Изх. № 24-39-116
Дата: 13.11.2019 год.
ЗДДФЛ, чл. 5;
ЗДДФЛ, чл. 11, ал. 1;
ЗДДФЛ, чл. 12, ал. 1;
ЗДДФЛ, чл. 13, ал. 1, т. 20;
ЗДДФЛ, чл. 13, ал. 1, т. 21;
ЗДДФЛ, чл. 13, ал. 1, т. 22;
ЗДДФЛ, чл. 75.
ОТНОСНО:Изплатена награда на участник в телевизионен формат.
Във Ваше писмо, препратено по компетентност и заведено в Централно управление на Националната агенция за приходите (ЦУ на НАП) с вх. №24-39-116 от 28.06.2019 г., е изложена следната фактическа обстановка:
... ЕАД притежава изключителни права за създаване и използване на територията на Република България на пети сезон на телевизионно предаване, представляващо българска версия на телевизионния формат ... (предаването), при което има сключени договори с участниците в него. Посочено е изрично, че участниците се задължават да участват безвъзмездно в провеждането и заснемането на предаването. В случай че участник стане победител в предаването, той може да получи награда, която не представлява заплащане на неговото участие в предаването. В запитването не е посочено каква е наградата.
В договора за участие в телевизионното предаване е записано, че "участието на участника в предаването не представлява артистично изпълнение по смисъла на Закона за авторското право и сродните му права (ЗАПСП). В случай че участието съдържа такива изпълнения, същите са реализирани по възлагане по смисъла на чл. 42 от ЗАПСП, като всички прехвърлими имуществени и неимуществени права върху тях възникват директно за ... Всички сродни на авторското право права върху изпълненията на участника (в това число записаните изпълнения) от момента на реализирането им възникват за Медията.
Печелившият в предаването е чуждестранно физическо лице за данъчни цели по смисъла на чл. 5 от Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ), съответно местно лице на Австрия.
Във връзка с изложената фактическа обстановка поставяте следните въпроси:
1. Облагаем доход по ЗДДФЛ ли е наградата, подлежаща на изплащане на печелившия в сезон 5 на ... и ако подлежи на облагане, по кой ред?
2. Може ли да се приложи Спогодбата между Република България и Република Австрия за избягване на двойното данъчно облагане на доходите и имуществото и протокола към нея, обн. ДВ, бр. 29 от 08.04.2011 г., в сила от 03.02.2011 г. (СИДДО между България и Австрия) и съответно в кой член попада доходът от изплатената награда?
Предвид изложената фактическа обстановка и съобразявайки относимата нормативна уредба, на основание чл. 10, ал. 1, т. 10 от Закона за Националната агенция за приходите изразявам следното становище по направеното запитване:
Съгласно чл. 12, ал. 1 от Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ) облагаеми по този закон са доходите от всички източници, придобити от данъчно задълженото лице през данъчната година, с изключение на доходите, които са необлагаеми по силата на закон. На основание чл. 13, ал. 1, т. т. 20, 21 и 22 от ЗДДФЛ не са облагаеми:
- паричните и предметните печалби, получени от участие в хазартни игри, организирани с лиценз, издаден по реда на Закона за хазарта (ЗХ) или съгласно законодателството на друга държава - членка на Европейския съюз (ЕС), или държава - страна по Споразумението за Европейското икономическо пространство (ЕИП);
- наградите, които се дават във вид на допълнителна игра или предметна печалба с незначителна стойност от развлекателни автомати по смисъла на ЗХ или съгласно законодателството на друга държава - членка на ЕС, или държава - страна по Споразумението за ЕИП, както и предметните печалби с незначителна стойност от други игри на случайността, извън посочените в чл. 13, ал. 1, т. 20 от ЗДДФЛ. Във връзка с § 1, т. 62 от ДР на ЗДДФЛ предметни печалби с незначителна стойност са тези, чиято пазарна цена е до 100 лв.;
- предоставените държавни и национални награди на творци в областта на културата и на спортисти, наградите на лауреати на конкурси по проекти и програми, финансирани изцяло или частично от Национален фонд "Култура", предоставените държавни парични награди за особени заслуги към българската държава и нацията, както и наградите, предоставени на ученици с изявени дарби за участие в национални и международни олимпиади, състезания и конкурси.
В конкретния случай изплатената награда не попада в цитираните изключения и съответно представлява облагаем доход по смисъла на данъчния закон.
