система на ЕПВ, не попадат сред лицата, които подлежат на задължително здравно осигуряване в НЗОК.
Когато лице подлежи на задължително осигуряване по законодателството на две или повече държави членки, европейските регламенти предвиждат определяне на само едно приложимо законодателство. Ако тези лица бъдат задължени да превеждат здравноосигурителни вноски в България, те ще се окажат в ситуация на двойно осигуряване, тъй като са обхванати от социалноосигурителната система на ЕПВ.
Извод: При наличие на собствена социалноосигурителна система на ЕПВ, която обхваща и здравно осигуряване, служителите на ЕПВ, включително и Вие, не подлежат на задължително здравно осигуряване в НЗОК за доходите от ЕПВ и се освобождават от задължителни здравноосигурителни вноски в българската система за социална сигурност.
