Относно: Прилагане на чл. 113 от Закона за данъка върху добавената стойност (ЗДДС)
В Дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" ..... постъпи писмено запитване по електронен път, подписано с електронен подпис с вх. № 07-00-61/ 08.02.2022 г., препратено за отговор по компетентност от ЦУ на НАП.
В запитването е изложена следната фактическа обстановка:
Професионална гимназия по строителство и дървообработване "......" е регистрирано по ЗДДС лице и е бюджетна организация на делегиран бюджет. Гимназията е превела на 09.12.2021 г. авансово на доставчика "ЕВН България Електроснабдяване" ЕАД суми за електроенергия за месеци декември 2021 година и януари 2022 година в размер на 6000 лева. Очакванията са били да се издаде фактура от доставчика за авансовото плащане на основание чл. 113 от ЗДДС. Такава фактура не е била издадена, а е получено известие за издадена фактура за м. декември, като в нея преведената от Вас сума е отразена като "надвзета сума" - с посочен размер на авансовия превод. На 17.01.2022 г. сте уведомени с писмо от "ЕВН Българи Електроснабдяване" ЕАД, че е извършено прихващане с надвнесените суми с дължимите суми за м. декември. Считате, че има нарушение на чл.113 от ЗДДС.
Към запитването прилагате документи, във връзка с изясняване на обстоятелствата - копие от платежно известие, копиe от фактура (обобщена информация) № ...... с издател "ЕВН България Електроснабдяване" ЕАД.
Поставяте следния въпрос: Правилно ли е ЕВН да не издава фактура за получения аванс и основанието за това?
В отговор на поставения от Вас въпрос, съобразявайки приложимата нормативна уредба, изразявам следното становище:
Съгласно чл. 5, ал. 1 от ЗДДС стока по смисъла на ЗДДС е всяка движима или недвижима вещ, включително електрическаа енергия, газ, вода, топлинна или хладилна енергия и други подобни, както и стандартният софтуер.
"ЕВН България Електроснабдяване" ЕАД е регистрирано по реда на ЗДДС лице. Същото осъществява към Вас облагаема доставка на стока - електрическа енергия, съгласно чл. 5, ал. 1 от ЗДДС, във връзка с чл. 6, ал. 1 от ЗДДС и чл. 12, ал. 1 от ЗДДС.
По силата на чл. 25, ал. 2 от ЗДДС данъчното събитие при доставка на стока възниква на датата, на която е прехвърлено правото на собственост върху стоката или друго вещно право, както и всяко друго право на разпореждане със стоката като собственик.
Предвид разпоредбата на чл. 25, ал. 7 от закона, когато преди да е възникнало данъчно събитие по чл. 25, ал. 2, 3 и 4 се извърши цялостно или частично плащане по доставката,данъкът става изискуем за размера на плащането, с изключение за получено авансово плащане по вътреобщностна доставка. В тези случаи се приема, че данъкът е включен в размера на извършеното плащане.
В случаите, при които данъкът стане изискуем, регистрираното по ЗДДС лице следва да го начисли по реда на чл. 86 от ЗДДС, като:
1. издаде данъчен документ, в който посочи данъка на отделен ред;
2. включи размера на данъка при определяне на резултата за съответния данъчен период в справка - декларацията по чл. 124 за този данъчен период;
3. посочи документа по т. 1 в дневника за продажбите за съответния данъчен период.
Съгласно чл. 113, ал. 1 от ЗДДС всяко данъчно задължено лице - доставчик е длъжно да издаде фактура за извършената от него доставка на стока или услуги или при получаване на авансово плащанепреди това, освенв случаите, когато доставката се документира с протокол по чл. 117 от същия закон. Фактурата се издава задължително не по-късно от 5 дни от датата на получаване на авансовото плащане (чл. 113, ал. 4 от ЗДДС).
За полученото авансово плащане "ЕВН България Електроснабдяване" ЕАД следва да издаде фактура на получателя, който в случая се явява представляваното от Вас лице (ПГ по СД "......"), като следващият се косвен данък следва да бъде начислен по реда на чл. 86 от ЗДДС.
