Изх. № М-70-00-180
Дата: 08. 11. 2022 год.
ЗДБРБ за 2022 г., чл. 112;
ЗДДС, чл. 119, ал. 2;
ЗДДС, чл. 119, ал. 3;
ЗДДС, чл. 119, ал. 4;
ЗДДС, чл. 124, ал. 1, т. 2;
ЗДДС, чл. 132, буква "а";
ППЗДДС, чл. 119, буква "а".
ОТНОСНО: подаване на декларации за предоставяне на компенсации по чл. 112, ал. 11 от Закона за държавния бюджет на Република България за 2022 г.(ЗДБРБ за 2022 г.) за месеци юли и август 2022 г.
Във Ваше запитване, постъпило в Централно управление на Национална агенция за приходите (НАП) с вх.№ ..., посочвате, че сте наследил ЕТ "..." с ЕИК ... на починалия Ви баща ..., починал на ...08.2022 г. Посочвате, че в резултат на приетото по наследство предприятие на починалото лице сте регистрирали ЕТ "..." с ЕИК ....
За месеци юли и август 2022 г. за продадените горива в бензиностанции, стопанисвани от ЕТ на починалото лице, не сте включили компенсациите, съответно не сте подали декларации по чл. 112, ал. 11 от ЗДБРБ за 2022 г. за възстановяване на предоставените компенсации. ЕТ "..." с ЕИК ... е дерегистриран по Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС).
В тази връзка, поставяте следния въпрос:
Как да получите средствата за компенсациите, къде и как да подадете информацията за ЕТ "..." с ЕИК ..., как да коригирате допуснатите пропуски при отчитане на данъка върху добавената стойност (ДДС) и да подадете декларации за предоставените компенсации по чл. 112, ал. 11 от ЗДБРБ за 2022 г.?
Обръщам внимание, че изложената фактическа обстановка е неясна, предвид че не сте посочили какви грешки сте допуснали и къде не сте включили компенсациите. В тази връзка и съобразявайки относимата нормативна уредба, изразявам следното принципно становище по поставения въпрос:
При извършена проверка в информационната система на НАП се установи, че ЕТ "..." с ЕИК ... е дерегистриран по ЗДДС на ....08.2022 г., поради смъртта на ....08.2022 г. на физическото лице .... Съответно ЕТ "..." с ЕИК ... е регистриран за целите на ДДС на основание чл. 132а от ЗДДС на ....10.2022 г. с идентификационен номер .... след поемане по наследство на предприятието на починалото лице ....
За периода 01.07.2022 г. - ....08.2022 г. ЕТ "..." с ЕИК ... би бил краен разпространител по смисъла на чл. 112, ал. 3 от ЗДБРБ за 2022 г. само в случай, че при пряко зареждане на моторни горива, за които е налице право за предоставяне на компенсация, в горивен резервоар на моторни превозни средства от категориите, посочени в ал. 2 на същата разпоредба, е предоставял компенсацията чрез намаляване на дължимата от физическо лице сума за плащане за зареденото гориво с 0,25 лв. на литър/килограм гориво.
Обръщам внимание, че за да има право на възстановяването на сумата на предоставените компенсации по чл. 112 от ЗДБРБ за 2022 г. крайният разпространител следва да е документирал и отчитал доставките на моторни горива, за които е предоставил компенсацията, както и да декларира предоставените компенсации, както следва:
1. Задължително да е издал разширен фискален бон по утвърдения образец в Приложение №1 към Наредба № Н-18 от 13.12.2006 г. за регистриране и отчитане чрез фискални устройства на продажбите в търговските обекти, изискванията към софтуерите за управлението им и изисквания към лицата, които извършват продажби чрез електронен магазин при извършената доставка на моторни горива на физическото лице, за която е предоставена компенсация.
