ОТНОСНО: Прилагане на Закона за данък върху добавената стойност /ЗДДС/
В Дирекция ОДОП .. постъпи писмено запитване с вх. № 07-00-137 от 28.06.2019 г., относно прилагане на Закона за данък върху добавената стойност, препратено за отговор по компетентност от Дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" .........
В запитването е изложена следната фактическа обстановка: На 09.11.2018 г. дружество сключва предварителен договор за покупко-продажба на право на строеж. До 13.05.2019 г. титуляр на разрешението за строеж е физическо лице - собственик на имота. Със заповед от 13.05.2019 г. титуляр на разрешението за строеж е дружеството. Последното е извършило редица дейности и разходи още по времето на действие на предварителния договор за покупко-продажба, както и след подписване на нотариалния акт.
Зададени са следните въпроси:
1. Дружеството има ли право на данъчен кредит по извършените дейности по време на действието на предварителния договор, който по същество е установил само крайната дата на формалното изповядване на сделката в нотариална форма?
2. Дружеството има ли право на данъчен кредит по извършените дейности след 09.05.2019 г. по започналите и продължаващи дейности и преди тази дата, като обстоятелството за промяна на титуляр по строителното разрешение е извън компетенциите на страните по сделката?
Поради недостатъчно изяснената фактическа обстановка в отговор на поставените от Вас въпроси, съобразявайки относимата нормативна уредба изразявам следното принципно становище:
По отношение на правото на приспадане на данъчен кредит за извършените СМР, преди и след покупката на правото на строеж върху недвижим имот, следва да имате предвид разпоредбите на глава седма "Данъчен кредит" от Закона за данък върху добавената стойност.
Условията и редът за упражняването на правото на приспадане на данъчен кредит са посочени в глава седма от ЗДДС.
Съгласно чл. 69, ал. 1, т. 1 от ЗДДС, когато стоките и услугите се използват за целите на извършваните от регистрираното лице облагаеми доставки, лицето има право да приспадне данъка за стоките или услугите, които доставчикът - регистрирано по този закон лице, му е доставил или предстои да му достави. Необходимо условие е стоките или услугите да се използват за целите на извършваните от лицето облагаеми доставки.
Ограниченията на правото на приспадане на данъчен кредит са регламентирани с текстовете на чл. 70, ал. 1 от ЗДДС.
По смисъла на чл. 70, ал. 1, т. 2 от ЗДДС, правото на приспадане на данъчен кредит не е налице, независимо че са изпълнени условията на чл. 69 или 74, когато стоките или услугите са предназначени за безвъзмездни доставки или за дейности, различни от икономическата дейност на лицето.
В конкретния случай, до 09.05.2019 г. правата на строеж се притежават от две физически лица на основание чл. 63 от Закона за собствеността и в тази връзка те стават собственици на изграденото до тази дата, поради което дружеството извършва безвъзмездна доставка на услуга /СМР/ към тях.
Предвид гореизложеното, за стоките и услугите, които дружеството е използвало за извършване на СМР до 09.05.2019 г. /за срока на предварителния договор/, не възниква право на приспадане на данъчен кредит на основание чл. 70, ал. 1, т. 2 от ЗДДС.
За периода след 09.05.2019 г. /покупката на правото на строеж върху недвижим имот/ за дружеството ще възникне право на приспадане на данъчен кредит за закупените стоки и услуги на основание чл. 69, ал. 1, т. 1 от ЗДДС, единствено ако не са налице ограниченията на чл. 70 от ЗДДС, при спазване на условията в чл. 71 от закона и правото на приспадане на данъчен кредит е упражнено в срока по чл. 72 от ЗДДС.
В запитването е изложена следната фактическа обстановка:
На 09.11.2018 г. дружество сключва предварителен договор за покупко-продажба на право на строеж. До 13.05.2019 г. титуляр на разрешението за строеж е физическо лице - собственик на имота. Със заповед от 13.05.2019 г. титуляр на разрешението за строеж става дружеството. Дружеството е извършило редица дейности и разходи както по време на действието на предварителния договор за покупко-продажба, така и след подписване на нотариалния акт.
Поставени са следните въпроси:
Въпрос 1: "Дружеството има ли право на данъчен кредит по извършените дейности по време на действието на предварителния договор, който по същество е установил само крайната дата на формалното изповядване на сделката в нотариална форма?"
Въпрос 2: "Дружеството има ли право на данъчен кредит по извършените дейности след 09.05.2019 г. по започналите и продължаващи дейности и преди тази дата, като обстоятелството за промяна на титуляр по строителното разрешение е извън компетенциите на страните по сделката?"
Поради недостатъчно изяснената фактическа обстановка се дава принципно становище, съобразено с относимата нормативна уредба.
По отношение на правото на приспадане на данъчен кредит за извършените строително-монтажни работи (СМР) преди и след покупката на правото на строеж върху недвижим имот следва да се имат предвид разпоредбите на глава седма "Данъчен кредит" от Закона за данък върху добавената стойност.
Условията и редът за упражняване правото на приспадане на данъчен кредит са посочени в глава седма от ЗДДС. Съгласно чл. 69, ал. 1, т. 1 от ЗДДС, когато стоките и услугите се използват за целите на извършваните от регистрираното лице облагаеми доставки, лицето има право да приспадне данъка за стоките или услугите, които доставчикът - регистрирано по този закон лице, му е доставил или предстои да му достави. Необходимо условие е стоките или услугите да се използват за целите на извършваните от лицето облагаеми доставки.
Ограниченията на правото на приспадане на данъчен кредит са регламентирани в чл. 70, ал. 1 от ЗДДС. Съгласно чл. 70, ал. 1, т. 2 от ЗДДС, правото на приспадане на данъчен кредит не е налице, независимо че са изпълнени условията на чл. 69 или 74, когато стоките или услугите са предназначени за безвъзмездни доставки или за дейности, различни от икономическата дейност на лицето.
В конкретния случай, до 09.05.2019 г. правата на строеж се притежават от две физически лица на основание чл. 63 от Закона за собствеността и във връзка с това те стават собственици на изграденото до тази дата. Поради това дружеството извършва безвъзмездна доставка на услуга (СМР) към тях.
Предвид гореизложеното, за стоките и услугите, които дружеството е използвало за извършване на СМР до 09.05.2019 г. (за срока на предварителния договор), не възниква право на приспадане на данъчен кредит на основание чл. 70, ал. 1, т. 2 от ЗДДС.
Извод: По Въпрос 1 дружеството няма право на приспадане на данъчен кредит за стоките и услугите, използвани за извършване на СМР до 09.05.2019 г., тъй като тези разходи са свързани с безвъзмездна доставка на услуга към физическите лица - носители на правото на строеж до тази дата.
За периода след 09.05.2019 г. (покупката на правото на строеж върху недвижим имот) за дружеството ще възникне право на приспадане на данъчен кредит за закупените стоки и услуги на основание чл. 69, ал. 1, т. 1 от ЗДДС, единствено ако не са налице ограниченията на чл. 70 от ЗДДС, при спазване на условията в чл. 71 от ЗДДС и ако правото на приспадане на данъчен кредит е упражнено в срока по чл. 72 от ЗДДС.
Извод: По Въпрос 2 за периода след 09.05.2019 г. за дружеството възниква право на приспадане на данъчен кредит за закупените стоки и услуги, използвани за СМР, при условие че са изпълнени изискванията на чл. 69, ал. 1, т. 1, не са налице ограниченията по чл. 70 от ЗДДС, спазени са условията на чл. 71 и правото е упражнено в срока по чл. 72 от ЗДДС.
