ОТНОСНО: Тълкуване и прилагане на чл.21 от ЗДДС
В Дирекция ОДОП .... постъпи писмено запитване с вх. № .... от 21.04.2016 г., в което е изложена следната фактическа обстановка: представляваното от Вас дружество има за предмет на дейност организиране и провеждане на обучения и мероприятия, свързани с тях, в областта на кулинарното изкуство в ЕС.
В тази връзка поставяте следните въпроси:
- Как се документира съответната услуга към данъчно незадължени лица, необходимо ли е да се начислява 20 % данък върху добавената стойност или във фактурата се посочва като основание за неначисляване на данък чл.21, ал.4, т.4, б."а" от ЗДДС?
- Как се документира такава услуга, предоставена на данъчно задължени лица в Швейцария или данъчно незадължени лица - с ДДС или без ДДС?
- Как следва да се прилага промяната на чл.79, ал.17 от ППЗДДС?
Във връзка с изложената фактическа обстановка, посочена в запитването, и съгласно действащата към настоящия момент нормативна уредба по ЗДДС и ППЗДДС, изразявам следното становище:
По първи и трети въпрос:
По смисъла на чл.21, ал.4, т.4, б."а" от ЗДДС, мястото на изпълнение на услуги и съпътстващите ги услуги, свързани с културни, артистични, спортни, научни, образователни, развлекателни или подобни мероприятия, включително и дейностите по тяхното организиране, когато са предоставени на данъчно незадължени лица, е мястото, където фактически същите се извършват. В случаите, в които мястото, където фактически се извършват съответните услуги, предоставени на данъчно незадължени лица, е място извън територията на страната, доставките на тези услуги няма да се считат за облагаеми по смисъла на чл.12, ал.1 от материалния закон. В тази връзка и на основание чл.79, ал.17 от правилника за прилагане на закона, документирането на доставката на съответната услуга, предоставена от представляваното от Вас юридическо лице, която е с място на изпълнение на територията на друга държава членка и получател на същата е данъчно незадължено лице, следва да се извърши по правилата на законодателството на тази държава членка.
Когато предоставяните от Вас услуги по организиране и провеждане на обучения и мероприятия, свързани с кулинарното изкуство, се предоставят на територията на страната и имат за получатели данъчно незадължени лица, мястото на изпълнение е територията на същата. В този случай ще е налице облагаема доставка по смисъла на чл.12, ал.1 от закона и на основание чл.82, ал.1 от същия нормативен акт, данъкът за съответната доставка ще е изискуем от доставчика. На основание чл.25, ал.6 във връзка с ал.2 на същата норма, на датата на данъчното събитие за доставката данъкът става изискуем и възниква задължение за доставчика да го начисли. Приложимата ставка на данъка в този случай /при доставка на такава услуга с място на изпълнение територията на страната/ е в размер на 20 на сто, съгласно чл.66, ал.1, т.1 от материалния закон. Тъй като получател по доставката е данъчно незадължено лице, на основание чл.113, ал.3 от закона за доставчика не е налице задължение за издаване на фактура, освен ако не бъде поискана такава от страна на получателя.
По втори въпрос:
По отношение на доставките на услуги по организиране и провеждане на обучения и мероприятия, свързани с кулинарното изкуство, на територията на трета страна - Швейцария, от значение за документирането на същите е да се определи получателят на съответните услуги, т.е. дали е данъчно задължено или данъчно незадължено лице.
Когато получателят по визираните по-горе услуги е данъчно незадължено лице и мястото на организиране и провеждане на услугите е територията на трета страна - Швейцария, мястото на изпълнение на доставката следва да се определи по реда на чл.21, ал.4 от ЗДДС, а именно - територията на Швейцария. Предвид обстоятелството, че мястото на изпълнение на доставката не е територията на държава членка, нормата на чл.79, ал.17 от правилника за прилагане на закона не може да бъде приложена. В този случай, когато получателят - съответното данъчно незадължено лице поиска от доставчика да му бъде издадена фактура, същият следва да издаде такава, като посочи основание за неначисляване на данък в същата /текста "чл.21, ал.4, т.4 от ЗДДС"/.
Когато получател на услугата по организиране и провеждане на мероприятия в областта на кулинарното изкуство, предоставени на територията на Швейцария, е данъчно задължено лице, за определяне на мястото на изпълнение на доставката е приложима нормата на чл.21, ал.2 от материалния закон, а именно това ще бъде мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност. В случай, че визираните услуги се предоставят на постоянен обект, който се намира на място, различно от мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност, то мястото на изпълнение на доставката ще е мястото, където се намира този обект. Тъй като при тази хипотеза получателят е данъчно задължено лице, доставчикът е длъжен да издаде данъчен документ - фактура, в която следва да се изпише текста "чл.21, ал.2 - обратно начисляване" по смисъла на чл.114, ал.4 във връзка с чл.82, ал.2, т.3 от закона. Тъй като получателят на услугата е данъчно задължено лице от трета страна - Швейцария, в този случай данъчният документ за доставката не следва да намери отражение във VIES-декларацията за съответния данъчен период.