В разширения фискален бон, издаден от електронна система с фискална памет (ЕСФП), следва да е вписано следното:
- регистрационният номер на моторното превозно средство (МПС), собственост на физическо лице или с ползвател физическо лице, когато МПС се ползва от лице, различно от собственика, което е вписано като ползвател в свидетелството за регистрация на МПС;
- вместо име и адрес на получателя да е посочено "Получател на компенсация за гориво по ЗДБРБ", а вместо идентификационен номер на получателя да е посочено "0000000025";
- предоставената компенсация да е отразена като отстъпка от продажната стойност на зареденото моторно гориво;
В разширения фискален бон не се отразяват продажби на други видове моторни горива, за които не се предоставят компенсации. Няма пречка обаче с разширения фискален бон да бъдат документирани доставки на други стоки и услуги, различни от горива, за които не се предоставят компенсации.
Допуска се документиране на доставки на моторни горива, за които се предоставя компенсация, само чрез издаване на разширен фискален бон (фактура), издаден от ЕСФП.
2. Да е съставил по реда на чл. 119, ал. 2, 3 и 4 от ЗДДС отделен отчет за извършените продажби на моторни горива, за които е предоставил компенсация и за които има издаден разширен фискален бон.
Крайният разпространител следва да е отразил отчета за извършените продажби на моторни горива, за които е предоставена компенсация и за които има издаден разширен фискален бон, в дневника за продажби по чл. 124, ал. 1, т. 2 от ЗДДС като:
- е попълнил колони от 1 до 8, а данъчната основа е посочил в колони 9 "Общ размер на ДО за облагане с ДДС" и 11 "ДО на облагаемите доставки със ставка 20 %, вкл. дистанционни продажби, с място на изпълнение на територията на страната" и/или 17 "ДО на облагаемите доставки със ставка 9 %", съответно данъка - в колони 10 "Всичко начислен ДДС" и 12 "Начислен ДДС за доставки по к. 11 и начислен данък (20 %), предвиден в закона в други случаи" и/или 18 "Начислен ДДС за доставките по к. 17";
- е посочил код 83 в колона 3 на дневника за продажби "Вид на документа".
В дневника за продажби по чл. 124, ал. 1, т. 2 от ЗДДС не се отразяват издадените разширени фискални бонове, с които са документирани извършени продажби на моторни горива, за които е предоставена компенсация. Ако крайният разпространител все пак реши, може да ги отрази в дневника за продажбите като попълни само колони от 1 до 8 включително. Когато с разширен фискален бон са документирани и други доставки/продажби на стоки и/или услуги, техните данъчна основа и данък се включват в отчета за продажбите по чл. 119, ал. 1 от закона, който се отразява в дневника за продажбите с код на вид документ 81.
3. Да е съставил протокол по чл. 112, ал. 9 от ЗДБРБ, с който е начислил изискуемия ДДС за доставките на гориво, за които са предоставени компенсации през съответния месец. Начисленият с протокола данък за календарния месец се определя в размер, съответстващ на размера на намалението на данъка при отразяването на предоставената компенсация като отстъпка в издадените разширени фискални бонове, т.е. с протокола се начислява общият размер на изискуемия ДДС, включен в сумата на предоставените компенсации за извършените доставки на гориво за месеца. В протокола е допустимо да се отразява и корекция в увеличение или намаление на сумата на предоставени компенсации за предходен/предходни период/периоди по вид и количество на съответното гориво, като в тези случаи се посочва и периодът, за който/които се отнася съответната корекция.
Протоколът следва да съдържа задължително следната информация:
- номер и дата;
- името и идентификационния номер на крайния разпространител;
- вид, количество на горивото по чл. 112, ал. 1 от ЗДБРБ, за което е предоставена компенсация, и сума на предоставената компенсация за всеки вид гориво за периода;
- обща сума на предоставените компенсации за периода;
- корекция в увеличение или намаление на сумата на компенсации за предходен/предходни период/периоди по вид и количество на съответното гориво и периода, за който/които се отнася;
- сума на компенсации след корекция - обща сума на предоставените компенсации за периода, коригирана в увеличение или намаление с общата сума на корекциите за предходни периоди за всички видове горива (сумата по т. 4, коригирана със сумата по т. 5);
- данъчна основа и данък, изчислени за сумата на компенсациите след корекция (по т. 6) по следната формула:
Ц x ДС
Д =
100 + ДС
Д е размерът на данъка за конкретните доставки, изчислен за сумата на предоставените компенсации след корекция (сумата по т. 6), т.е. това е данъкът, включен в сумата на компенсациите за периода след корекцията за предходни периоди (корекцията по т. 5), ако има такава;
Ц - договорената цена с включен данък или обявената цена на дребно по конкретните доставки, т.е. има се предвид частта от договорената цена с включен данък, съответстваща на сумата на компенсациите за периода след корекцията за предходни периоди (корекцията по т. 5), ако има такава;
ДС - съответната данъчна ставка, приложима за доставките на гориво, за които е предоставена компенсацията за периода.