По силата на чл. 7 от ЗДДФЛ чуждестранните физически лица са носители на задължението за данъци за придобити доходи от източници в Република България, като парични и предметни награди от игри, състезания и конкурси, които не са предоставени от работодател или възложител, са от източник в Република България, когато са начислени/изплатени от местни лица, от търговски представителства, както и от място на стопанска дейност или определена база в Република България (чл. 8, ал. 6, т. 2 от ЗДДФЛ).
Брутната сума на придобитите облагаеми парични и предметни награди от игри, от състезания и конкурси, които не са предоставени от работодател или възложител, се облага с окончателен данък на основание чл. 38, ал. 14 от ЗДДФЛ (нова ДВ, бр. 98 от 2018 г., в сила от 01.01.2019 г.). В съответствие с разпоредбата на чл. 65, ал. 7 от ЗДДФЛ окончателният данък се удържа и внася от предприятието или от самоосигуряващото се лице - платец на дохода, в срок до края на месеца, следващ тримесечието, през което доходът е придобит от физическото лице.
По отношение на придобиването на доходите се прилага общият принцип на ЗДДФЛ, заложен в чл. 11, ал. 1 от закона, според който ако не е предвидено друго в този закон, доходът се смята за придобит на датата на:
1. плащането - при плащане в брой;
2. заверяването на сметката на получателя на дохода или получаването на чека - при безналично плащане;
3. получаването на престацията - за непаричен доход.
Предвид това, че видът на наградата не е посочен, следва да имате предвид, че за непарични доходи се прилага чл. 10, ал. 4 от ЗДДФЛ, като те се остойностяват в български левове към датата на придобиването им по пазарна цена. По отношение на понятието "пазарна цена" ЗДДФЛ няма специална дефиниция, а препраща към нормата на §1, т. 8 от ДР на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), по силата на която "пазарна цена" е сумата без данъка върху добавената стойност и акцизите, която би била платена при същите условия за идентична или сходна стока или услуга по сделка между лица, които не са свързани.
Съгласно чл. 75 от ЗДДФЛ, когато в данъчна спогодба или в друг международен договор, ратифициран от България, обнародван и влязъл в сила, се съдържат разпоредби, различни от разпоредбите на ЗДДФЛ, прилагат се разпоредбите на съответната данъчна спогодба. В разглеждания случай по отношение на дохода, който представлява награда от участие в ..., приложение намира разпоредбата на чл. 16, ал. 1 ("Художествени изпълнители и спортисти") отСИДДО между България и Австрия. Тълкуването на разпоредбите на сключените от България СИДДО, вкл. СИДДО с Австрия, сключени по Модела на СИДДО на ОИСР, се базира на Коментара към Модела. Важно е да се отбележи, че изброяването в чл. 16, ал. 1 не е изчерпателно. В обхвата на посочената разпоредба попадат освен доходите на артисти, музиканти, режисьори и други носители на авторски и сродни права и реализираните доходи от физически лица, които директно (на сцената, в зала) или индиректно (чрез медия) привличат вниманието на публиката чрез изпълнения, които имат забавен характер. Изпълнението следва да има за цел да забавлява аудиторията, т.е. да разсейва, да води до релаксация и да доставя удоволствие. Разпоредбата се прилага например и по отношение на доходи на любител, който печели спортна парична награда или на лице, което не е актьор, но получава хонорар за еднократна изява в телевизионна реклама или филм.
Наличието на други цели като образователни и рекламни например, не променят начина на третиране на самото изпълнение като такова със забавен характер. Съгласно посочената разпоредба, доходите, получени от художествен изпълнител ("entertainer") - местно лице на едната договаряща държава (в случая Австрия) от личната му дейност като такъв, извършвана в другата договаряща държава (в случая България), могат да се облагат с данък в тази друга държава (т.е. България). Обръщам внимание, че по смисъла на използваната терминология изразът "могат да се облагат" не означава, че лицето има право на избор, в коя държава да се облага доходът. В конкретния случай доходът, който представлява награда от участие в ..., който чуждестранното физическо лице реализира, се облага съгласно вътрешното законодателство на България по реда на ЗДДФЛ по начина, описан подробно в настоящия отговор на Вашето запитване.
