Към наш № 385/13.04.2023 г.
чл.97а от ЗДДС
чл.21, ал.2 от ЗДДС
Във връзка с постъпило в дирекция "Обжалване и данъчно осигурителна практика" ......, отдел "Данъчно осигурителна практика", Ваше писмено запитване, заведено в регистъра на дирекцията, Ви уведомявам, че отговор на поставените от Вас въпроси, относно приложението на ЗДДС при краткосрочно отдаване под наем на къща за гости, чрез платформата Аirbnb и Booking се съдържа във вече изразено становище от ДОДОП Варна с наше писмо, с изх.№ 877-1/18.12.2020 г., по повод Ваше писмено запитване, с изх.№877/09.12.2020 г., в което се съдържат аналогични въпроси.
Предвид изложеното в становището, както физическо, така и юридическо лице, което осъществява независима икономическа дейност - "хотелиерство" чрез къща за гости е данъчно задължено лице по смисъла на ЗДДС.
В допълнение, когато съответната платформа Аirbnb или Booking посредничи при настаняване на туристи, от името и за сметка на друго лице, не е налице услуга свързана с недвижим имот, съответно при тези услуги не следва да се приложи чл.21, ал.4, т.1 от ЗДДС, а чл.21, ал.2 от с.з. Следва да имате предвид посоченото в чл.31а, параграф 3, буква "г" от Регламент за изпълнение /ЕС/ №1042/2013 г., където посредничеството при осигуряване на настаняване в хотелиерския сектор или в секторите с подобна функция не е доставка, свързана с недвижими имоти.
Съгласно чл.21, ал.2 от ЗДДС мястото на изпълнение при доставка на услуга, когато получателят е данъчно задължено лице, е мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност. Когато тези услуги се предоставят на постоянен обект, който се намира на място, различно от мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност, то мястото на изпълнение е мястото, където се намира този обект. Когато няма място на установяване на независима икономическа дейност или постоянен обект, мястото на изпълнение на доставката е мястото на постоянния адрес или обичайното пребиваване на получателя.
Когато получените услуги от платформата са свързани с предоставяне от Вас на услуги на туристи по краткосрочно настаняване във Ваш имот, който се намира на територията на страната, мястото на изпълнение на получените услуги ще се определи по чл.21, ал.2 от ЗДДС - на територията на страната.
Съгласно чл. 97а, ал.1 от ЗДДС, на регистрация по този закон подлежи всяко данъчно задължено лице по чл. 3, ал. 1, 5 и 6, което получава услуги с място на изпълнение на територията на страната, които са облагаеми и за които данъкът е изискуем от получателя по чл. 82, ал. 2.
Във връзка с получените посреднически услуги от съответната платформа, за Вас ще възникне задължение за регистрация по чл.97а, ал.1 от ЗДДС, при условията на разпоредбата.
Предвид чл.97а, ал.4 от ЗДДС за лицата по ал. 1 и 2 възниква задължение за подаване на заявление за регистрация по този закон не по-късно от 7 дни преди датата, на която данъкът за доставката става изискуем (авансово плащане или данъчно събитие), като данъчната основа на получената услуга подлежи на облагане с данък.
В тази връзка за Вас като ДЗЛ, което получава посреднически услуги от платформите Аirbnb или Booking ще възникне задължение за подаване на заявление за регистрация по ЗДДС не по-късно от 7 дни преди датата, на която данъкът за доставката става изискуем (авансово плащане за посредническата услуга или данъчно събитие за посредническата услуга), като данъчната основа на получената услуга от Аirbnb или Booking подлежи на облагане с данък.
Следва да имате предвиди разпоредбата на чл.25, ал.4 от ЗДДС, в която е указано, че при доставка с периодично или непрекъснато изпълнение, с изключение на доставките по чл. 6, ал. 2, всеки период, за който е уговорено плащане, се смята за отделна доставка и данъчното събитие за нея възниква на датата, на която плащането е станало дължимо /предвид договореностите между страните/.
Видно от предоставеният Ви отговор, с наш изх.№ 877-1/18.12.2020 г., при регистрация по чл.97а от ЗДДС, на облагане с ДДС ще подлежат само получените посреднически услуги, за които данъкът е изискуем от получателя по чл.82, ал.2, т.3 от закона. На основание чл.117, ал.1 от ЗДДС за получените услуги следва да издадете протокол и да начислите ДДС. Издадените протоколи следва да отразите в дневника за продажби, като приложите ставка на ДДС в размер на 20 на сто. Посочено е също, че като регистрирано по ЗДДС лице, на основание чл.97а от закона може да не изготвяте дневник за покупките.
