НАЦИОНАЛНА АГЕНЦИЯ ЗА ПРИХОДИТЕ
ЦЕНТРАЛНО УПРАВЛЕНИЕ
1000 София, бул. "Княз Дондуков" № 52, тел: 0700 18 700, факс: (02) 9859 3099
Изх.№ М-24-36-4
Дата: 17.02.2015 год.
ЗДДС, чл. 69, ал. 1;
ЗДДС, чл. 72;
ЗДДС, чл. 126, ал. 3, т. 1;
ЗДДС, чл. 126, ал. 3, т. 2.
Относно: право на приспадане на данъчен кредит по реда на Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС)
Във Ваше писмо, постъпило в ЦУ на НАП с вх. № М-24-36-4/21.01.2015 г., е изложена следната фактическа обстановка:
Община като бенефициент по Оперативна програма "Околна среда 2007-2013 г." изгражда инфраструктурни съоръжения, които след влизане в сила на измененията в Закона за водите (ДВ. бр. 103 от 29.11.2013 г.) от 03.12.2013 г. следва да предостави за нуждите на В и К оператора на територията на общината чрез сключен договор по реда на Закона за водите или на Закона за концесиите. Съгласно писмо от Главния директор на ГД ОПОС с техен изх. № 08-00-4065/21.11.2014 г. бенефициентите по проекти от приоритетна ос 1 следва да предприемат незабавни действия за възстановяването на данък върху добавената стойност по реда и при условията на ЗДДС и Правилника за прилагането му и в съответствие с разяснения в указание № УК-1/15.01.2014 г. на Министъра на финансите. Сдружението на общините в Република България се е ангажирало да организира тематичен форум с Министерството на финансите, Министерството на околната среда и водите и Националната агенция за приходите относно търсенето на приемливо решение за проблемите с данък върху добавената стойност по "водните" проекти.
В тази връзка въпросите Ви са:
1. Следва ли, че всички фактури, издадени в изпълнение на дейности по Проекта след 03.12.2013 г., когато влиза в сила изменението на Закона за водите, ще попаднат в обхвата на получени стоки и/или услуги с право на приспадане на данъчен кредит по реда на ЗДДС или с право на данъчен кредит биха били и фактури издадени преди тази дата, които са издадени в изпълнение на проекта?
2. Кои разходи следва да бъдат с право на пълен данъчен кредит - само разходите за изграждането на инфраструктурни съоръжения, които ще се предадат за експлоатация на В и К оператора (като строително-монтажни дейности, авторски и строителен надзор) или и съпътстващите разходи по Проекта, които са необходими за неговото съществуване (или с право на частичен данъчен кредит) - като разходи за визуализация (табели, билбордове, публикации, пресконференции), канцеларски материали, други материали и услуги, дълготрайни активи (компютри), одит?
3. Следва ли правото на приспадане на данъчен кредит, което не е било налице и не е упражнено до влизане в сила на промените в Закона за водите да бъде упражнено по реда на чл. 79, ал. 8 от ЗДДС?
Предвид изложената фактическа обстановка и съобразявайки относимата нормативна уредба, на основание чл. 10, ал. 1, т. 10 от Закона за Националната агенция за приходите, изразявам следното становище:
На основание чл. 69, ал. 1 от ЗДДС, регистрираното лице има право да приспадне начисления данък за стоките или услугите, които доставчикът - регистрирано по този закон лице, му е доставил или предстои да му достави, когато стоките и услугите се използват или ще се използват за целите на извършваните от него облагаеми доставки. Правото на приспадане на данъчен кредит не е налице, независимо че са изпълнени условията на чл. 69 или 74, когато стоките или услугите са предназначени за извършване на освободени доставки по глава четвърта или безвъзмездни доставки или за дейности, различни от икономическата дейност на лицето, по силата на чл. 70, ал. 1, т. 1 и 2 от ЗДДС.
С оглед на гореизложеното, правото на приспадане на данъчен кредит е в пряка зависимост от извършваните от лицето доставки, за които се използват получените стоки и/или услуги.
В тази връзка и на основание чл. 69, ал. 1, т. 1 от ЗДДС, когато получени от Общината доставки на стоки и/или услуги се използват или ще се използват за облагаемата й дейност, при отсъствие на ограниченията на чл. 70 и при условията на чл. 71 от същия закон, право на приспадане на данъчен кредит за начисления данък върху добавената стойност за тези доставки ще е налице.