ЗАМ.ИЗПЪЛНИТЕЛЕН ДИРЕКТОР НА НАП:
/ПЛАМЕН ДИМИТРОВ/
ЕАД притежава изключителни права за създаване и използване на територията на Република България на пети сезон на телевизионно предаване, представляващо българска версия на телевизионния формат "...", при което има сключени договори с участниците в него.
В договорите е предвидено, че участниците се задължават да участват безвъзмездно в провеждането и заснемането на предаването. В случай че участник стане победител в предаването, той може да получи награда, която не представлява заплащане на неговото участие в предаването. В запитването не е посочено каква е наградата.
В договора за участие е записано, че "участието на участника в предаването не представлява артистично изпълнение по смисъла на Закона за авторското право и сродните му права (ЗАПСП). В случай че участието съдържа такива изпълнения, същите са реализирани по възлагане по смисъла на чл. 42 от ЗАПСП, като всички прехвърлими имуществени и неимуществени права върху тях възникват директно за ... Всички сродни на авторското право права върху изпълненията на участника (в това число записаните изпълнения) от момента на реализирането им възникват за Медията."
Печелившият в предаването е чуждестранно физическо лице за данъчни цели по смисъла на чл. 5 от Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ), съответно местно лице на Австрия.
Поставени са следните въпроси:
Въпрос 1: Облагаем доход по ЗДДФЛ ли е наградата, подлежаща на изплащане на печелившия в сезон 5 на "..." и ако подлежи на облагане, по кой ред?
Въпрос 2: Може ли да се приложи Спогодбата между Република България и Република Австрия за избягване на двойното данъчно облагане на доходите и имуществото и протокола към нея, обн. ДВ, бр. 29 от 08.04.2011 г., в сила от 03.02.2011 г. (СИДДО между България и Австрия) и съответно в кой член попада доходът от изплатената награда?
Относно приложението на ЗДДФЛ
Съгласно чл. 12, ал. 1 от ЗДДФЛ облагаеми по този закон са доходите от всички източници, придобити от данъчно задълженото лице през данъчната година, с изключение на доходите, които са необлагаеми по силата на закон.
На основание чл. 13, ал. 1, т. 20, 21 и 22 от ЗДДФЛ не са облагаеми:
- паричните и предметните печалби, получени от участие в хазартни игри, организирани с лиценз, издаден по реда на Закона за хазарта (ЗХ) или съгласно законодателството на друга държава - членка на Европейския съюз (ЕС), или държава - страна по Споразумението за Европейското икономическо пространство (ЕИП);
- наградите, които се дават във вид на допълнителна игра или предметна печалба с незначителна стойност от развлекателни автомати по смисъла на ЗХ или съгласно законодателството на друга държава - членка на ЕС, или държава - страна по Споразумението за ЕИП, както и предметните печалби с незначителна стойност от други игри на случайността, извън посочените в чл. 13, ал. 1, т. 20 от ЗДДФЛ. Съгласно § 1, т. 62 от ДР на ЗДДФЛ предметни печалби с незначителна стойност са тези, чиято пазарна цена е до 100 лв.;
- предоставените държавни и национални награди на творци в областта на културата и на спортисти, наградите на лауреати на конкурси по проекти и програми, финансирани изцяло или частично от Национален фонд "Култура", предоставените държавни парични награди за особени заслуги към българската държава и нацията, както и наградите, предоставени на ученици с изявени дарби за участие в национални и международни олимпиади, състезания и конкурси.
В конкретния случай изплатената награда не попада в посочените изключения и представлява облагаем доход по смисъла на ЗДДФЛ.
По силата на чл. 7 от ЗДДФЛ чуждестранните физически лица са носители на задължението за данъци за придобити доходи от източници в Република България. Съгласно чл. 8, ал. 6, т. 2 от ЗДДФЛ парични и предметни награди от игри, състезания и конкурси, които не са предоставени от работодател или възложител, са от източник в Република България, когато са начислени/изплатени от местни лица, от търговски представителства, както и от място на стопанска дейност или определена база в Република България.
Брутната сума на придобитите облагаеми парични и предметни награди от игри, от състезания и конкурси, които не са предоставени от работодател или възложител, се облага с окончателен данък на основание чл. 38, ал. 14 от ЗДДФЛ (нова, ДВ, бр. 98 от 2018 г., в сила от 01.01.2019 г.).
Съгласно чл. 65, ал. 7 от ЗДДФЛ окончателният данък се удържа и внася от предприятието или от самоосигуряващото се лице - платец на дохода, в срок до края на месеца, следващ тримесечието, през което доходът е придобит от физическото лице.