Регистрацията по чл.97а от ЗДДС е специална регистрация, затова в чл.97а, ал.5 от с.з. е предвидено, че регистрирано по този ред лице, за което възникнат основания за задължителна регистрация по чл.96, 97 и 99 или за регистрация по избор по чл.100, ал.1 и 2, се регистрира по реда и в сроковете за задължителна регистрация или регистрация по избор.
В тази връзка като лице регистрирано по чл.97а от ЗДДС, което предоставя услуги свързани с краткосрочно отдаване под наем на имоти на туристи, следва да следите облагаемият си оборот за задължителна регистрация по чл.96 от закона, за тези доставки.
Следва да имате предвид, че относно данъчното третиране по ЗДДС, ЗДДФЛ, КСО, ЗЗО, ДОПК, ЗМДТ на доставка, извършена от онлайн платформа с домейн airbnb.com, във връзка с краткосрочно предоставяне за ползване на недвижим имот /апартамент, къща, вила и др./ е изготвено становище от ЦУ на НАП, с изх. №24-39-15 от 11.06.2021 г., което се намира в системата НАП Въпроси и отговори на следния адрес: Регистър за писмени запитвания - търсене | ЦУ на НАП - Application Server (nra.bg).
В отговор на Ваше писмено запитване, свързано с прилагането на ЗДДС при краткосрочно отдаване под наем на къща за гости чрез платформите Airbnb и Booking, се посочва, че отговор на поставените въпроси вече е даден в становище на ДОДОП Варна с писмо с изх. № 877-1/18.12.2020 г., по повод Ваше писмено запитване с изх. № 877/09.12.2020 г., съдържащо аналогични въпроси.
Предвид изложеното в това становище, както физическо лице, така и юридическо лице, което осъществява независима икономическа дейност "хотелиерство" чрез къща за гости, е данъчно задължено лице по смисъла на ЗДДС.
Извод: Лице - физическо или юридическо, което извършва независима икономическа дейност "хотелиерство" чрез къща за гости, се счита за данъчно задължено лице по ЗДДС.
Когато платформите Airbnb или Booking посредничат при настаняване на туристи от името и за сметка на друго лице, не е налице услуга, свързана с недвижим имот. В тези случаи не се прилага чл. 21, ал. 4, т. 1 от ЗДДС, а чл. 21, ал. 2 от същия закон.
Следва да се има предвид чл. 31а, параграф 3, буква "г" от Регламент за изпълнение (ЕС) № 1042/2013 г., съгласно който посредничеството при осигуряване на настаняване в хотелиерския сектор или в секторите с подобна функция не е доставка, свързана с недвижими имоти.
Съгласно чл. 21, ал. 2 от ЗДДС мястото на изпълнение при доставка на услуга, когато получателят е данъчно задължено лице, е мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност. Когато услугите се предоставят на постоянен обект, който се намира на място, различно от мястото на установяване на независимата икономическа дейност, мястото на изпълнение е мястото на този постоянен обект. Когато няма място на установяване на независима икономическа дейност или постоянен обект, мястото на изпълнение е мястото на постоянния адрес или обичайното пребиваване на получателя.
Когато получените услуги от платформата са свързани с предоставяне от Вас на услуги на туристи по краткосрочно настаняване във Ваш имот, който се намира на територията на страната, мястото на изпълнение на получените услуги се определя по чл. 21, ал. 2 от ЗДДС - на територията на страната.
Извод: Посредническите услуги на Airbnb и Booking, когато се предоставят на данъчно задължено лице, което отдава краткосрочно имот в България, имат място на изпълнение на територията на страната по чл. 21, ал. 2 от ЗДДС и не се третират като услуги, свързани с недвижим имот по чл. 21, ал. 4, т. 1 от ЗДДС.
Съгласно чл. 97а, ал. 1 от ЗДДС на регистрация по този закон подлежи всяко данъчно задължено лице по чл. 3, ал. 1, 5 и 6, което получава услуги с място на изпълнение на територията на страната, които са облагаеми и за които данъкът е изискуем от получателя по чл. 82, ал. 2.