Представеното дружество извършва организиране и провеждане на обучения и свързани с тях мероприятия в областта на кулинарното изкуство в ЕС.
Поставени са следните въпроси:
Въпрос 1: Как се документира съответната услуга към данъчно незадължени лица, необходимо ли е да се начислява 20 % данък върху добавената стойност или във фактурата се посочва като основание за неначисляване на данък чл.21, ал.4, т.4, б."а" от ЗДДС?
Въпрос 2: Как се документира такава услуга, предоставена на данъчно задължени лица в Швейцария или данъчно незадължени лица - с ДДС или без ДДС?
Въпрос 3: Как следва да се прилага промяната на чл.79, ал.17 от ППЗДДС?
По първи и трети въпрос
Съгласно чл.21, ал.4, т.4, б."а" от ЗДДС, мястото на изпълнение на услуги и съпътстващите ги услуги, свързани с културни, артистични, спортни, научни, образователни, развлекателни или подобни мероприятия, включително дейностите по тяхното организиране, когато са предоставени на данъчно незадължени лица, е мястото, където фактически се извършват.
Когато мястото, където фактически се извършват тези услуги, предоставени на данъчно незадължени лица, е извън територията на страната, доставките не се считат за облагаеми по смисъла на чл.12, ал.1 от ЗДДС.
На основание чл.79, ал.17 от ППЗДДС, когато услугата, предоставена от дружеството, е с място на изпълнение на територията на друга държава членка и получател е данъчно незадължено лице, документирането на доставката следва да се извърши по правилата на законодателството на тази държава членка.
Когато услугите по организиране и провеждане на обучения и мероприятия, свързани с кулинарното изкуство, се предоставят на територията на страната и получателите са данъчно незадължени лица, мястото на изпълнение е територията на страната. В този случай е налице облагаема доставка по смисъла на чл.12, ал.1 от ЗДДС, като на основание чл.82, ал.1 от ЗДДС данъкът е изискуем от доставчика.
Съгласно чл.25, ал.6 във връзка с ал.2 от ЗДДС, на датата на данъчното събитие данъкът става изискуем и възниква задължение за доставчика да го начисли. Приложимата ставка е 20 на сто по чл.66, ал.1, т.1 от ЗДДС, когато мястото на изпълнение е на територията на страната.
Тъй като получател по доставката е данъчно незадължено лице, на основание чл.113, ал.3 от ЗДДС за доставчика не възниква задължение за издаване на фактура, освен ако такава не бъде поискана от получателя.
Извод: Когато услугите по организиране и провеждане на обучения и мероприятия в областта на кулинарното изкуство се извършват за данъчно незадължени лица извън територията на страната, те не са облагаеми по чл.12, ал.1 от ЗДДС и се документират по законодателството на съответната държава членка по чл.79, ал.17 от ППЗДДС. Когато се извършват на територията на страната за данъчно незадължени лица, са облагаеми с 20 % ДДС, данъкът е изискуем от доставчика, а фактура се издава само при поискване.
По втори въпрос
Относно услугите по организиране и провеждане на обучения и мероприятия, свързани с кулинарното изкуство, на територията на трета страна - Швейцария, за документирането е от значение дали получателят е данъчно задължено или данъчно незадължено лице.
Когато получателят е данъчно незадължено лице и мястото на организиране и провеждане на услугите е на територията на Швейцария, мястото на изпълнение се определя по чл.21, ал.4 от ЗДДС - територията на Швейцария. Тъй като мястото на изпълнение не е на територията на държава членка, чл.79, ал.17 от ППЗДДС не се прилага.
В този случай, ако данъчно незадълженото лице - получател поиска издаване на фактура, доставчикът следва да издаде фактура, в която да посочи основание за неначисляване на данък - текста "чл.21, ал.4, т.4 от ЗДДС".
Когато получател на услугата, предоставена на територията на Швейцария, е данъчно задължено лице, мястото на изпълнение се определя по чл.21, ал.2 от ЗДДС - мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност. Ако услугите се предоставят на постоянен обект на получателя, намиращ се на място, различно от мястото на установяване на независимата икономическа дейност, мястото на изпълнение е мястото на този постоянен обект.
При тази хипотеза, тъй като получателят е данъчно задължено лице, доставчикът е длъжен да издаде фактура, в която следва да се изпише текстът "чл.21, ал.2 - обратно начисляване" по смисъла на чл.114, ал.4 във връзка с чл.82, ал.2, т.3 от ЗДДС.
Тъй като получателят е данъчно задължено лице от трета страна - Швейцария, данъчният документ за доставката не се отразява във VIES-декларацията за съответния данъчен период.
Извод: При услуги, извършвани на територията на Швейцария за данъчно незадължени лица, мястото на изпълнение е в Швейцария по чл.21, ал.4 от ЗДДС, чл.79, ал.17 от ППЗДДС не се прилага и при поискване се издава фактура с основание за неначисляване "чл.21, ал.4, т.4 от ЗДДС". При услуги за данъчно задължени лица в Швейцария мястото на изпълнение е по чл.21, ал.2 от ЗДДС, издава се фактура с текст "чл.21, ал.2 - обратно начисляване", а документът не се включва във VIES-декларацията.
