ОТНОСНО:Прилагане на разпоредбите на Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ) и Закона за корпоративното подоходно облагане (ЗКПО)
В Дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" ..... постъпи Ваше запитване с вх. № 20-21-11/03.07.2024 г., препратено по компетентност от ДОДОП ...........
Изложена е следната фактическа обстановка:
По професия сте програмист и работите на трудов договор. В качеството Ви на физическо лице сте разработили софтуер - програма за търговия/сделки с криптовалута, с възможност за хиляди транзакции на месец.
Задавате въпросите:
1. За реализираните печалби какъв данък дължите - като физическо лице или като юридическо лице?
2. Как се определя данъкът, при условие че дейността се счита извършена от физическо лице и как, ако е от юридическо лице?
3. Какво трябва да направите, ако дейността се извършва като юридическо лице?
4. Какво следва да направите, за да е правилно отчитането и декларирането на доходите и заплащането на данъка?
С оглед изложената фактическа обстановка и действащото законодателство, изразявам следното становище:
Относно първи, втори и четвърти въпрос:
На основание чл. 16, ал. 1 от ЗДДФЛ облагаемият доход и данъчната основа се определят за всеки източник на доход поотделно съгласно разпоредбите на този закон. Следователно, определянето на вида на дохода за целите на данъчното му облагане има изключително важно значение.
Доходите от дейност продажба/замяна на криптовалута са обособени като отделен вид доход. На основание чл. 33, ал. 3 от ЗДДФЛ (в сила от 01.01.2024 г.) облагаемият доход от продажба или замяна на акции, дялове, компенсаторни инструменти, инвестиционни бонове и други финансови активи, включително виртуални валути, както и от търговия с чуждестранна валута се определя, като сумата от реализираните през годината печалби, определени за всяка конкретна сделка, намалена със сумата от реализираните през годината загуби, определени за всяка конкретна сделка, се намалява с 10 на сто разходи.
Следва да имате предвид, че цитираните разпоредби се прилагат за физически лица, които реализират доходи от продажба/замяна на финансови активи в резултат на една или няколко сделки, които не са част от системно извършвана дейност или от направени от тях обикновени инвестиции.
Инвестицията e дългосрочно влагане на парични средства или капитал за придобиване на финансови инструменти или други активи с цел да се постигнат печелившо възвръщане във формата на лихва, друг доход или повишаване на стойността на инструмента. Свързана е със спестяването и се различава от потреблението.
Нормата на чл. 33, ал. 3 от закона не се прилага за доходи от стопанска дейност на физическо лице, което е търговец по смисъла на Търговския закон (ТЗ), включително когато не е регистрирано като едноличен търговец.
Дефинирането на едно физическо лице като търговец не се обвързва единствено с наличието или липсата на регистрация по реда на ТЗ. Когато физическото лице осъществява търговски сделки, е без значение дали то манифестира или не участието си в тях като едноличен търговец. Сделките го определят като такъв, а не обратното.
Разработването на специален софтуер - програма за купуване и продаване на криптовалута на съответните борси с цел да се реализира печалба, като възможността за осъществяваните сделки е за хиляди транзакции, е аргумент за това, че извършвате организирана, системна дейност с цел реализиране на печалба, която ще генерира постоянен източник на доход. Предметът и обема на дейността изисква воденето й по търговски начин. Съгласно чл. 1, ал. 3 от ТЗ за търговец се смята всяко лице, образувало предприятие, което по предмет и обем изисква неговите дела да се водят по търговски начин.
Ето защо, във Вашия случай реализираните приходи като физическо лице следва да се отчитат като доход по реда на чл. 26, ал. 7 от ЗДДФЛ, където облагаемият доход се определя по реда на ал. 1-6, т.е. по правилата, разписани в данъчния закон за доходите от стопанска дейност като едноличен търговец. Облагаемият доход от стопанска дейност като едноличен търговец е формираната по реда на Закона за корпоративното подоходно облагане данъчна печалба (чл. 26, ал. 1 от ЗДДФЛ).