Във връзка с получените посреднически услуги от съответната платформа за Вас възниква задължение за регистрация по чл. 97а, ал. 1 от ЗДДС при условията на тази разпоредба.
Съгласно чл. 97а, ал. 4 от ЗДДС за лицата по ал. 1 и 2 възниква задължение за подаване на заявление за регистрация по закона не по-късно от 7 дни преди датата, на която данъкът за доставката става изискуем (авансово плащане или данъчно събитие), като данъчната основа на получената услуга подлежи на облагане с данък.
В тази връзка за Вас като данъчно задължено лице, което получава посреднически услуги от платформите Airbnb или Booking, възниква задължение за подаване на заявление за регистрация по ЗДДС не по-късно от 7 дни преди датата, на която данъкът за доставката става изискуем (авансово плащане за посредническата услуга или данъчно събитие за посредническата услуга), като данъчната основа на получената услуга от Airbnb или Booking подлежи на облагане с данък.
Следва да се има предвид разпоредбата на чл. 25, ал. 4 от ЗДДС, според която при доставка с периодично или непрекъснато изпълнение, с изключение на доставките по чл. 6, ал. 2, всеки период, за който е уговорено плащане, се смята за отделна доставка и данъчното събитие за нея възниква на датата, на която плащането е станало дължимо, съобразно договореностите между страните.
Извод: Получаването на посреднически услуги от Airbnb или Booking поражда за Вас задължение за регистрация по чл. 97а, ал. 1 от ЗДДС и за подаване на заявление не по-късно от 7 дни преди датата, на която данъкът за тези услуги става изискуем, като всяко договорено плащане по периодични услуги се третира като отделна доставка с отделно данъчно събитие.
Съгласно дадения Ви вече отговор с изх. № 877-1/18.12.2020 г., при регистрация по чл. 97а от ЗДДС на облагане с ДДС подлежат само получените посреднически услуги, за които данъкът е изискуем от получателя по чл. 82, ал. 2, т. 3 от закона.
На основание чл. 117, ал. 1 от ЗДДС за получените услуги следва да издадете протокол и да начислите ДДС. Издадените протоколи следва да се отразят в дневника за продажбите, като се приложи ставка на ДДС в размер на 20 на сто.
Посочено е също, че като регистрирано по ЗДДС лице на основание чл. 97а от закона може да не изготвяте дневник за покупките.
Извод: При регистрация по чл. 97а от ЗДДС начислявате ДДС само върху получените посреднически услуги по чл. 82, ал. 2, т. 3, чрез издаване на протоколи по чл. 117, ал. 1, които се включват в дневника за продажбите с 20% ДДС, като не е задължително да водите дневник за покупките.
Регистрацията по чл. 97а от ЗДДС е специална регистрация. В чл. 97а, ал. 5 от закона е предвидено, че регистрирано по този ред лице, за което възникнат основания за задължителна регистрация по чл. 96, 97 и 99 или за регистрация по избор по чл. 100, ал. 1 и 2, се регистрира по реда и в сроковете за задължителна регистрация или регистрация по избор.
В тази връзка като лице, регистрирано по чл. 97а от ЗДДС, което предоставя услуги, свързани с краткосрочно отдаване под наем на имоти на туристи, следва да следите облагаемия си оборот за задължителна регистрация по чл. 96 от закона за тези доставки.
Извод: Регистрацията по чл. 97а е допълнителна и не отменя задължението да следите оборота от краткосрочно отдаване под наем за евентуална задължителна регистрация по чл. 96 от ЗДДС.
Следва да имате предвид, че относно данъчното третиране по ЗДДС, ЗДДФЛ, КСО, ЗЗО, ДОПК, ЗМДТ на доставка, извършена от онлайн платформа с домейн "airbnb.com" във връзка с краткосрочно предоставяне за ползване на недвижим имот (апартамент, къща, вила и др.) е изготвено становище от ЦУ на НАП с изх. № 24-39-15 от 11.06.2021 г., което се намира в системата "НАП Въпроси и отговори" в Регистър за писмени запитвания - търсене | ЦУ на НАП - Application Server (nra.bg).
Извод: За допълнителна информация относно данъчното и осигурителното третиране на краткосрочното предоставяне на имоти чрез Airbnb следва да се ползва и становището на ЦУ на НАП с изх. № 24-39-15 от 11.06.2021 г., публикувано в регистъра за писмени запитвания на НАП.