Професионална гимназия по строителство и дървообработване "......" е регистрирано по ЗДДС лице и е бюджетна организация на делегиран бюджет. На 09.12.2021 г. гимназията е превела авансово на доставчика "ЕВН България Електроснабдяване" ЕАД суми за електроенергия за месец декември 2021 г. и месец януари 2022 г. в размер на 6000 лева. Очакването е било доставчикът да издаде фактура за авансовото плащане на основание чл. 113 от ЗДДС.
Фактура за авансовото плащане не е издадена. Получено е известие за издадена фактура за месец декември, в която преведената сума е отразена като "надвзета сума" с посочен размер на авансовия превод. На 17.01.2022 г. гимназията е уведомена с писмо от "ЕВН България Електроснабдяване" ЕАД, че е извършено прихващане на надвнесените суми с дължимите суми за месец декември. Счита се, че е налице нарушение на чл. 113 от ЗДДС. Към запитването са приложени копие от платежно известие и копие от фактура (обобщена информация) № ...... с издател "ЕВН България Електроснабдяване" ЕАД.
Въпрос: Правилно ли е ЕВН да не издава фактура за получения аванс и какво е основанието за това?
Съгласно чл. 5, ал. 1 от ЗДДС стока по смисъла на закона е всяка движима или недвижима вещ, включително електрическа енергия, газ, вода, топлинна или хладилна енергия и други подобни, както и стандартният софтуер. "ЕВН България Електроснабдяване" ЕАД е регистрирано по реда на ЗДДС лице и осъществява към гимназията облагаема доставка на стока - електрическа енергия, съгласно чл. 5, ал. 1 от ЗДДС, във връзка с чл. 6, ал. 1 от ЗДДС и чл. 12, ал. 1 от ЗДДС.
По силата на чл. 25, ал. 2 от ЗДДС данъчното събитие при доставка на стока възниква на датата, на която е прехвърлено правото на собственост върху стоката или друго вещно право, както и всяко друго право на разпореждане със стоката като собственик.
Съгласно чл. 25, ал. 7 от ЗДДС, когато преди да е възникнало данъчно събитие по чл. 25, ал. 2, 3 и 4 се извърши цялостно или частично плащане по доставката, данъкът става изискуем за размера на плащането, с изключение на получено авансово плащане по вътреобщностна доставка. В тези случаи се приема, че данъкът е включен в размера на извършеното плащане.
В случаите, при които данъкът стане изискуем, регистрираното по ЗДДС лице следва да го начисли по реда на чл. 86 от ЗДДС, като:
- издаде данъчен документ, в който посочи данъка на отделен ред;
- включи размера на данъка при определяне на резултата за съответния данъчен период в справка - декларацията по чл. 124 за този данъчен период;
- посочи документа по първата точка в дневника за продажбите за съответния данъчен период.
Съгласно чл. 113, ал. 1 от ЗДДС всяко данъчно задължено лице - доставчик е длъжно да издаде фактура за извършената от него доставка на стока или услуги или при получаване на авансово плащане преди това, освен в случаите, когато доставката се документира с протокол по чл. 117 от същия закон. Съгласно чл. 113, ал. 4 от ЗДДС фактурата се издава задължително не по-късно от 5 дни от датата на получаване на авансовото плащане.
За полученото авансово плащане "ЕВН България Електроснабдяване" ЕАД следва да издаде фактура на получателя, който в случая е ПГ по СД "......", като дължимият косвен данък следва да бъде начислен по реда на чл. 86 от ЗДДС.
Извод: "ЕВН България Електроснабдяване" ЕАД е било длъжно да издаде фактура за получения аванс в 5-дневен срок от получаването му и да начисли ДДС по реда на чл. 86 от ЗДДС, поради което неиздаването на фактура за авансовото плащане не е в съответствие с изискванията на чл. 113 от ЗДДС.