Крайният разпространител следва да е отразил издадения протокол по чл. 112, ал. 9 от ЗДБРБ в дневника за продажби по чл. 124, ал. 1, т. 2 от ЗДДС като:
- е попълнил колони от 1 до 8, а данъчната основа е посочил в колони 9 "Общ размер на ДО за облагане с ДДС" и 11 "ДО на облагаемите доставки със ставка 20 %, вкл. дистанционни продажби, с място на изпълнение на територията на страната" и/или 17 "ДО на облагаемите доставки със ставка 9 %", съответно данъка - в колони 10 "Всичко начислен ДДС" и 12 "Начислен ДДС за доставки по к. 11 и начислен данък (20 %), предвиден в закона в други случаи" и/или 18 "Начислен ДДС за доставките по к. 17";
- е посочил код 50 в колона 3 "Вид на документа";
- е попълнил код "999999999999999" в колона 6 "Идентификационен номер на контрагента (получател)".
4. Да е подал в НАП декларация за предоставяне на компенсации по чл. 112, ал. 11 от ЗДБРБ за 2022 г., съгласно утвърден образец, подписана с квалифициран електронен подпис, за сумата на предоставените през съответния месец компенсации (след корекция за предходни периоди, ако има такава).
В чл. 125, ал. 13 от ЗДДС е регламентирано, че при смърт на физическо лице или на физическо лице - едноличен търговец справка-декларацията, VIES-декларацията и отчетните регистри за последния данъчен период се подават от наследниците или заветниците в срок 2 месеца от приемане на наследството, но не по-късно от 14-о число включително на месеца, следващ 6-ия месец от датата на смъртта на наследодателя. Подадена декларация по реда на чл. 119а от Правилника за прилагане на ЗДДС от единия от наследниците ползва и другите наследници. Следователно, Вие като наследник, приел по наследство предприятието на починалото лице, следва да подадете справка-декларацията, VIES-декларацията (ако такава следва да се подава) и отчетните регистри за последния данъчен-период на ЕТ "..." с ЕИК ....
След проверка в информационната система на НАП се установи, че ЕТ "..." с ЕИК ... е подал справка-декларация и отчетни регистри за месец юли 2022 г. в законоустановения срок. Тъй като в запитването си не сте посочили какви грешки сте допуснали и къде не сте включили компенсациите, следва да имате предвид, че съгласно чл. 126, ал. 1 и 3, т. 1 от ЗДДС допуснати грешки в подадена справка-декларация вследствие на неотразени документи в отчетните регистри, установени след изтичането на срока за подаването им, се коригират като лицето извърши необходимите корекции в данъчния период, през който грешката е установена, и включи неотразените документи в съответния отчетен регистър за същия данъчен период.
В този смисъл, доколкото Вие като наследник, поел предприятието на починалото лице, имате задължение за подадете справка-декларацията и отчетните регистри за последния данъчен период на ЕТ "..." с ЕИК ..., при установяване на неотразени документи през предходни данъчни периоди следва да ги включите в справка-декларацията и отчетните регистри за този данъчен период. При спазване на посочените по-горе изисквания за документиране и отчитане на доставките на моторни горива, за които е предоставена компенсация, от ЕТ "..." с ЕИК ... като краен разпространител, можете да подадете и декларацията по чл. 112, ал. 11 от ЗДБРБ за 2022 г. за месец август 2022 г., с която да поискате възстановяване на сумата на предоставените компенсации за данъчни периоди 01-31.07.2022 г. и 01-....08.2022 г.