В чл. 126, ал. 3, т. 1 и 2 от ЗДДС е уреден начинът на извършване на корекции на допуснати грешки в подадени декларации вследствие на неотразени или неправилно отразени документи в отчетните регистри, когато същите грешки са установени след изтичането на срока за подаване на декларациите.
В случаите, когато грешката се дължи на неотразяване в отчетните регистри на документи, същата се коригира от лицето чрез извършване на необходимите корекции в данъчния период, през който грешката е установена, и включване на неотразения документ в съответния отчетен регистър за данъчния период на установяване на грешката (чл. 126, ал. 3, т. 1 от ЗДДС).
В случаите, когато грешката се дължи на неправилно отразяване в отчетните регистри на документи, същата се коригира по инициатива на лицето чрез писмено уведомяване компетентния орган по приходите в съответната ТД на НАП, който следва да предприеме действия за промяна на задължението на лицето за съответния данъчен период (чл. 126, ал. 3, т. 2 от ЗДДС).
При условие, че за получените доставки на стоки и/или услуги от Общината е налице право на приспадане на данъчен кредит и същите са неправилно отразени в отчетните регистри за съответния данъчен период е приложима разпоредбата на чл. 126, ал. 3, т. 2 от ЗДДС.
Следва да се има предвид, че независимо от реда за коригиране на грешки, описан в чл. 126, ал. 3, т. 2 от ЗДДС, в случай, че лицето е пропуснало срока по чл. 72 от ЗДДС за упражняване на правото на приспадане на данъчен кредит, то правото на данъчен кредит се погасява и последното не може да бъде упражнено чрез извършване на корекции на грешки. В този смисъл, в случай, че Общината не е упражнила право на приспадане на данъчен кредит за получените доставки на стоки и/или услуги за данъчния период, през който е възникнало това право, или в един от следващите 12 данъчни периода, т.е. срокът по чл. 72 от ЗДДС е изтекъл, разпоредбата на чл. 126, ал. 3, т. 2 от ЗДДС е неприложима. Т.е. до 16.03.2015 г. включително може да се упражни право на приспадане на данъчен кредит за получените доставки на стоки и/или услуги, за които данъкът е станал изискуем и съответно е възникнало право на данъчен кредит за Общината през данъчни периоди от февруари 2014 г. до февруари 2015 г. включително, като се включат неотразените документи в дневника за покупки и справка-декларацията за ДДС за данъчен период месец февруари 2015 г. В случаите, когато получените фактури с начислен ДДС, за получените доставки на стоки и/или услуги, за които данъкът е станал изискуем и съответно е възникнало право на данъчен кредит за Общината през данъчни периоди от февруари 2014 г. до януари 2015 г. включително са неправилно отразени в дневниците за покупки и справките-декларации за ДДС като такива без право на данъчен кредит е приложима разпоредбата на чл. 126, ал. 3, т. 2 от ЗДДС. В този случай Общината следва писмено да уведоми компетентния орган по приходите в съответната ТД на НАП, който след проверка на основателността на уведомлението предприема действия за промяна на задължението на лицето за съответния данъчен период, включително чрез изпращане на съобщение по реда на чл. 103 от ДОПК за подаване на нова справка-декларация за ДДС за същия период.
За данъчните периоди преди м. февруари 2014 г. този ред за упражняване на правото на данъчен кредит от Общините е неприложим, поради изтичане на преклузивния срок по чл. 72 от ЗДДС. В този смисъл е трайната практика на ВАС: Решение № 8546 от 26.06.2009г.; Решение № 391 от 09.2009 г.; Решение № 2674 от 26.02.2009 г.; Решение № 4150 от 29.03.2010г.; Решение № 15107 от 17.11.2011 г.; Решение № 723 от 17.01.2011 г.; Решение № 3131 от 05.03.2013 г.
По отношение на правото на приспадане на данъчен кредит за периодите, за които това право е погасено поради изтичане на срока по чл. 72 от ЗДДС, е уведомено Министерство на финансите с оглед преценка на необходимостта от въвеждане на преходна норма в ЗДДС, с която да се даде възможност за упражняването му от Общините.
Следва да имате предвид, че е недопустимо по отношение на начисления данък върху добавената стойност за получени от Общината доставки на стоки и услуги както да бъде упражнено право на приспадане на данъчен кредит, така и същият да бъде финансиран със средства по ОПОС.