Задължително следва да водите счетоводна отчетност съгласно Закона за счетоводството (ЗСч.) и да следите за документалната обоснованост на разходите и приходите реализирани от дейността.
Данъчната ставка е 15 на сто (чл. 48, ал. 2 от ЗДДФЛ).
Облагаемата годишна данъчна основа за доход от стопанска дейност като търговец се определя по реда на чл. 28 от ЗДДФЛ и се декларира в приложение № 2 "Доходи от стопанска дейност като едноличен търговец" към годишната данъчна декларация (ГДД) по чл. 50 от ЗДДФЛ.
Срокът за подаване е от 01.03. до 30.06 на годината, следваща годината на придобиване на дохода (чл. 53, ал. 1от ЗДДФЛ).
Обръщам внимание, че съгласно чл. 6, ал. 1 и ал. 2 от Закона за търговския регистър и регистъра на юридическите лица с нестопанска цел (ЗТРРЮЛНЦ) всеки търговец е задължен да поиска да бъде вписани в търговския регистър, като заяви подлежащите на вписване обстоятелства и представи подлежащите на обявяване актове в 7-дневен срок от възникване на обстоятелството/приемане на акта.
Относно трети въпрос:
Българските юридически лица са данъчно задължени по реда на ЗКПО и следва да отчитат и декларират приходите от дейността съгласно нормите на ЗСч. и ЗКПО.
Към настоящия момент нямате регистрирано юридическо лице и не сте представляващ на такова, поради което не изразявам становище относно приложимите норми за определяне и деклариране на данък съгласно ЗКПО.
Настоящото становище е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), се установи фактическа обстановка, различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Изложена е следната фактическа обстановка: По професия сте програмист и работите на трудов договор. Като физическо лице сте разработили софтуер - програма за търговия/сделки с криптовалута, с възможност за хиляди транзакции на месец.
Поставени са следните въпроси:
Въпрос 1: За реализираните печалби какъв данък дължите - като физическо лице или като юридическо лице?
Въпрос 2: Как се определя данъкът, при условие че дейността се счита извършена от физическо лице и как, ако е от юридическо лице?
Въпрос 3: Какво трябва да направите, ако дейността се извършва като юридическо лице?
Въпрос 4: Какво следва да направите, за да е правилно отчитането и декларирането на доходите и заплащането на данъка?
Относно първи, втори и четвърти въпрос
На основание чл. 16, ал. 1 от ЗДДФЛ облагаемият доход и данъчната основа се определят за всеки източник на доход поотделно съгласно разпоредбите на закона. Определянето на вида на дохода за целите на данъчното му облагане има изключително важно значение.
Доходите от дейност продажба/замяна на криптовалута са обособени като отделен вид доход. Съгласно чл. 33, ал. 3 от ЗДДФЛ (в сила от 01.01.2024 г.) облагаемият доход от продажба или замяна на акции, дялове, компенсаторни инструменти, инвестиционни бонове и други финансови активи, включително виртуални валути, както и от търговия с чуждестранна валута, се определя, като сумата от реализираните през годината печалби, определени за всяка конкретна сделка, намалена със сумата от реализираните през годината загуби, определени за всяка конкретна сделка, се намалява с 10 на сто разходи.
Тези разпоредби се прилагат за физически лица, които реализират доходи от продажба/замяна на финансови активи в резултат на една или няколко сделки, които не са част от системно извършвана дейност или от направени от тях обикновени инвестиции.
Инвестицията е дългосрочно влагане на парични средства или капитал за придобиване на финансови инструменти или други активи с цел да се постигне печелившо възвръщане във формата на лихва, друг доход или повишаване на стойността на инструмента. Свързана е със спестяването и се различава от потреблението.
Нормата на чл. 33, ал. 3 от ЗДДФЛ не се прилага за доходи от стопанска дейност на физическо лице, което е търговец по смисъла на Търговския закон, включително когато не е регистрирано като едноличен търговец.