Следва да имате предвид, че необходимо условие за възстановяване на сумата на предоставените компенсации е стойността, посочена в т. 5 на декларацията по чл. 112, ал. 11 от ЗДБРБ за 2022 г. за месец август 2022 г., да бъде равна на сбора от стойностите в к.9 "Общ размер на ДО за облагане с ДДС" (код 02-10) и к.10 "Всичко начислен ДДС"(код 02-20) на протокола по чл. 112, ал. 9 от ЗДБРБ, отразен в подадения дневник за продажби за същия данъчен период с вид документ 50.
ЗАМ. ИЗПЪЛНИТЕЛЕН ДИРЕКТОР НА НАП:
/ГЕОРГИ АРНАУДОВ/
Въпрос: Как да получите средствата за компенсациите, къде и как да подадете информацията за ЕТ "..." с ЕИК ..., как да коригирате допуснатите пропуски при отчитане на данъка върху добавената стойност (ДДС) и да подадете декларации за предоставените компенсации по чл. 112, ал. 11 от ЗДБРБ за 2022 г.?
Посочено е, че сте наследил ЕТ "..." с ЕИК ... на починалия Ви баща ..., починал на ...08.2022 г. В резултат на приетото по наследство предприятие на починалото лице сте регистрирали ЕТ "..." с ЕИК .... За месеци юли и август 2022 г. за продадените горива в бензиностанции, стопанисвани от ЕТ на починалото лице, не сте включили компенсациите и не сте подали декларации по чл. 112, ал. 11 от ЗДБРБ за 2022 г. за възстановяване на предоставените компенсации. ЕТ "..." с ЕИК ... е дерегистриран по ЗДДС.
НАП отбелязва, че фактическата обстановка е неясна, тъй като не е посочено какви грешки са допуснати и къде не са включени компенсациите. Съобразно наличната информация и относимата нормативна уредба се изразява принципно становище.
При проверка в информационната система на НАП е установено, че ЕТ "..." с ЕИК ... е дерегистриран по ЗДДС на ....08.2022 г. поради смъртта на ....08.2022 г. на физическото лице .... ЕТ "..." с ЕИК ... е регистриран за целите на ДДС на основание чл. 132а от ЗДДС на ....10.2022 г. с идентификационен номер .... след поемане по наследство на предприятието на починалото лице ....
За периода 01.07.2022 г. - ....08.2022 г. ЕТ "..." с ЕИК ... би бил краен разпространител по смисъла на чл. 112, ал. 3 от ЗДБРБ за 2022 г. само ако при пряко зареждане на моторни горива, за които е налице право на компенсация, в горивен резервоар на МПС от категориите по ал. 2 на същата разпоредба, е предоставял компенсацията чрез намаляване на дължимата от физическо лице сума за плащане за зареденото гориво с 0,25 лв. на литър/килограм гориво.
За да има право на възстановяване на сумата на предоставените компенсации по чл. 112 от ЗДБРБ за 2022 г., крайният разпространител трябва да е документирал и отчитал доставките на моторни горива, за които е предоставил компенсацията, и да е декларирал предоставените компенсации, както следва:
-
Задължително да е издал разширен фискален бон по утвърдения образец в Приложение № 1 към Наредба № Н-18 от 13.12.2006 г. при извършената доставка на моторни горива на физическо лице, за която е предоставена компенсация.
В разширения фискален бон, издаден от електронна система с фискална памет (ЕСФП), трябва да са вписани:
- регистрационният номер на МПС, собственост на физическо лице или с ползвател физическо лице, когато МПС се ползва от лице, различно от собственика, вписано като ползвател в свидетелството за регистрация на МПС;
- вместо име и адрес на получателя - "Получател на компенсация за гориво по ЗДБРБ", а вместо идентификационен номер на получателя - "0000000025";
- предоставената компенсация да е отразена като отстъпка от продажната стойност на зареденото моторно гориво.
В разширения фискален бон не се отразяват продажби на други видове моторни горива, за които не се предоставят компенсации. Допустимо е с разширения фискален бон да се документират доставки на други стоки и услуги, различни от горива, за които не се предоставят компенсации.
Допуска се документиране на доставки на моторни горива, за които се предоставя компенсация, само чрез издаване на разширен фискален бон (фактура), издаден от ЕСФП.