По отношение въпроса относно вида на получените от Общината стоки и/или услуги, за които е налице право на приспадане на данъчен кредит за начисления за тях данък върху добавената стойност, е изразено становище в т. 3.1.1. на указание с изх. № УК-1/15.01.2014 г. на Министъра на финансите. В случаите, когато получените от Общината стоки или услуги са използват както за облагаеми доставки, така и за дейности, извън рамките на независимата икономическа дейност, (например канцеларски материали, други материали и услуги, дълготрайни активи (компютри), одит, които се използват както за дейностите по проекта, така и за дейността на Общината като орган на местна власт), за начисления данък за тях Общината упражнява право на приспадане на частичен данъчен кредит по реда на чл. 73 от ЗДДС.
Зам. Изпълнителен Директор
на националната агенция
за приходите:
/ГАЛЯ ДИМИТРОВА/
В запитването е изложена следната фактическа обстановка:
Община, като бенефициент по Оперативна програма "Околна среда 2007-2013 г.", изгражда инфраструктурни съоръжения. След влизане в сила на измененията в Закона за водите (ДВ, бр. 103 от 29.11.2013 г.), считано от 03.12.2013 г., тези съоръжения следва да бъдат предоставени за нуждите на ВиК оператора на територията на общината чрез договор по реда на Закона за водите или Закона за концесиите.
Съгласно писмо от Главния директор на ГД ОПОС с изх. № 08-00-4065/21.11.2014 г., бенефициентите по проекти от приоритетна ос 1 трябва да предприемат незабавни действия за възстановяване на данък върху добавената стойност по реда и при условията на ЗДДС и Правилника за прилагането му и в съответствие с указание № УК-1/15.01.2014 г. на Министъра на финансите.
Сдружението на общините в Република България се е ангажирало да организира тематичен форум с Министерството на финансите, Министерството на околната среда и водите и Националната агенция за приходите относно търсене на приемливо решение за проблемите с ДДС по "водните" проекти.
В тази връзка са поставени следните въпроси:
Въпрос 1: Следва ли, че всички фактури, издадени в изпълнение на дейности по Проекта след 03.12.2013 г., когато влиза в сила изменението на Закона за водите, ще попаднат в обхвата на получени стоки и/или услуги с право на приспадане на данъчен кредит по реда на ЗДДС или с право на данъчен кредит биха били и фактури, издадени преди тази дата, които са издадени в изпълнение на проекта?
Въпрос 2: Кои разходи следва да бъдат с право на пълен данъчен кредит - само разходите за изграждането на инфраструктурни съоръжения, които ще се предадат за експлоатация на ВиК оператора (като строително-монтажни дейности, авторски и строителен надзор) или и съпътстващите разходи по Проекта, които са необходими за неговото съществуване (или с право на частичен данъчен кредит) - като разходи за визуализация (табели, билбордове, публикации, пресконференции), канцеларски материали, други материали и услуги, дълготрайни активи (компютри), одит?
Въпрос 3: Следва ли правото на приспадане на данъчен кредит, което не е било налице и не е упражнено до влизане в сила на промените в Закона за водите, да бъде упражнено по реда на чл. 79, ал. 8 от ЗДДС?
Предвид изложената фактическа обстановка и относимата нормативна уредба, е изложено следното становище:
На основание чл. 69, ал. 1 от ЗДДС регистрираното лице има право да приспадне начисления данък за стоките или услугите, които доставчикът - регистрирано по този закон лице, му е доставил или предстои да му достави, когато стоките и услугите се използват или ще се използват за целите на извършваните от него облагаеми доставки.
Съгласно чл. 70, ал. 1, т. 1 и 2 от ЗДДС правото на приспадане на данъчен кредит не е налице, независимо че са изпълнени условията на чл. 69 или 74, когато стоките или услугите са предназначени за:
- извършване на освободени доставки по глава четвърта;
- безвъзмездни доставки или за дейности, различни от икономическата дейност на лицето.
От това следва, че правото на приспадане на данъчен кредит е в пряка зависимост от извършваните от лицето доставки, за които се използват получените стоки и/или услуги.
В тази връзка, на основание чл. 69, ал. 1, т. 1 от ЗДДС, когато получените от Общината доставки на стоки и/или услуги се използват или ще се използват за облагаемата й дейност, при отсъствие на ограниченията на чл. 70 и при условията на чл. 71 от същия закон, е налице право на приспадане на данъчен кредит за начисления ДДС за тези доставки.
Извод: Правото на приспадане на данъчен кредит за Общината възниква, когато получените стоки и/или услуги се използват или ще се използват за облагаеми доставки, при спазване на условията на чл. 69, ал. 1, т. 1, чл. 70 и чл. 71 от ЗДДС.