Дефинирането на едно физическо лице като търговец не се обвързва единствено с наличието или липсата на регистрация по реда на ТЗ. Когато физическото лице осъществява търговски сделки, е без значение дали то манифестира или не участието си в тях като едноличен търговец. Сделките го определят като такъв, а не обратното.
Разработването на специален софтуер - програма за купуване и продаване на криптовалута на съответните борси с цел реализиране на печалба, при възможност за хиляди транзакции, е аргумент, че извършвате организирана, системна дейност с цел реализиране на печалба, която ще генерира постоянен източник на доход. Предметът и обемът на дейността изисква воденето й по търговски начин.
Съгласно чл. 1, ал. 3 от ТЗ за търговец се смята всяко лице, образувало предприятие, което по предмет и обем изисква неговите дела да се водят по търговски начин.
Поради това във Вашия случай реализираните приходи като физическо лице следва да се отчитат като доход по реда на чл. 26, ал. 7 от ЗДДФЛ, при който облагаемият доход се определя по реда на ал. 1 - 6, т.е. по правилата в закона за доходите от стопанска дейност като едноличен търговец.
Съгласно чл. 26, ал. 1 от ЗДДФЛ облагаемият доход от стопанска дейност като едноличен търговец е формираната по реда на Закона за корпоративното подоходно облагане данъчна печалба.
Задължително следва да водите счетоводна отчетност съгласно Закона за счетоводството и да следите за документалната обоснованост на разходите и приходите, реализирани от дейността.
Данъчната ставка е 15 на сто - чл. 48, ал. 2 от ЗДДФЛ.
Облагаемата годишна данъчна основа за доход от стопанска дейност като търговец се определя по реда на чл. 28 от ЗДДФЛ и се декларира в приложение № 2 "Доходи от стопанска дейност като едноличен търговец" към годишната данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ.
Срокът за подаване на годишната данъчна декларация е от 01.03. до 30.06. на годината, следваща годината на придобиване на дохода - чл. 53, ал. 1 от ЗДДФЛ.
Съгласно чл. 6, ал. 1 и ал. 2 от ЗТРРЮЛНЦ всеки търговец е задължен да поиска да бъде вписан в търговския регистър, като заяви подлежащите на вписване обстоятелства и представи подлежащите на обявяване актове в 7-дневен срок от възникване на обстоятелството/приемане на акта.
Извод: Реализираните от Вас приходи от търговия с криптовалута, осъществявана чрез разработения от Вас софтуер с хиляди транзакции месечно, се третират като доход от стопанска дейност на физическо лице - търговец по смисъла на ТЗ и се облагат по реда на чл. 26, ал. 7 от ЗДДФЛ, при данъчна ставка 15 на сто, с водене на счетоводство по ЗСч. и деклариране в приложение № 2 към ГДД по чл. 50 от ЗДДФЛ в сроковете по чл. 53, ал. 1 от ЗДДФЛ.
Относно трети въпрос
Българските юридически лица са данъчно задължени по реда на Закона за корпоративното подоходно облагане и следва да отчитат и декларират приходите от дейността съгласно нормите на Закона за счетоводството и ЗКПО.
Към настоящия момент нямате регистрирано юридическо лице и не сте представляващ на такова, поради което не се изразява становище относно приложимите норми за определяне и деклариране на данък съгласно ЗКПО.
Извод: Поради липса на регистрирано юридическо лице, по третия въпрос не се дава конкретно становище относно прилагането на ЗКПО, като по принцип българските юридически лица се облагат по реда на ЗКПО и отчитат дейността си по ЗСч. и ЗКПО.
Заключителни бележки
Настоящото становище е изготвено въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случай че в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс, се установи фактическа обстановка, различна от посочената, не може да се позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Извод: Становището има действие само при идентичност между описаната от Вас фактическа обстановка и действително установените факти; при различие не може да се ползва защитата по чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