Извод: Правото на компенсация е обусловено от издаването на разширен фискален бон по Наредба № Н-18 с всички изискуеми реквизити и отразена компенсация като отстъпка.
-
Крайният разпространител трябва да е съставил по реда на чл. 119, ал. 2, 3 и 4 от ЗДДС отделен отчет за извършените продажби на моторни горива, за които е предоставил компенсация и за които има издаден разширен фискален бон.
Отчетът за извършените продажби на моторни горива, за които е предоставена компенсация и за които има издаден разширен фискален бон, следва да е отразен в дневника за продажби по чл. 124, ал. 1, т. 2 от ЗДДС, като:
- са попълнени колони от 1 до 8;
- данъчната основа е посочена в колони 9 "Общ размер на ДО за облагане с ДДС" и 11 "ДО на облагаемите доставки със ставка 20 %, вкл. дистанционни продажби, с място на изпълнение на територията на страната" и/или 17 "ДО на облагаемите доставки със ставка 9 %";
- данъкът е посочен в колони 10 "Всичко начислен ДДС" и 12 "Начислен ДДС за доставки по к. 11 и начислен данък (20 %), предвиден в закона в други случаи" и/или 18 "Начислен ДДС за доставките по к. 17";
- е посочен код 83 в колона 3 "Вид на документа".
В дневника за продажби по чл. 124, ал. 1, т. 2 от ЗДДС не се отразяват издадените разширени фискални бонове, с които са документирани продажби на моторни горива, за които е предоставена компенсация. Ако крайният разпространител реши, може да ги отрази в дневника за продажбите, като попълни само колони от 1 до 8 включително.
Когато с разширен фискален бон са документирани и други доставки/продажби на стоки и/или услуги, техните данъчна основа и данък се включват в отчета за продажбите по чл. 119, ал. 1 от ЗДДС, който се отразява в дневника за продажбите с код на вид документ 81.
Извод: Продажбите на горива с компенсация се обобщават в отделен отчет по чл. 119 от ЗДДС, който се включва в дневника за продажби с код 83, а разширените фискални бонове по принцип не се включват самостоятелно.
-
Крайният разпространител трябва да е съставил протокол по чл. 112, ал. 9 от ЗДБРБ, с който начислява изискуемия ДДС за доставките на гориво, за които са предоставени компенсации през съответния месец.
Начисленият с протокола данък за календарния месец се определя в размер, съответстващ на намалението на данъка при отразяването на предоставената компенсация като отстъпка в издадените разширени фискални бонове, т.е. с протокола се начислява общият размер на изискуемия ДДС, включен в сумата на предоставените компенсации за извършените доставки на гориво за месеца.
В протокола е допустимо да се отразява и корекция в увеличение или намаление на сумата на предоставени компенсации за предходен или предходни периоди по вид и количество на съответното гориво, като в тези случаи се посочва и периодът, за който се отнася съответната корекция.
Протоколът задължително трябва да съдържа:
- номер и дата;
- име и идентификационен номер на крайния разпространител;
- вид и количество на горивото по чл. 112, ал. 1 от ЗДБРБ, за което е предоставена компенсация, и сума на предоставената компенсация за всеки вид гориво за периода;
- обща сума на предоставените компенсации за периода;
- корекция в увеличение или намаление на сумата на компенсации за предходен/предходни период/периоди по вид и количество на съответното гориво и периода, за който/които се отнася;
- сума на компенсации след корекция - обща сума на предоставените компенсации за периода, коригирана в увеличение или намаление с общата сума на корекциите за предходни периоди за всички видове горива (сумата по т. 4, коригирана със сумата по т. 5);
- данъчна основа и данък, изчислени за сумата на компенсациите след корекция (по т. 6) по формулата: Ц x ДС / (100 + ДС), където Д е размерът на данъка за конкретните доставки, изчислен за сумата на предоставените компенсации след корекция (сумата по т. 6), т.е. данъкът, включен в сумата на компенсациите за периода след корекцията.
Извод: Изискуемият ДДС върху предоставените компенсации се начислява с протокол по чл. 112, ал. 9 от ЗДБРБ, който съдържа подробно изброените реквизити и може да включва корекции за предходни периоди.