В чл. 126, ал. 3, т. 1 и 2 от ЗДДС е уреден начинът за корекции на допуснати грешки в подадени декларации вследствие на неотразени или неправилно отразени документи в отчетните регистри, когато грешките са установени след изтичане на срока за подаване на декларациите.
Съгласно чл. 126, ал. 3, т. 1 от ЗДДС, когато грешката се дължи на неотразяване в отчетните регистри на документи, тя се коригира от лицето чрез извършване на необходимите корекции в данъчния период, през който грешката е установена, и включване на неотразения документ в съответния отчетен регистър за данъчния период на установяване на грешката.
Съгласно чл. 126, ал. 3, т. 2 от ЗДДС, когато грешката се дължи на неправилно отразяване в отчетните регистри на документи, тя се коригира по инициатива на лицето чрез писмено уведомяване на компетентния орган по приходите в съответната ТД на НАП, който следва да предприеме действия за промяна на задължението на лицето за съответния данъчен период.
При условие, че за получените доставки на стоки и/или услуги от Общината е налице право на приспадане на данъчен кредит и същите са неправилно отразени в отчетните регистри за съответния данъчен период, е приложима разпоредбата на чл. 126, ал. 3, т. 2 от ЗДДС.
Следва да се има предвид, че независимо от реда за коригиране на грешки по чл. 126, ал. 3, т. 2 от ЗДДС, ако лицето е пропуснало срока по чл. 72 от ЗДДС за упражняване на правото на приспадане на данъчен кредит, това право се погасява и не може да бъде упражнено чрез корекции на грешки.
В тази връзка, ако Общината не е упражнила право на приспадане на данъчен кредит за получените доставки на стоки и/или услуги за данъчния период, през който е възникнало това право, или в един от следващите 12 данъчни периода, т.е. срокът по чл. 72 от ЗДДС е изтекъл, разпоредбата на чл. 126, ал. 3, т. 2 от ЗДДС е неприложима.
Посочено е, че до 16.03.2015 г. включително може да се упражни право на приспадане на данъчен кредит за получените доставки на стоки и/или услуги, за които данъкът е станал изискуем и съответно е възникнало право на данъчен кредит за Общината през данъчни периоди от февруари 2014 г. до февруари 2015 г. включително, като неотразените документи се включат в дневника за покупки и справка-декларацията за ДДС за данъчен период месец февруари 2015 г.
В случаите, когато получените фактури с начислен ДДС за доставки на стоки и/или услуги, за които данъкът е станал изискуем и е възникнало право на данъчен кредит за Общината през данъчни периоди от февруари 2014 г. до януари 2015 г. включително, са неправилно отразени в дневниците за покупки и справките-декларации за ДДС като такива без право на данъчен кредит, е приложима разпоредбата на чл. 126, ал. 3, т. 2 от ЗДДС.
В този случай Общината следва писмено да уведоми компетентния орган по приходите в съответната ТД на НАП, който след проверка на основателността на уведомлението предприема действия за промяна на задължението на лицето за съответния данъчен период, включително чрез изпращане на съобщение по реда на чл. 103 от ДОПК за подаване на нова справка-декларация за ДДС за същия период.
За данъчните периоди преди месец февруари 2014 г. този ред за упражняване на правото на данъчен кредит от Общините е неприложим поради изтичане на преклузивния срок по чл. 72 от ЗДДС.
Посочено е, че в този смисъл е трайната практика на ВАС: Решение № 8546 от 26.06.2009 г.; Решение № 391 от 09.2009 г.; Решение № 2674 от 26.02.2009 г.; Решение № 4150 от 29.03.2010 г.; Решение № 15107 от 17.11.2011 г.; Решение № 723 от 17.01.2011 г.; Решение № 3131 от 05.03.2013 г.
По отношение на правото на приспадане на данъчен кредит за периодите, за които това право е погасено поради изтичане на срока по чл. 72 от ЗДДС, е уведомено Министерство на финансите с оглед преценка на необходимостта от въвежд...
Извод: Корекции по чл. 126, ал. 3, т. 1 и 2 от ЗДДС са допустими само в рамките на преклузивния срок по чл. 72 от ЗДДС. За периодите до февруари 2014 г. правото на данъчен кредит е погасено и не може да се упражни чрез корекции, като за вече погасените периоди въпросът е отнесен до Министерството на финансите за преценка на необходимостта от законодателни промени.