Относно момента на придобиване на дохода се прилага общият принцип на чл. 11, ал. 1 от ЗДДФЛ, според който, ако не е предвидено друго в закона, доходът се смята за придобит на датата на:
- плащането - при плащане в брой;
- заверяването на сметката на получателя на дохода или получаването на чека - при безналично плащане;
- получаването на престацията - за непаричен доход.
Тъй като видът на наградата не е посочен, следва да се има предвид, че за непарични доходи се прилага чл. 10, ал. 4 от ЗДДФЛ, като те се остойностяват в български левове към датата на придобиването им по пазарна цена. По отношение на понятието "пазарна цена" ЗДДФЛ препраща към § 1, т. 8 от ДР на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), според който "пазарна цена" е сумата без данъка върху добавената стойност и акцизите, която би била платена при същите условия за идентична или сходна стока или услуга по сделка между лица, които не са свързани.
Извод: Наградата, изплатена на печелившия участник в телевизионното предаване, е облагаем доход от източник в Република България за чуждестранното физическо лице и подлежи на облагане с окончателен данък по чл. 38, ал. 14 от ЗДДФЛ, който се удържа и внася от платеца на дохода по реда и в сроковете на чл. 65, ал. 7 от ЗДДФЛ, като при непарична награда се прилага остойностяване по чл. 10, ал. 4 от ЗДДФЛ във връзка с § 1, т. 8 от ДР на ДОПК.
Относно прилагането на СИДДО между България и Австрия
Съгласно чл. 75 от ЗДДФЛ, когато в данъчна спогодба или в друг международен договор, ратифициран от България, обнародван и влязъл в сила, се съдържат разпоредби, различни от разпоредбите на ЗДДФЛ, прилагат се разпоредбите на съответната данъчна спогодба.
В разглеждания случай по отношение на дохода, който представлява награда от участие в "..." (телевизионното предаване), приложение намира разпоредбата на чл. 16, ал. 1 ("Художествени изпълнители и спортисти") от СИДДО между България и Австрия.
Тълкуването на разпоредбите на сключените от България спогодби за избягване на двойното данъчно облагане, включително СИДДО с Австрия, сключени по Модела на СИДДО на ОИСР, се базира на Коментара към Модела. Отбелязва се, че изброяването в чл. 16, ал. 1 не е изчерпателно.
В обхвата на чл. 16, ал. 1 попадат не само доходите на артисти, музиканти, режисьори и други носители на авторски и сродни права, но и реализираните доходи от физически лица, които директно (на сцената, в зала) или индиректно (чрез медия) привличат вниманието на публиката чрез изпълнения, които имат забавен характер. Изпълнението следва да има за цел да забавлява аудиторията, тоест да разсейва, да води до релаксация и да доставя удоволствие.
Разпоредбата се прилага, например, и по отношение на доходи на любител, който печели спортна парична награда, или на лице, което не е актьор, но получава хонорар за еднократна изява в телевизионна реклама или филм. Наличието на други цели, като образователни или рекламни, не променя начина на третиране на самото изпълнение като такова със забавен характер.
Съгласно посочената разпоредба доходите, получени от художествен изпълнител ("entertainer") - местно лице на една договаряща държава, от неговата лична дейност, осъществявана в другата договаряща държава, могат да се облагат в тази друга държава.
В конкретния случай участникът - печеливш в телевизионното предаване, е чуждестранно физическо лице за данъчни цели по смисъла на чл. 5 от ЗДДФЛ и местно лице на Австрия. Доходът, представляващ награда от участие в телевизионния формат, се третира като доход, попадащ в приложното поле на чл. 16, ал. 1 от СИДДО между България и Австрия, тъй като е свързан с участие в предаване с развлекателен характер, чрез което се привлича вниманието на публиката.
При това положение България има право да облага този доход съгласно чл. 16, ал. 1 от СИДДО между България и Австрия, като се прилагат и вътрешноправните разпоредби на ЗДДФЛ относно окончателното облагане на такива доходи.
Извод: СИДДО между България и Австрия е приложима, като доходът от изплатената награда на печелившия участник в телевизионния формат попада в обхвата на чл. 16, ал. 1 ("Художествени изпълнители и спортисти") от спогодбата, поради което България може да обложи този доход, прилагайки режима на окончателно облагане по ЗДДФЛ.
